隨感幾則

　　【摘要】筆者從自己浸淫會計教學多年的實際感受出發，對社會上對高校教育所持異議進行分析，并對我國會計準則的完善、企業管理的爭論及加息減稅政策的作用等問題闡述了自己的看法。
　　【關鍵詞】 高等教育； 會計準則； 企業管理； 加息減稅
　　
　　一、大力搞好高等教育
　　據2007年3月3日《北京青年報》刊載，由21世紀教育發展研究院主創的2007年《教育藍皮書》于3月2日發布。其中的調查數據顯示，70.91％的公眾不滿意高校的教育質量。《藍皮書》發布了“2006年度中國教育滿意度調查報告”，這項調查由21世紀教育發展研究院與搜狐教育頻道于2006年11月通過網友調查問卷完成。
　　調查顯示，公眾對教育的總體滿意度仍然較低，選擇“不滿意”和“很不滿意”的低滿意度群體比例平均為63.07％。但網友對教育公平的評價有所提高，高滿意度的群體比例超過50％。
　　“擇校熱”仍是網友意見最大的問題之一，71.96％的公眾對此表示“不滿意”或“很不滿意”。對于“政府治理教育亂收費的成效”，近七成公眾不滿意，八成公眾不認可現有的收取學費標準，認為太貴。
　　《教育藍皮書》的主要起草人、21世紀教育發展研究院院長楊東平教授用了三句話總結2006年的中國教育：“一是全面實施素質教育，普及和鞏固義務教育；二是大力發展職業教育；三是提高高等教育質量”。
　　筆者認為，《教育藍皮書》所披露的問題在不同的學校不同程度地客觀存在著，不可輕視，應該大力治理、改進、完善，但它畢竟是浮在面上顯而易見的一些問題。前一時期，從陳丹青拒招研究生并宣布從清華美術學院辭職開始，不斷有教授借助網絡向自己所在學校“開炮”——先有人大教授張鳴在個人博客上公開批評高校的行政化、衙門化，后有浙江大學教授包偉民通過網絡發布了《告考生》，呼吁請考生別投名師，“以免誤了前程”，實際上則曲折地表達對浙江大學剛剛宣布的“研究生培養機制改革方案”的不滿意和批評。三位教授公開表明觀點、揭露問題，大約緣于以下考慮，其一，認為這些問題積弊太久，單純依靠內部力量已經無力改變，將問題公開挑明，不無“以外促內的目的”；其二，這些教授認為，這些問題并非自己所在學校所獨有，而是目前中國高等教育普遍存在的問題，將問題付諸公開討論，有助于提請社會的共同關注，促進從根本上尋求中國高校正確的發展之道。三位教授公開表明的觀點和所揭露的問題，是否也可看作從某個側面說明在高等教育領域里，存在亟需解決的一些深層次的問題，例如：辦學理念、教育思想、培養目標、體制建設、機構設置、招生工作、人事任命、教師評聘、管理實效等等。
　　三位教授借助公共信息平臺披露高校存在的問題，雖然或顯操之過急，可以從自身的理念、思想、觀點、言詞、方式、激情等方面作些自省，如何更好地做到使動機與效果統一起來，不至給其所在學校及形象帶來任何負面影響，但社會輿論認為，他們的舉動無疑符合社會公共利益的更高準則。我國的教育主管部門和各級領導應主動吸納公眾意見，哪怕是從反面的意見中汲取有益的東西，并且應對這些意見有所回響，采取切實可行的有效措施，積極改進辦學實效，大力提高高等教育質量。
　　又據2007年3月8日《北京青年報》報道，出席全國政協會議教育界別聯組會的校長、教授委員，紛紛道出當下高等教育的三個“怪現象”。第一怪：爭建世紀一流，忙于“大師”、“大樓”；第二怪：過分注重科研，教授無心上課；第三怪：高校教學評估，臨時機構大量涌現。
