試論納入環(huán)境因素的資源型企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)

　　摘要　資源型企業(yè)的特點(diǎn)決定了企業(yè)必須樹立可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略定位，但現(xiàn)有績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系與企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展存在矛盾。應(yīng)在現(xiàn)有績(jī)效評(píng)價(jià)體系中加入環(huán)境績(jī)效因素，并設(shè)置資源耗用情況、資源利用和再利用效率、環(huán)保投入和污染控制程度等分層指標(biāo)。
　　關(guān)鍵詞　資源型企業(yè)；可持續(xù)發(fā)展；環(huán)境績(jī)效
　　
　　資源型企業(yè)是指從事煤炭、石油、有色金屬等不可再生自然資源的開發(fā)和初加工的企業(yè)。自然資源具有稀缺性和不可再生性，對(duì)自然資源的高度依賴決定了資源型企業(yè)必須建立可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略，將發(fā)展建立在重視資源能源的節(jié)約有效運(yùn)用以及保護(hù)環(huán)境的基礎(chǔ)上。在可持續(xù)發(fā)展的框架下，如何改進(jìn)資源型企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系是值得研究的新課題。
　　
　　一、資源型企業(yè)的特點(diǎn)分析
　　
　　與其他制造型企業(yè)不同，資源型企業(yè)的特點(diǎn)表現(xiàn)為：一是資源配置中自然資源所占比重較大。企業(yè)資源消耗主要包括物質(zhì)資源消耗和人力資源消耗，其中前者又包括自然資源消耗、能源消耗和固定資產(chǎn)消耗等。自然資源投入是資源型企業(yè)的根本性和依賴性投入。在資源配置中占據(jù)主導(dǎo)地位。二是資源型企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的負(fù)面影響較大。煤炭、石油、有色金屬等自然資源開發(fā)和初加工過(guò)程中，會(huì)產(chǎn)生大量的廢氣、廢水和固體廢棄物，也是地面沉降、坍塌、滑坡以及泥石流等地質(zhì)災(zāi)害的潛在誘因。因此，資源型企業(yè)必須擔(dān)負(fù)起更多的社會(huì)責(zé)任，自主建立可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。
　　資源型企業(yè)建立可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，是由這類企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)所決定的。也是貫徹我國(guó)基本國(guó)策、改善我國(guó)資源能源危機(jī)和加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的需要。長(zhǎng)期以來(lái)，節(jié)約資源能源利用和保護(hù)環(huán)境一直是我國(guó)的基本國(guó)策，這同時(shí)也說(shuō)明我國(guó)資源能源和環(huán)境保護(hù)形勢(shì)的嚴(yán)峻性。一方面。我國(guó)人均資源占有量較低；另一方面，我國(guó)許多資源型企業(yè)的發(fā)展往往以高耗用、低產(chǎn)出和破壞環(huán)境為代價(jià)。我國(guó)資源型企業(yè)建立的時(shí)間比較長(zhǎng)，生產(chǎn)技術(shù)設(shè)備落后，資源回收率極低。企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，沒(méi)有重視環(huán)境保護(hù)問(wèn)題，給生態(tài)環(huán)境帶來(lái)了嚴(yán)重的負(fù)面影響。資源型企業(yè)除了一般企業(yè)所具有的“三廢”污染以外。還存在一些特殊的生態(tài)環(huán)境問(wèn)題：地面沉陷、固體廢棄物的堆放、水資源破壞、很多礦區(qū)空氣污濁、可吸入顆粒物嚴(yán)重超標(biāo)等。許多資源型企業(yè)所在城(鎮(zhèn))的水污染、空氣污染、酸雨等環(huán)境污染現(xiàn)象嚴(yán)重，地表破壞嚴(yán)重，威脅著當(dāng)?shù)鼐用竦慕】怠?br/>　　因此，我國(guó)資源型企業(yè)應(yīng)建立可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。高度重視資源能源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)。開發(fā)和利用資源節(jié)約、替代和循環(huán)利用以及治理污染的先進(jìn)適用技術(shù)，形成節(jié)約資源能源和保護(hù)生態(tài)環(huán)境的增長(zhǎng)方式。
　　
　　二、資源型企業(yè)可持續(xù)發(fā)展與現(xiàn)有績(jī)效評(píng)價(jià)體系的矛盾分析
　　
　　我國(guó)國(guó)有企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)歷了以實(shí)物產(chǎn)量指標(biāo)為主、以利潤(rùn)總量指標(biāo)為主和以相對(duì)比率指標(biāo)為主的演變過(guò)程。1998年我國(guó)財(cái)政部制定了企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并于2002年進(jìn)行了修訂。現(xiàn)有標(biāo)準(zhǔn)區(qū)分為定量指標(biāo)(占80％)和定性標(biāo)準(zhǔn)(占20％)兩大部分。定量標(biāo)準(zhǔn)部分從財(cái)務(wù)效益、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、償債能力和發(fā)展?fàn)顩r四個(gè)方面設(shè)置了若干財(cái)務(wù)比率指標(biāo)。定性部分則從經(jīng)營(yíng)者基本素質(zhì)、產(chǎn)品市場(chǎng)占有能力、基礎(chǔ)管理水平、發(fā)展創(chuàng)新能力、經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略、在崗員工素質(zhì)、技術(shù)裝備更新水平和綜合社會(huì)貢獻(xiàn)八個(gè)方面設(shè)置評(píng)價(jià)指標(biāo)。
　　現(xiàn)有績(jī)效評(píng)價(jià)體系綜合考慮了定量和定性因素，兼顧了企業(yè)的現(xiàn)有盈利能力和未來(lái)的發(fā)展前景，并將綜合社會(huì)貢獻(xiàn)納入了評(píng)價(jià)體系，能較全面地評(píng)價(jià)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況和管理能力。但是，該評(píng)價(jià)體系不能有效反映企業(yè)對(duì)資源能源的利用和環(huán)境保護(hù)方面的成效。對(duì)于資源型企業(yè)而言。這一問(wèn)題尤其突出。
