卡曼·喬治·布勞

　　卡曼·喬治·布勞(Carman George Blough，1895-1981)被稱為美國會計原則管理方針的設計師。他于1895年1 1月11日出生于美國賓夕法尼亞州(Pennsy。lvanla)的翰斯敦(Johnstown)，在1913年因一次突發(fā)的鐵路交通事故而失去了右臂，可殘疾并未成為他在20世紀30-60年代為會計發(fā)展作出杰出成就的障礙。他是美國證券交易委員會(secu rl-ties and Exchange CommiSSlOn，簡稱SEC)歷史上的第一任首席會計師，其任期為1935年12月到1938年5月。由于他任職前后對美國早期會計原則研究、會計準則和審計準則的發(fā)展以及對推進美國注冊會計師職業(yè)發(fā)展與會計學術研究方面的貢獻，于1954年被選人會計名人堂(The AccountingHall of Fame)。
　　布勞是SIlas S and Mary Wertz BIough夫婦的孩子。1922年8月17日，他與lilie Katherine Flory結為伉儷，婚后育有一個孩子。1981年3月9日，布勞辭世，享年65歲。
　　布勞的職業(yè)生涯可謂一帆風順。1917年，他在曼徹斯特學院(Manchester College)本科畢業(yè)后，即來到布里奇沃特學院講授商業(yè)管理課；1918年秋，受聘出任威斯康星州豐迪拉克學校(wisconsln High Sch001)商學系主任；1920年，他受聘到威斯康星大學(The Unlversity 0f Wisconsin)任助教，并于1922年在該校獲得碩士學位；1922年，他獲得注冊會計師(CPA)的執(zhí)業(yè)證書；1929年，他受聘擔任北達科塔大學(North Dakota)會計系主任和會計學教授；1922 1927年，他在威斯康星州政府稅務委員會服務，并于1927-1929年在威斯康星州政府公共事務局任秘書長；1932-1933年，他兼職于哈佛大學；1934年，布勞受聘為新成立的證券交易委員會的第一任首席會計師；1938年，布勞離開SEC，出任著名的阿瑟·揚會計公司(Arthur Young＆Co)的經(jīng)理一職，并于1940-1942年間任阿瑟·揚的合伙人；1942-1944年，第二次世界大戰(zhàn)期間，他就職于戰(zhàn)時生產委員會；1944年，布勞擔任美國會計學會(AmerIcan Accounting Associ-ation，簡稱AAA)的主席，成為該學會歷史上屈指可數(shù)的幾位非學術界的主席之一，同時亦開始出任AlCPA的研究部(Di rector of Research)專職主任，在這一崗位上直到1961年退休；1957-1958年，布勞服務于AlCPA的特別委員會，并負責籌建新的會計原則研究機構，他提交的專題研究報告直接導致了會計原則委員會(Accounting]PrinclpiesBoard，簡稱APB)的產生；1959-1964年，布勞是APB的成員。1961年布勞正式退休后，其職業(yè)活動并未停止，他不僅擔任阿瑟·揚會計公司的顧問，而且兼任五所大學的教授，同時充當許多法律訴訟案的專家證人。
　　布勞的一生，為推動會計原則制定與會計信息披露監(jiān)管工作的規(guī)范化進程作出了積極的努力。其主要貢獻體現(xiàn)在以下三個方面：
　　第一，積極呼吁加強會計業(yè)務處理規(guī)范的統(tǒng)一性