　　關于第一怪，據報道，政協委員、中國科技大學校長朱清時說過，在國際上，大家有共識的“世界一流大學標準，首先是要追求卓越”；其次是“要教學、科研相輔相成”；再次是“學術自由，學者自律”。這一說法很有見地。關于“大師”問題，筆者認為，在我國高等教育領域，名副其實的大師是急切需要的，現在不是多了，而是少了。政協委員們講的是“搶大師”（意指挖墻腳）的問題，而當下高等教育領域卻有掀起“造師”運動的苗頭，有的是冊封“大師”，有的是自詡 “大師”，有的相互吹捧為“大師”，長此下去定會有“大師”過濫的現象。在社會科學領域（包括文史哲、經濟、政法等學科），大師的學術思想應是具有超時間的生命力，他們的作品可能經歷過失落，但它們重新出現了，是偉大的東西，馬克思就是經濟思想史上的第一大師的人物；大師應在學術理論上有真正的創新東西，馬克思給了我們一個“理論工具”，它在我們的科學史上第一次有效地使用了經濟數量之間互相依賴的純粹邏輯；真正的大師必須具備某種特立獨創的“反潮流”精神，而不是只想著追逐當下世俗榮光的“趕潮流”的什么學家。談到大師，不得不提到被譽為“當代中國尚在人世的最重要的知識分子”之一的季羨林老先生，他堪稱當代德學雙罄的問世無愧的大師。在一次記者采訪他時，他說：大家都很抬愛我，給我戴上了大師的桂冠，我不能接受，我是一名教師，以后還是叫我老師的好。季老先生真是虛懷若谷，謙遜不已，是我們學習的楷模，現在要的就是像季羨林老先生這樣的大師。
　　至于“大樓”問題，2007年7月7日《北京青年報》重點關注文章《高校負債國家埋單是飲鳩止渴》一文評述：眾多高校屢屢步入債務泥潭，“理財無方”的根源，在于大學教育行政化、官場化之累上，就像有人所說，大學本身隸屬于龐大的行政體系，而大學校長則是由政府和教育部門委任的。大學領導如何更有效地彰顯自己的業績呢？“于是，很多校長像地方官員一樣，爭相大興土木、追求短期數量的增長也就不足為奇了，這與官員們熱衷的形象工程有異曲同工之妙。”（2月16日《南風窗》）而事實上，現在各個地方一哄而上的“大學城，”網友自發提供信息評出“中國名校大門造價排行榜”中的天價豪華大門等就是“形象工程”的證明。筆者認為，文章提到的大興土木、一哄而上“大學城”、“天價豪華大學校門”等事例確實存在，但應該分別不同情況作具體分析，否則容易產生以偏概全、混淆視聽的情況。以筆者所在單位中國人民大學而言，目前使用的教學樓館等建筑物，分別是在上世紀50年代和60年代建造的，已無法滿足日益發展的教學需要。這些年來，學校領導想方設法（據說也因建校負有一些債務）先后建了十多所樓館，無疑有利于教學科研工作的開展，即使如此，尚不能滿足學校發展的需要。人們戲稱人民大學的校門太寒酸了，這不是在作校門之秀，而是貫徹勤儉辦校的方針。筆者在人大工作、生活了五十多年，對其勵行節約的做法是深知的。因此，不能把教育工作發展得快，教育經費財政撥款不夠，學校領導為了滿足教學需要而借了一些貸款蓋了一些教學樓館一概歸為校長“理財無方”，更不能言出目前我國的大學校長都不是優秀的“經營者”。要知道，西方老大帝國主義國家是發達的資本主義國家，他們的大學如英國的劍橋大學已有近800年的歷史，他們的校友大多為企業主、資本家；而我國目前仍是社會主義初級階段，是發展中國家，我國大學的歷史以北京大學而言也只是百年的歷史，我國大學以人民大學而言培養了不少高級公務員，而他們又能有多少錢來贊助我們的大學呢？總之，凡事應該實事求是地分析，這樣才能以理服人，以利于發奮改進教學工作。國家任命的校長好多都是德學兼備的專家、學者、教授、院士，不能一概指其是行政化的官員。
