約瑟夫·埃德蒙德·斯特萊

　　約瑟夫·埃德蒙德·斯特萊特(Joseph Edmund Ster-rett，1870-1934)是美國杰出的會計職業開拓者與領導人之一。由于其在推動早期美國注冊會計行業發展特別是在會計職業道德規范方面的杰出貢獻，1953年被選入美國俄亥俄州立大學(The Ohio State University)為美國著名會計學家設立的專門紀念廳——會計名人堂(Accounting Hallof Fame)。
　　1870年6月17日，斯特萊特出生在賓夕法尼亞布落克威市(Brockway)，是EzekieI and Martha Jane McCu rdy夫婦的孩子。1897年6月17目，斯特萊特同MargaretMcCurdy結婚，婚后他們育有兩個孩子。1934年3月22日，斯特萊特去世，享年64歲。
　　斯特萊特很早就開始其會計職業生涯。1887年，斯特萊特受雇于賓夕法尼亞的一家煤礦公司；1891年，他在費城成為注冊會計師約翰·W弗朗西斯(John w.Francls)的助理，開始進入會計執業領域；1893年，他與弗朗西斯合伙開辦了弗朗西斯·斯特萊特事務所。該所一直持續經營到1901年弗朗西斯去世。1899年，斯特萊特正式獲得賓夕法尼亞注冊會計師資格。1907年，該事務所與普華永道(price Whitehouse)合并。此后，斯特萊特即成為合并后普華永道事務所第一個美國籍合伙人，后來一直是其資深合伙人之一。
　　斯特萊特是100年前會計行業領域內的先驅之一。他積極倡導并組織賓夕法尼亞的會計職業進入社會服務領域，特別是在制定賓夕法尼亞會計行業法規的過程中，他起到了重要的作用。1897年3月30日，賓夕法尼亞公共會計師協會正式成立后的第一項舉措，就是向賓夕法尼亞上議院提出最初的注冊會計師議案，通過該協會成員的共同努力，該議案于1898年僅以一票優勢得以通過。1900年，賓夕法尼亞公共會計師協會被正式改名為賓夕法尼亞注冊會計師協會(Pennsylvania Institute of Certified Public Ac-countants，簡稱PICPA)。1897-1901年，斯特萊特任PICPA執行委員會委員兼秘書。1904年3月5日，斯特萊特被選舉為PICPA主席并任職至1906年，此后還一直擔任該州注冊會計師考試委員會成員多年。此外。他還極力支持于1897年建立的賓夕法尼亞注冊會計師學院。由于斯特萊特對賓夕法尼亞州CPA行業的杰出領導以及突出貢獻，PICPA獎學金基金的托管人還以其名字設立了一項榮譽獎項，每年把募集得到的資金頒發給在賓夕發尼亞的大學和會計師學院的會計系學生，其依據則是學生在校期間所取得的學術成就和所展示的領導才能。
　　斯特萊特在美國全國性行業組織中也一直非常活躍，并為其發展作出了多方面的貢獻。1908-1910年，他擔任美國注冊會計師協會(American lnstitute of Certifled PublicAccountants，簡稱AICPA)的主席；1919-1922年他任美國注冊會計師協會(AlCPA)的司庫；1916-1918年。他是AICPA下屬管理委員會的成員；1927-1932年間他任AICPA下屬的執行委員會成員。與此同時，他還為AICPA下屬的眾多其他委員會提供服務，其中包括1930-1931年間出任會計特別程序委員會成員、1916-1924年出任出版委員會主席，由于其在后一崗位上的努力，明顯地提高了美國注冊會計師協會(AICPA)的會刊——《會計雜志》(TheJou rnal OfAccountancy)的質量。1904年，斯特萊特在圣路易斯舉行的第一屆國際會計師大會(InternationalCong ress Of Accountants，簡稱ICA)上擔任執行主席，并在1929年9月紐約舉行的第三屆國際會計師大會(iCA)會議上擔任名譽主席。
　　斯特萊特對公共服務事業也投入了大量的精力。1911-1912年，他任經濟效率咨詢委員會委員：1917-1919年，他稅務顧問委員會委員；1918-1919年，他任聯邦政府咨詢委員委員會；1919-1925年，他任全國經濟研究局主任；1921-1922年，他任財政部的稅務顧問：1924～1927年，在一戰結束后的賠償付款協議執行過程中，他以美國政府代表的身份監督德國向其它債權國的賠償付款事宜，其間因其卓越的服務，受到了來自比利時、法國、意大利和德國政府的一致好評。1922-1924年和1928-1934年，他還是干船塢儲款機構托管人；1928-1930年他擔任紐約州商務稅務委員會主席。
　　斯特萊特在將主要精力投入社會服務領域的同時，還為專業期刊寫了很多文章表達自己對于會計職業發展以及美國經濟發展的觀點，并曾在哈佛大學、紐約大學、賓夕法尼亞大學以及耶魯大學多次演講并產生重要影響。其在會計實務與理論方面的貢獻擇要介紹如下三個方面：