　　1932年在美國發(fā)生的庫羅哥爾事件(Kreuger and TollCorporation Case)和世界經(jīng)濟大危機，使美國政府決心在立法方面加強對公司會計的約束和監(jiān)督。根據(jù)1 933年《證券法》和1934年《證券交易法》的相關規(guī)定，新組建的SEC作為掌管證券法規(guī)的行政機關，開始對《證券法》和《證券交易法》的實施情況進行監(jiān)督和管理，而其中規(guī)范會計信息披露制度即是一項重要的內容。1935年，布勞被任命為SEC的第一任首席會計師后，針對上市公司向SEC提交財務報告所使用的會計慣例極為混亂的現(xiàn)狀，立即著手進行規(guī)范會計原則的前期準備工作。1937年，在紐約州注冊會計師協(xié)會舉辦的一次演講活動中，布勞曾就職業(yè)界存在的問題作了深刻的抨擊，并指出如果會計職業(yè)界不努力解決會計實踐中業(yè)務處理標準的統(tǒng)一性和一致性問題，SEC就將出面干預。這一提議受到美國注冊會計師協(xié)會(American lnstltute 0f certified publicaccountants，簡稱AICPA)的高度關注。實際上SEC成立之后，美國注冊會計師協(xié)會(AlCPA)馬上設立了一個特別委員會，負責同SEC的溝通與協(xié)調?？v觀AlCPA同SEC的關系，僅在1936年12月之前雙方曾有過一段“蜜月期”，其后即轉iX“冷戰(zhàn)期”。為了有效地制定SEC的會計政策，也為了減少政策實施過程中的摩擦和抵觸，首席會計師即成為與會計職業(yè)界之間的一個重要橋梁與紐帶，要求其不僅有淵博的知識和豐富的實踐經(jīng)驗，還必須同有關各方(特別是會計職業(yè)界)進行有效的溝通和協(xié)調。在推動會計監(jiān)管的過程中，布勞能夠做到“以信取威”而不是“以威取信”，故深為CPA所敬佩。
　　第二，積極倡導由會計職業(yè)界來推動會計原則的制定工作
　　布勞在擔任首席會計師后，通過對大型會計公司合伙人的全面調查后發(fā)現(xiàn)，不僅合伙人之間對會計慣例的理解存有很大的分歧，即使是在SEC內部各位委員之間，對究竟如何監(jiān)管會計信息披露問題也是莫衷一是，爭論不休，有的認為應利用SEC的地位對會計慣例作出權威性的規(guī)定，而另外一些委員則認為這樣做是行不通的。此外，會計職業(yè)界也十分擔心同SEC的關系。但布勞堅持認為，會計原則的發(fā)展以及縮小會計原則運用中的差異問題，應該由會計職業(yè)自身來完成而不是由SEC負責，SEC只是承擔實施會計信息披露監(jiān)管方面的責任。1938年4月，SEC發(fā)布了由布勞起草且頗具影響的《第4號會計系列公告》(Accountlnq Serles Release toNo 4)，該公告提出了SEC對會計原則的管理方針，認為公司財務報表的編制必須遵循“真正的權威支持的”(substantiaIauthoritafjve support)會計原則，但這些原則應當由會計職業(yè)界的組織負責制定并推動其實施。在此背景下，1938年，研究會計原則問題的重任即轉移至美國注冊會計師協(xié)會(AIC-PA)，該協(xié)會即于1939年成立了會計程序委員會(CommIt—tee of Accountlnq Procedure，簡稱CAP)，并授權其發(fā)布《會計研究公告》(Accountlnq Research Bulletlns，簡稱ARBs)。歷史證明，由布勞所提出并制定的會計原則管理方針，不僅一直為SEC后續(xù)會計主管們所認同，而且對SEC相關方針政策的影響一直延續(xù)到今天。早在20世紀30年代初期，盡管當時美國會計職業(yè)界的領袖人物之一喬治·梅(George o May)在《證券法》和《證券交易法》頒布之前，就曾經(jīng)富有遠見卓識地提出了AlCPA應同紐約證交所聯(lián)手研究會計業(yè)務處理原則問題以“規(guī)范和改進公司財務報告”的建議，這說明會計職業(yè)界已經(jīng)認識到會計實務存在的嚴重問題，但是他們卻沒有預見到政府會直接干預。這正如約翰·凱里(John_Carey)在1969年出版的《會計職業(yè)的崛起》(The Rjse of AccountInq Professlon)一書中寫的，1933年《證券法》頒布時，AlCPA“既沒有明確的立場也沒有應對的策略，更談不上對該法的制定提出任何建設性的意見”。由于自由放任的會計實務對1929年的股市崩潰負有不可推卸的責任，因此社會各界對政府直接管制會計的呼聲在當時即頗為盛行。身為SEC的第一位首席會計師，布勞清醒地認識到政府管制的弊端和職業(yè)自律之重要。他把兩者有機地融為體而不是簡單地取此舍彼，從而顯示出“一代會計大師”的高瞻遠矚。