　　關于第二怪，過分注重科研，教授無心上課問題，中國科技大學校長朱清時說得好；“要教學、科研相輔相成”。筆者認為，一般的高等院校不是純粹的科研單位，它是傳道、授業、教書育人的單位，這是它的主要任務，在大學里應該把教學工作放到重要的地位，應該重視教師的教學工作成績。這一點可以先從教學工作的特點來看，大學教師是教育家，是人類靈魂的工程師，也是語言家，表演家。教師通過教學工作尤其是講課的重要環節，將其深思熟慮的傳道、授業的內容精湛地、面對面地、出神入化地講授給學生，講授的內容直接反映了教師的心聲，感染力極強，使學生親耳聆聽后能入耳攻心，永志不忘。不同的教師講授同樣的課程，學生反映其效果不一樣，問題就在于教師講課的水平不一樣。人們都說，要教學相長，學生的疑問、質問及跟老師的互動，是使老師產生靈感的源泉，世界上最大的科學成就，往往都是產生于處在學生階段的這些年輕人中間。面對面的講授互動往往能撞擊出極為珍貴的火花，而這一火花又有助于推動教師把教學水平提高到更高的層次。生活中有了老舍先生的名著《茶館》，又有北京人民藝術劇院的多位老表演藝術家的精彩舞臺演出，才能使《茶館》一劇經久不衰，走遍全中國，甚至走向世界。我國京劇四大名旦中的梅蘭芳先生潛心研究斯坦夫尼斯基的文藝戲劇理論，也極為重視舞臺演出，對唱腔的運用，對一抬手一投足的技法都經過一絲不茍的設計，故而他的演唱能使世人傾倒，真是余音繞梁三日不去。一般的大學要把教學放在重要的地位，不能過分注重科研，把教學放到不恰當的地位。
　　
　　王岳川教授在其《大學教育的瓶頸與機遇》一文中講到：“人文科學（筆者認為也可說社會科學）的特殊性決定了人文科學學術風格是彈性的、可擴大空間的、柔性的，如果用剛性的標準——諸如發表多少論文，獲得多少項目、多少經費，才可以合格地叫作大學的教授的話——那么，從這個意義上說，錢鐘書先生當時考清華大學就不合格，他的數學很糟糕。但是為什么嚴格工科型的清華大學反而錄取了他？這就在于當時用人文科學邏輯把握全局已經成為一種共識。而當下的大學改革，可看作是在現代性的強烈擴張中，特別是在現代技術帝國的統治中，使人文科學的思維、精神，合法邏輯遭到進一步削弱與打擊的反映。……在教學體制、教師聘用、發表論文、設定項目等方面，人文科學應有其特殊的邏輯……這一邏輯對于生態社會、生態美學、生態文化、東方思維和東方智慧都必不可少。”筆者拜讀了王岳川教授的講話很受啟發，故而想到，對筆者曾就讀的原復旦大學校長陳望道老先生而言，固然其巨大的貢獻是翻譯了《共產黨宣言》，但其留下的著作不多，人們知道的只是其匡世巨著《修辭學發凡》一書，為什么他這么德高望重呢？又如解放后國內會計界仍然流傳著南潘（潘序倫）北趙（趙錫禹）之說。趙老先生留下的文字也不多，但他為什么如此有名望呢？也是與他的師德教學分不開。這些事例是否也是用人文科學邏輯的共識來把握的呢？
　　總之，一般的大學與純粹的科學研究單位不同，搞社會科學的大學與搞自然科學的大學也不一樣，要重視大學尤其是搞社會科學的大學的教學工作，改變過分重視科研的情況。
　　至于第三怪，高校教學評估，臨時機構大量涌現的問題，筆者認為，臨時設置機構是為了粉飾教學當中存在的問題、應付評估、以圖博得好評的情況是存在的，但對全國幾千所大學而言，也不能一概而論，也有做得好的。以筆者所在的人大而言，由于平時狠抓教學工作，采取相應的措施督促教師改進、提高教學質量，例如多年來設置教學督導崗位，聘請離退休老教授做教學督導，每位督導要聽教務部門安排的聽課計劃，注意講課老師的遵紀守時、授課內容、教學表達、緊扣課程大綱要求、更新教學內容、教與學有機結合、理論聯系實際、鼓勵學生發表獨立見解和創新觀點、與學生交流互動、參考資料和作業的布置、對學生的考核考試等方面的做法，期末督導員要向主管教學的領導匯報聽課情況，作出講評，取得了很好的效果。與其亡羊補牢，不如未雨綢繆。說到底，弄虛作假實際上是個工作作風、學風、社會風氣、黨風問題。大學的教學工作也要講究質量，講究誠信，在作風問題上也應給學生樹立良好的榜樣。學校的一切工作，學生也是心知肚明的。2006年，教育部派人到人大對本科教學進行評估，評價很好獲得充分肯定，列全國133所高校之首。