　　第一，關于會計職業的責任、義務與前景問題。斯特萊特關于會計職業前景的認識與呼吁，也對這一行業的發展產生了重要影響。1904年9月26日，在美國密蘇里州的圣路易斯城(Saint Louis)舉行的第一次國際會計師大會(1n-ternatonal Congress 0f Accountants，簡稱ICA)上，斯特萊特以賓夕法尼亞注冊會計師學院董事局主席的身份，就如何明確注冊會計師責任與義務問題發表了一個重要演講。在這一演講中所提出的會計應當作為一門專門職業的觀點，為大多數與會者所認同。由于其中很多人后來均成為美國會計行業的重要領導人，故這些先驅的觀念為后人制定行業標準也奠定了一定的認識基礎。時至今日，該演講的內容仍被許多會計史學家和其他會計理論研究的學者們引用，其中很多觀念被應用到現代企業管理中。該演講所表達98094be1c5cb1f2d0f945544401d21cf76b61cbb7fc55c4b8ed4dfd70470991b的基本觀點有五個方面：(1)會計行業是商品經濟社會的重要組成元素，其作用重大。商品經濟的發展，無論是在數量上還是在會計分支的多樣性上，既需要有一種科學的會計計量方法，也需要富有策略而又盡職盡責的監督機制。注冊會計師的主要作用就是去滿足這種需要。(2)注冊會計師的職業類似偵探。這一比喻也許并不全面，但備受信任的官員和雇員有時候也會背叛他們內心本身已存在的良知，這點卻極有可能。但出現這類情況的僅是我們活動中的小部分。(3)預防要優于治療。而會計就是為了這一目的去提供服務。并讓測試和證據貫穿于企業所完成的交易和實施審計的過程中。(4)注冊會計師的首要作用之一就是分析與整理會計記錄所描述事項的事實。在形式上，它比較容易理解，由于傳遞的敏捷性使得信息與被描述的交易保持一致。無論多長時間，如果沒有關于資產、負債、成本、費用和收入的準確、詳細和連續的資料，企業管理就不可能達到最佳效果。而這些資料只有在擁有合理設計的會計系統情形下才有可能取得。(5)會計行業是神圣的，可以讓我們把這一理念作為個人生命中的最高理想。社會正在緩慢穩步發展到一個更高的階段，但在這個階段里，誠信和尊嚴絕不僅僅是一抽象的概念。這一想法最初是他在美國經濟協會(AEA)年度會議的發言中提出來的。也許是受到斯特菜特這一觀點啟發，后來成為美國會計職業著名領導人之一的喬治·奧利弗·梅(George01werMay)就把會計看作是有著自己特定職責的行業，且認為其是一種技藝與專門的藝術。1908年，針對當時會計行業存在質量不高的問題，斯特萊特還大膽預言，會計必然會對那些引起審計不便的錯誤負責，這一認識也為后來會計職業的發展所驗證。
　　第二。是關于會計師的職業道德建設問題。1907年10月16日，在美國公共會計師協會(American Association 0f PubIic Accountants，簡稱AAPA)關于會計職業道德的專門會議上，斯特萊特作了一次意義非常重大的演講，清晰地分析了會計行業職業道德面臨的問題。該演講涉及與職業道德相關但卻頗有爭議的一些現實問題。如審計行為的合謀、額外費用的籌備、廣告以及審計客戶真實性的鑒定等等。他強調兩個方面的觀點：(1)如果一項職業僅僅依賴用來指導行為的詳細規則，那么職業道德行為是無法規范的。(2)只有當會計人員認同了諸如公平、真理、正直、榮譽以及與此相當的若干觀念時，職業道德行為才有可能真正在行業中得以實施。在這篇著名的演講中，他從對客戶、其他注冊會計師和社會公眾三個角度定義了注冊會計師職業道德的范疇與作用，其中對后來產生重要影響并持續有效的內容有九個方面：(1)保守秘密；(2)職業謹慎(能力與應有的勤奮)；(3)技巧和英勇無謂的正直(坦誠)；(4)不給誤導公眾的財務報表做證明；(5)保持獨立性；(6)財務上與客戶要保持獨立：(7)不詆毀該該行業內的其他同事；(8)遵循后來審計員應有的職責；(9)遵循輔助人員應有的職責。該演講全文刊于《會計雜志》1907年10月號上，它為后來會計職業道德的討論奠定了里程碑的意義，也為AAPA在十年后(1917年)提出“五條禁令性”的“職業道德準則合約”播下了理想的種子。這誠如Marquette所評論的那樣，斯特萊特在1907年的演講不僅使職業道德的討論成為一項重要內容，并為后來若干年內的職業道德行為制定了框架。
　　第三，是關于經濟投資效益的分析問題。在一篇題為“資金在商業部門和公共服務部門投資收益的比較(TheComparative Field on Trade and Public Service Invest-ment)”的論文中，斯特萊特分析了把資金投放于商業和公共部門的回報比較問題，并引用的大量歷史數據資料，進行了縝密的比較研究。最后提出，資金回報率應該由投資者或市場來確定，任何人為或某些組織確定的利率都不一定是最公平合理的。該文刊于美國經濟學權威期刊《美國經濟評論》(American Economic Review)1916年第2期。此外，在在與他人合作的一篇題為“墨西哥的主要經濟問題(thechief economic problem of Mexico)”的論文中，在在對墨西哥的地理環境、生產技術水平與經濟條件進行全面剖析的基礎之上，對其糧食生產的發展表達了作者的觀點。該文刊于《美國經濟評論》(American Economic Review)1930年第2