　　現(xiàn)有評(píng)價(jià)體系不利于反映企業(yè)的真實(shí)盈利和業(yè)績(jī)，不利于企業(yè)貫徹可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。首先，現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算體系在確定企業(yè)凈利潤(rùn)時(shí)。忽略了對(duì)環(huán)境資源和環(huán)境成本的有效計(jì)量。環(huán)境資源是有價(jià)值的，隨著資源的日益稀缺，資源價(jià)值呈上升趨勢(shì)。按照歷史成本計(jì)量環(huán)境資源使用和開采權(quán)，不能補(bǔ)償對(duì)資源的耗費(fèi)。環(huán)境成本是指為了履行環(huán)保責(zé)任而發(fā)生的可用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)利益的流出。包括環(huán)境污染預(yù)防、治理成本，廢棄物再利用成本和環(huán)境損失成本等(魏素艷等，2005)。與現(xiàn)有評(píng)價(jià)體系匹配的會(huì)計(jì)核算體系局限在排污費(fèi)和相關(guān)稅收補(bǔ)貼及罰款等顯性成本的計(jì)量，不能全面反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。其次，從長(zhǎng)期看，環(huán)境績(jī)效和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)之間存在著一定的正相關(guān)關(guān)系，如美國(guó)學(xué)者Dietrich Earnhart等(2007)的實(shí)證分析結(jié)論表明，環(huán)境績(jī)效改進(jìn)了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，提高了投資者的回報(bào)；但從近期看，環(huán)境治理支出的增加必然會(huì)降低企業(yè)的盈利水平。過(guò)分注重當(dāng)前的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)表現(xiàn)不利于發(fā)揮企業(yè)治理環(huán)境的積極性。
　　可見，將環(huán)境因素納入企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系是治理我國(guó)資源能源危機(jī)和環(huán)境污染的有效措施，是鼓勵(lì)企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展道路的有力手段。
　　
　　三、將環(huán)境因素納入資源型企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系
　　
　　國(guó)外許多發(fā)達(dá)國(guó)家和國(guó)際組織非常重視對(duì)環(huán)境績(jī)效的考評(píng)，如英國(guó)于1991年率先發(fā)布了“環(huán)境管理和審計(jì)制度(B$7750)”，歐洲于1993年采用了“環(huán)境管理與審計(jì)計(jì)劃(EMAS)”，均要求建立企業(yè)環(huán)境調(diào)查和審計(jì)制度。國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)組織(1SO)環(huán)境管理技術(shù)委員會(huì)自1996年發(fā)布了IS014000系列環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，包括環(huán)境管理制度、環(huán)境審計(jì)、環(huán)境標(biāo)志和環(huán)境業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等內(nèi)容。聯(lián)合國(guó)1998年發(fā)布的國(guó)際會(huì)計(jì)與報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)《企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)與財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)的結(jié)合——生態(tài)效率指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)化方法》，對(duì)于財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和環(huán)境業(yè)績(jī)的有機(jī)結(jié)合做了有益的探索。該指標(biāo)體系從最終環(huán)境影響、潛在環(huán)境影響風(fēng)險(xiǎn)、排放物廢棄物、投入量、資源耗費(fèi)、效率指標(biāo)、顧客指標(biāo)和財(cái)務(wù)指標(biāo)這八個(gè)方面明確了環(huán)境績(jī)效的量化評(píng)價(jià)方法。美國(guó)、加拿大、日本和荷蘭等國(guó)也采取了切實(shí)有效的環(huán)境管理和績(jī)效評(píng)價(jià)制度。如日本環(huán)境廳從環(huán)境保護(hù)效果和環(huán)境保護(hù)經(jīng)濟(jì)效果兩個(gè)大的方面，分別采用實(shí)物技術(shù)量指標(biāo)和貨幣量指標(biāo)評(píng)價(jià)企業(yè)的環(huán)境績(jī)效。
　　國(guó)際上對(duì)于環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)的成熟做法。有許多可供我國(guó)借鑒。可直接在現(xiàn)有企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系中加入環(huán)境績(jī)效指標(biāo)，以反映資源消耗情況、環(huán)保投入和污染控制情況等環(huán)境績(jī)效。我國(guó)可首先以資源型企業(yè)為試點(diǎn)，在現(xiàn)有績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中加入環(huán)境績(jī)效類別，并設(shè)置資源耗用情況、資源利用和再利用效率、環(huán)保投入和污染控制程度等分層指標(biāo)(詳見表1)。與其他企業(yè)相比，對(duì)資源型企業(yè)的環(huán)境績(jī)效類指標(biāo)可賦予較高的權(quán)重。
　　
　　綜上，現(xiàn)有績(jī)效評(píng)價(jià)體系沒(méi)有考慮資源型企業(yè)對(duì)環(huán)境的影響問(wèn)題，不能有效激勵(lì)企業(yè)建立可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，應(yīng)將環(huán)境因素納入績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，全面考核企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，促進(jìn)企業(yè)的協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)