　　
　　二、不斷完善會計準則
　　自1993年7月1日以來，我國企業財務會計制度的轉換與改革至今已走過近14年的歷程，取得了國內外公認的、可喜的、巨大的、有實效的成就。
　　財政部在總結財務會計改革經驗的基礎上，順應我國市場經濟發展對財務會計工作的新要求，借鑒國際財務報告要求，全面推動了企業會計準則建設，建成了于2006年2月頒布的由1項基本準則、38項具體準則和應用指南構成的企業會計準則體系。其最大的特點是立足我國國情，趨同國際慣例。這一會計準則體系的建立，為實現與世界主要經濟體的會計準則等效奠定了堅實的基礎，必須推動我國財務會計工作改革在廣度和深度上進一步向更高點邁進。筆者認為，為了使我國企業財務會計工作改革能更上一層樓，應進一步全面總結十余年來的實踐經驗，瞻前顧后，不放過任何一個具體細節，使之更臻完善。
　　這里筆者就抓新不放舊之意，僅舉兩例言之。
　　（一）關于改完成成本為制造成本
　　企業在產品生產中的各項生產耗費都需要通過貨幣形式來計算，表現為企業占用在各種形態上的資金耗費。產品成本是由企業的資金耗費而形成的，反映著企業在產品生產中的資金耗費的數量，也就是企業在產品生產中所耗費的資金的總和。
　　根據產品成本的概念，產品成本包括以下內容：1.材料費用，屬于勞動對象消耗的費用，表現產品生產中已耗費的各種材料物資的價值；2.折舊費用，屬于勞動手段消耗的費用，表現產品生產中已耗費的勞動手段的價值；3.工資費用，屬于由企業支付的活勞動消耗的費用，表現生產者為自己勞動所創造的價值；4.管理費用等。屬于生產經營管理工作中發生的物質消耗和活勞動消耗。
　　基于產品成本的概念及其所包括的基本內容，產品成本是反映和監督勞動耗費的工具；產品成本是補償勞動耗費的尺度；產品成本可以綜合反映企業工作質量，是推動企業提高生產經營管理水平的重要杠桿；產品成本是制訂產品價格的一項重要依據。
　　1993年7月1日企業財務會計工作改革以前，企業在計算產品車間成本的基礎上計算產品的工廠成本，進而計算應銷產品的銷售成本（即完全成本）。這樣，一方面可以直觀掌握企業從產品生產至銷售發生的全部費用；另一方面企業可以直接根據產品的銷售成本制訂產品的價格，充分反映產品成本的內容和體現產品成本的作用。
　　1993年7月1日企業財務會計工作改革以后，改變以往計算產品的完全成本為制造成本（即生產成本），也就是企業在生產過程中實際消耗的直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費用計入產品制造成本。至于企業行政管理部門為管理和組織生產經營活動而發生的各項費用、企業為籌集資金而發生的各項費用、企業為銷售產品而發生的各項費用，另設管理費用、財務費用、銷售費用項目，總稱為期間費用。期間費用不再像1993年7月1日以前一樣，要直接分配到各個產品上，而是直接計入當期損益。
　　這樣改革，筆者認為有以下幾方面的好處：一是可以與國際上一般的成本核算方法一致；二是可以與國外的產品成本進行對比；三是可以簡化成本核算；四是可以為進一步采用變動成本法創造一定的條件。但是也存在一些問題：