　　第三，積極參與會計原則的研究與制定工作
　　從1944開始到1961年，布勞在擔任AICPA的研究部主任近17年的時間內，制定并推出了一系列具有相當權威性的會計原則和審計程序，使其在會計職業(yè)界獲得了崇高的聲望。在20世紀40-50年代，他所主持的AlCPA的研究部不僅對會計原則委員會和審計程序委員會予以很大的幫助，而且對其他20多個委員會的工作也產生了重大的影響。1947-1963年，鑒于其在會計原則和審計程序建設方面的獨到認識與見解，美國注冊會計師協(xié)會(AlCPA)的會刊《會計雜志》(Journal ofAccountancy)曾為布勞開辟研究審計技術問題的專欄，以回答執(zhí)業(yè)注冊會計師(CPA)們所提出的各種會計和審計問題，先后共發(fā)表了197篇文章，創(chuàng)下了為該雜志撰寫文章的最高記錄。1957年，布勞將在《會計雜志》(Jou rnal 0f Accountancy)專欄上發(fā)表的文章精心挑選后，出版了名為《會計標準在實踐中的應用》(P ractIcaIApp¨catlons of AccountInq Standards)的論文專輯。除此之外，布勞也是歷史成本會計的忠實捍衛(wèi)者，他不太贊成采用諸如后進先出(llFO)和物價水準折舊等方法來片面解決歷史成本會計存在的問題。
　　布勞對會計事業(yè)的貢獻得到職業(yè)界廣泛承認并獲得眾多殊榮。主要有：美國注冊會計師協(xié)會(AlCPA)的金獎(theAICPA’s Gold MedaI Award，1 953)、Ajpha·Kappa Psi基金獎(1955)、曼徹斯特學院榮譽博士(1944)和布里奇沃特學院榮譽博士(1972)；他是Beta Alpha Psi和Beta Gam-ma SIgma的名譽會員；在弗吉尼亞大學的邁因蒂商學院設立有兩個以布勞名字命名的專業(yè)教授崗位。
　　格雷·約翰·普雷維茲教授評價布勞時說：“從1922年獲得CPA稱號到1981年逝世的60年歲月中，在建造會計慣例、會計報告及財務揭示的結構中，沒有哪一位能夠與卡曼·G布勞相媲美。”而另外一位會計學家約翰-L_凱里(J L Carey)在評價布勞時則贊譽道：布勞“精力充沛、勤奮刻苦、充滿自信，且坦誠直率，決不武斷。他是一個公正處事、完全誠實、善于激勵人們信心的人，他是一個真正的會計職業(yè)家(Ivlgorous，industrious，and self-confident，but open-minded and judlcious-not doctrlnai re Hls can-dot，compIere honesty，and good nature inspl red confl-dence He was the complete professionaI)”。1987年，在AICPA成立100周年時，時任美國會計學會會長的斯蒂芬·A澤夫(stephen Addam Zeff)教授在當年5月號《會計雜志》(Jou rnal 0f Accountancy)上發(fā)表了一份題為“美國會計職業(yè)界百年的十四位領袖”(Leaders of the Ac-counting Professlon：14 Who Made a Dlfferencek)的專稿，文中不僅將卡曼·喬治·布勞列為AICPA發(fā)展史上14位杰出的領導人之一，而且稱其是"SEC會計原則管理方針的設計師，AlCPA研究部會計研究項目的臺柱人物(thearchitect Of the SEC。s　pOllcy On　accounting　principlesand the anchor Of the Institute。s accou nting DrinclDlesp rog ram