　　1.與產品的理論成本不符。在社會主義市場經濟中，產品的價值決定于它在生產中所耗費的必要勞動，具體包括三個部分：（1）已耗費的生產資料轉移的價值（C）；（2）勞動者為自己勞動所創造的價值（Ｖ）；（3）勞動者為社會勞動所創造的價值（M）。上述的前兩部分，即（C＋V），是產品價值中的補償部分，從理論上講，它構成產品價值的理論成本。從實際上講，（C＋V）是產品成本包括的基本內容，故而產品的制造成本未能包括產品成本的全部內容，與其理論成本不符。再者，改完全成本為制造成本有一種說法，認為期間費用與產品生產沒有直接的聯系，應當直接計入當期損益。筆者認為，這種認識和做法是不全面的。制造費用和期間費用的性質是一樣的，只是包括的范圍不同而已，如果沒有企業各管理部門職能效應的發揮，企業的產品是無法從原材料采購到產品生產再到銷售至客戶手中的。企業生產的各種產品都受益于 企業各管理部門的功能效益，也就應該分攤企業各管理部門發生的期間費用，體現費用與效益匹配的原則。事實上，每個企業最終都要核算各種產品的實際全額成本。
　　2.不便于產品定價。企業任何產品定價時，無論是用成本加成定價法，或用反方向定價法，都要在制造成本的基礎上，加上應該分攤的期間費用，分配這些期間費用，符合（C＋V）是理論成本的概念，在（C＋V）的基礎上加上M，是產品的價值。產品價格是產品價值的貨幣表現，（C＋V）是制訂產品價格的基礎。否則會形成錯覺，似乎產品成本不高，使產品的定價偏低。
　　
　　3.反映的企業資金占用虛降。由于按制造成本核算，企業結存的在產品、自制半成品、產成品和發出商品這些存貨是不包括本應分攤的期間費用的。因此，在會計賬表中反映的這些存貨所占用的資金少了。實際上，這些少占用的資金，是提前從當期利潤中扣除了。這些存貨如果有積壓，對企業資金占用的壓力就會小，因而不利于促使企業積極地處理積壓，減少資金占用，加速資金周轉。期間費用包括的范圍越廣，占用的數額越多，這一問題就越突出。
　　4.影響國家財政收入。由于本期發生的存貨所應負擔的期間費用都計入當期損益，本期的利潤和應繳納的所得稅就少了。國家吃了貨幣時間價值“時間差”的虧，企業占了“時間差”的便宜。如果這些存貨不適銷對路，銷售不出去，那么，企業損失的就不只是這些存貨的制造成本，國家虧的就不止是“時間差”了，因為這些存貨延期的所得稅根本收不回來了。由此也可看出，西方企業為什么熱衷于采用制造成本，因為這實際上是西方會計中穩健原則的體現。
　　5.與會計的配比原則不盡相符。《企業會計準則》規定：“收入與其相關的成本、費用應當互相配比”。在按照制造成本核算產品成本的情況下，各種產品的銷售收入是按其已銷產品的全部收入核算的，但各種產品的銷售成本是按其已銷產品的制造成本核算的，不包括它應負擔的期間費用，而期間費用是企業為組織和管理生產經營活動而發生的費用，是產品的生產制造、銷售所必需的生產耗費，也就是馬克思所說的C＋V的組成部分。一種產品的銷售收入包括其全部收入，而其已銷產品的成本只是其制造成本，不包括其應負擔的某些必要的生產耗費用，不盡符合收入與成本配比的原則。
　　另外，由于期間經費不計入制造成本，而我國企業的期間費用數額很大，由此顯得我國企業產品成本很低，實際上是一種虛低，在國際貿易上往往不能被別的國家正確理解。
　　（二）關于公允價值
　　公允價值在我國企業會計準則中最早的運用是在1998年頒發的《債務重組》中，在1999年頒發的《非貨幣性交易》中也采用了公允價值。應該看到，在社會主義市場經濟體系不甚完善、公允價值理論和實踐欠缺的情況下，在實際生活中，公允價值往往被利用為利潤調節的工具。從實際出發，為謹慎起見，中央財政部于2001年1月對準則作了修訂，限制了對公允價值的運用。隨著國內外環境的不斷變化尤其是我國社會主義市場經濟的不斷發展和完善以及對公允價值理論研究和實踐的不斷進展，財政部于2004年7月宣布重新采用公允價值，進而于2006年2月15日在頒發的1項基本準則、38項具體準則中又明確采用公允價值。毫無疑問，這一規定必將推動我國的企業財務會計工作改革，趨同國際慣例，進一步向更高點邁進。但是也應該看到，公允價值在我國企業的推行絕非頒發一紙文書就能順利付諸實現的，還會遇到很多問題和需要采取的實施措施。例如：公允價值計算的難點；企業會計人員對公允價值計量的勝任程度；公允價值的運用對企業會計人員素質的要求；應該有充分明確的關于如何取得公允價值及其衡量標準的規定；應該有充分明確的關于防止利用公允價值作為調節利潤的工具的規定；應該制訂一個單獨的《公允價值計量》準則等等。總之，應該高瞻遠矚地做好多方面的預見、防范、規劃工作，使公允價值在我國企業推行能得到穩步、扎實的發展，取得預期的成果。
　　
　　三、不能否認企業管理
　　2006年6月，筆者應我國某著名財經大學之邀，作為評委參加該校211工程系列的《現代企業管理與會計》課程評估工作。有數十人參加此次評估會，評委們對課程作了充分、肯定的評價。在發言中，作為評委的我國某知名學府所屬一管理學院的時年73歲高齡、仍在任管理學院黨務負責人的某教授說：“在我國計劃經濟時期沒有管理”。筆者當即表示不敢茍同此論。仔細思量，在這種諸多專家、學者、教授、領導參加的隆重、莊嚴場合說這樣的話絕非偶然，在一定的程度上代表著某種思潮，任其散播開來，定會對全面正確認識、評價我國企業在計劃經濟時期的管理工作起到誤導和負面的影響。2006年10月，在東北財經大學召開的第十二屆我國財務學研究會開幕式上，筆者又一次慎重指出：不能說我國在計劃經濟時期沒有管理。筆者認為，我們應該實事求是地評價和對待自己的傳統的經驗和外國的現代的經驗。自己的好經驗應該繼承和發揮；外國的好的目前可用的經驗，應該消化、吸收。我們既不能妄自尊大、保守，認為自己的傳統的一切都好，不需要改革，也不能妄自菲薄，認為自己的傳統的一切都不好，一切都是外國的好，必須全部照搬外國，特別是照搬西方；更不能對自己的傳統的好的經驗視而不見，一概否定。一概否定不是科學，不是歷史，不是真相。根據筆者以往親身從事調查研究和數學工作的實踐，茲舉幾例以佐證在計劃經濟時期我國企業管理的真相。
　　（一）20世紀50年代，在我國企業管理領域有著名的《鞍鋼憲法》
　　它是當時我國企業管理的根本大法。鞍山鋼鐵公司就是在其光輝的照耀下，取得鋼鐵、產值、上繳財政的極其巨大的貢獻。
　　（二）20世紀60年代，我國企業界有影響后世的《大慶精神》，精神能變為物質力量
　　說企業管理，不能不提到1978年，中央財政部會計制度司邀請中國人民大學會計系派人參加由魏克發司長、楊紀琬教授（已故）、閻達五教授（已故）領銜組成的八人調查小組，歷時50余天，調查總結大慶油田財務管理經驗，最終集體編寫了當時由中國財政經濟出版社出版的《大慶油田財務管理》一書，書中全面介紹了大慶油田在固定資產、流動資金、成本以及資金平衡調度等方面日常管理的經驗。筆者有幸參加了這次調查、總結、編寫等工作，時隔30年，往事歷歷在目，記憶猶新。例如，大慶油田實行固定資產分口分級管理，在建立固定資產保管使用責任制方面，實行設備定號、保管定人、管理定戶、建立保管折的管理方法，確實是一條行之有效的經驗；又如，大慶油田當時以全國三八紅旗手齊莉莉為代表，實行嚴格出入庫制度，抓好材料收發兩個環節的倉庫管理制度。在日常材料收發工作中財務人員要協助保管員堅持搞好“五五擺放”（即根據各種材料實物具體情況，做到五個一捆、五個一包、五個一串、五方一堆的整齊），用好“四號定位”（即對各種材料實行定倉庫、定貨架、定層次、定位置的擺放制度），堅持永續盤存，使材料的收發盤點工作做得又快又準。
　　（三）上海柴油機廠合理安排生產作業計劃
　　該廠的生產計劃分車間按年、月、旬編制，甚至到每個工段的逐日生產計劃，認真組織成套性、同步化和多批次生產的做法，使得財務部門可以根據計劃期投產量，計算當期投入生產的費用，然后結合計劃期初預計在產品和自制半成品資金占用額，測算計劃期末在產品和自制半成品資金占用額。如果期末占用額超過計劃資金定額，就可分析原因，采取措施，及時解決。人們皆稱該廠這方面的經驗實屬難能可貴。
　　（四）上海內燃機廠的領送料小組經驗
　　該廠實施了由生產技術經驗豐富，但眼力已差或體力已弱的老工人組成的車間內領送物料小組，使得車間范圍內由領取原材料，送至加工，上下工序銜接，有條不紊地進行，對整個生產按工序起到協調平衡的作用。
　　（五）我國工業企業創造了一些聯系各生產環節的生產管理形式
　　這些管理形式主要是：生產流動卡管理形式；實物周轉券管理形式；臺份管理形式等等。這些管理形式對控制在產品和自制半成品資金的占用有重要的作用。
　　（六）早在20世紀50年代和60年代，我國社會主義企業管理中就已出現了廠內經濟核算制，作為經濟責任制的一個重要部分
　　
　　其具體做法包括：班組經濟核算，單車核算，柜組核算，廠部車間兩級成本核算，按計劃單位成本結轉和分配材料、半成品和勞務的成本，通過廠內流通券或內部支票進行內部核算有人稱其實際上就是適合我國國情的、土生土長的責任會計；與責任會計相比，它自有不少獨到之處。
　　總之，我國在計劃經濟時期的企業管理經驗極為豐富，真可謂是史書不絕，好多經驗看似很土，實際上很科學，直至今日仍可采用，問題在于要不斷發展、完善它、愛護它。不僅在我國計劃經濟時期有管理，即使在解放前的舊中國也不能說沒有管理。
　　四、加息減稅惠及百姓
　　1996年到2006年上半年，銀行存款利率降低了8次，其間自1999年11月1日起開始對儲蓄存款利息所得恢復征收個人所得稅，物價上漲幅度遠遠超過1年期存款名義利率1.98％，而城鄉居民儲蓄存款卻節節上升，2000年底全國居民儲蓄已達5.9萬億元，截至2004年1月末已達11.63萬億元，2006年底已達16萬億元。為什么在儲蓄存款利率已經為負值的情況下，大多數居民儲蓄愿望依然很高呢？應該看到，在一個國家的收入總的仍處于較低水平時期，城鄉居民更重視金融資產的安全性和變現能力，儲蓄主要是用于不時之需。根據調查，居民把錢存進銀行的原因不外乎以下幾個：1.出于養老、醫療、結婚、子女教育等的需要而進行的儲蓄；2.積攢一定的購買力，比如購買大件耐用電器、高精電腦、房子、汽車等而進行的儲蓄；3.因為投資渠道少、投資項目匱乏、投資風險大而進行的儲蓄；4.存款利率低實際上在我國并不是沒有過，在1994年、1995年左右，我國通貨膨脹率曾達到20％以上，而當時1年期銀行存款利率不過11％以上，而今居民實際儲蓄存款利率已為負值，但與當時情況相比，居民尚能接受這一現實，故仍愿進行儲蓄；5.未來收入和支出的不確定性也促使城鄉居民進行更多的預防性儲蓄。應該看到，能實現居民高儲蓄愿望的基礎是這些年來城鄉居民收入平穩地增長。
　　筆者認為，對我國城鄉居民如此可觀數額的儲蓄，應該從金融理論、金融政策、金融杠桿等方面做深入、細致、具體的分析研究，既要考慮國民經濟發展對廣大城鄉居民儲蓄資金啟用的需要，也要考慮廣大城鄉居民的利益，二者兼顧，以便制訂相應的政策，采取合理的措施，進行有效的、充分的動員。
　　2007年第一季度召開全國人民代表大會和全國政協委員大會期間，有27位政協委員聯名提案，建議免去對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅，這一提案得到中央政府的高度重視。
　　近年來，我國經濟社會的整體環境與利息稅開征時相比已有較大的改變，目前投資增長較快，物價指數有一定程度上漲，居民儲蓄存款利息收益相對減少。為了適應國民經濟發展的需要，減少因物價指數上漲對居民儲蓄存款利息收益的影響，增加居民儲蓄存款利息收益，十屆全國人大常委會在第28次會議審議責成國務院處理。國務院作出了減征利息稅的規定，決定自2007年8月15日起，將儲蓄存款利息所得個人所得稅的適用稅率由現行的20％調減為5％。另外，中國人民銀行決定自7月21日起上調金融機構人民幣存貸款基準利率。金融機構一年期存款基準利率上調0.27個百分點，由現行的3.06％提高到3.33％。這次加息已經是2007年以來的第3次，2006年4月以來的第5次。
　　中行表示，本次利率調整有利于引導貨幣信貸和投資合理增長；有利于調節和穩定通貨膨脹預期，維護物價總水平基本穩定。
　　經過這次加息減稅雙管齊下的調整，廣大儲戶是最大的受益者。在普通老百姓看來，加息減稅最直觀、最切實的價值還是其直接的惠民政策——即在“一加一減”的利率稅率變化中，帶來了看得見的公眾收入的變化。如利息增加0.27，2006年底全國居民儲蓄存款16萬億元，若都以一年定期計算，那么一年增加的利息為432億元；而利息稅從20％減為5％，按照2006年全國利息稅征收總額459億元計算，相當于減輕百姓稅負、讓利于民344億元。這也就是說，兩項宏觀調控政策，差不多一年帶給百姓800億元左右的實惠（《中國證券報》7月21日）。筆者認為，加息減稅是貫徹中央科學發展觀和落實群眾利益無小事的具體體現。
　　筆者認為，加息減稅后，更應該做好最大限度動員和利用城鄉居民16萬億元的儲蓄存款。現代經濟有直接籌資和間接籌資兩種基本方式：發行股票和債券是直接籌資，通過金融中介存貸款為間接籌資。在不同的國家及不同的國家的不同發展階段，對籌資方式可以有不同的選擇。歐美國家和日本就有不同的偏重。在企業外部籌資中，資金最初供應者通過金融中介（存款）向資金最后需求者投資的間接籌資，美國占54.7％，日本占84％。日本企業在經濟高速增長時期偏重采取間接籌資方式，20世紀80年代后才逐漸增加直接籌資方式。如何正確運用這兩種基本方式，是最大限度動員和利用社會資金的關鍵。多年以來，在我國有關法令、法則、書籍、文章、講話中稱道直接籌資方式的較多。筆者認為，應該重視研究下述問題：1.國有企業推行股份制改造，以發行股票籌集資金。前提是必須建立和完善現代企業制度，抓好產品結構的調整和產業政策的完善，促使企業走向市場，搞活生產經營，提高經濟效益。否則，即使實行了股份制，企業經理人員也會將注意力集中在年度分紅的短期目標上，無力顧及企業的長期發展，從而使企業處于更加困難的境地。2.重視金融資產的安全性和變現能力，穩步推進直接籌資方式。過早過多地發行股票籌資，不符合廣大城鄉居民的利益，不利于社會的安定。3.在市場化程度較低、居民的投資決策能力和對市場走向的判斷能力較差的條件下，不健全的市場提供的信息往往是扭曲的。4.能用較低的利率吸收存款，仍然是經濟高速發展得天獨厚的有利條件，應該學習借鑒歐美國家和日本在這方面取得的有益經驗。要充分利用儲蓄這一珍貴資源，積極穩步地安排好直接籌資和間接籌資兩種籌資方式的組合，使我國民間資金資源得到最有效的運用，以滿足國民經濟建設發展對資金的需要。
　　
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