利用計算機(jī)做好醫(yī)院審計

傳統(tǒng)的手工審計在對醫(yī)院收費進(jìn)行審計中只能采用抽查法，這種方式存在很大的弊端和風(fēng)險，如工作量大，覆蓋面小，無法進(jìn)行詳查，無法統(tǒng)計匯總，無法進(jìn)行深層次的數(shù)據(jù)分析等。引入計算機(jī)輔助審計后有效的解決了上述難題，為醫(yī)院審計開避了更新更廣的領(lǐng)域。它使我們的審計目標(biāo)由核實財務(wù)報表的真實性和查錯防敝到防范風(fēng)險、規(guī)范管理；使我們的審計取證模式由賬項基礎(chǔ)審計到制度基礎(chǔ)審計；使我們的審計范圍和內(nèi)容從只對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查發(fā)展到對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、管理數(shù)據(jù)進(jìn)行全方位的審查；使我們的審計技術(shù)方法能從容應(yīng)對被審計單位經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)環(huán)境的改變。本文結(jié)合近幾年的實際工作，以某醫(yī)院審計實施情況為例，談?wù)動嬎銠C(jī)審計在醫(yī)院審計中的應(yīng)用。

一、做好審前調(diào)查工作，是搞好計算機(jī)審計的前提

該醫(yī)院收入來源復(fù)雜、業(yè)務(wù)往來頻繁，年資金收入上億，因此在審前調(diào)查中做好數(shù)據(jù)分析整理工作，對于提高工作效率、降低審計風(fēng)險尤為重要。做好審前調(diào)查，重點在完成以下幾個方面的工作：

（一）做好調(diào)查了解工作。一是了解其信息化組織情況及實現(xiàn)程度、財務(wù)系統(tǒng)軟件和業(yè)務(wù)系統(tǒng)軟件的主要功能和特點、數(shù)據(jù)流向關(guān)系。二是掌握當(dāng)年適用的法律、法規(guī)，尤其要收集掌握好現(xiàn)行的有關(guān)醫(yī)療收費標(biāo)準(zhǔn)和藥品加價標(biāo)準(zhǔn)。

（二）完成業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的采集轉(zhuǎn)換工作：經(jīng)過調(diào)查了解該醫(yī)院業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)為SQL server數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)較復(fù)雜、數(shù)據(jù)容量較大、字段含義明顯。涉及收費、藥品、衛(wèi)生材料等多個方面，且同一類數(shù)據(jù)分成多個表存放，為便于審計，需采集審計需要的主要數(shù)據(jù)表和主要字段，主要數(shù)據(jù)表是：藥品銷售情況表、藥品庫存及發(fā)出情況表、醫(yī)療服務(wù)收費情況表、衛(wèi)生材料銷售情況表、衛(wèi)生材料庫存及發(fā)放表，數(shù)據(jù)可以存在多張表中，表之間必須有關(guān)聯(lián)代碼。選定需要的數(shù)據(jù)表和主要字段后可將這些數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成為SQL SEVER備份數(shù)據(jù)庫。在SQL server中還原所備份數(shù)據(jù)庫后，根據(jù)取得的數(shù)據(jù)字典，漢化數(shù)據(jù)表數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，為下一步的數(shù)據(jù)分析作好準(zhǔn)備。

（三）完成財務(wù)數(shù)據(jù)的采集轉(zhuǎn)換工作。該醫(yī)院使用的財務(wù)軟件在現(xiàn)場實施系統(tǒng)中沒有轉(zhuǎn)換模版。需在后臺數(shù)據(jù)庫中找出科目表、科目余額表、憑證表等三張主要表，利用AO中采集財務(wù)軟件數(shù)據(jù)庫功能將其會計信息導(dǎo)入AO系統(tǒng)中。

（四）完成數(shù)據(jù)驗證工作。為避免數(shù)據(jù)采集過程中發(fā)生遺漏，排除被審計單位有意識隱瞞部分?jǐn)?shù)據(jù)的可能性，保證電子數(shù)據(jù)的真實性、正確性和完整性，在完成原始數(shù)據(jù)導(dǎo)入后，必須利用財務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)關(guān)系，對所導(dǎo)入數(shù)據(jù)的真實性完整性進(jìn)行測試。主要涉及核對記錄數(shù)和核對總金額兩個方面。

（五）完成系統(tǒng)流程測試工作。在對數(shù)據(jù)及數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行初步分析的基礎(chǔ)上根據(jù)系統(tǒng)流程，判斷數(shù)據(jù)流程中控制點的設(shè)置及執(zhí)行情況，分析可能存在的問題和漏洞。

二、審計實施階段中靈活使用不同的計算機(jī)輔助審計方法，達(dá)到事半功倍的效果

目前，在醫(yī)院審計中運用的較廣泛的計算機(jī)輔助審計方法，主要有現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)、SQL server查詢、Excel計算等，都取得了較好的效果：

（一）利用SQL SEVER數(shù)據(jù)庫查詢功能做好收費系統(tǒng)的審計。醫(yī)院收費主要涉及醫(yī)療服務(wù)收費、藥品收費、衛(wèi)生材料收費等三個方面。以醫(yī)療收費項目審計為例：

第一步：利用“Select *”語句，一是將醫(yī)療門診及住院收費情況表與物價局批準(zhǔn)的收費標(biāo)準(zhǔn)對比，查找是否存在超標(biāo)準(zhǔn)收費、無依據(jù)收費情況，篩選出超標(biāo)準(zhǔn)或無標(biāo)準(zhǔn)收費記錄；二是查找是否存在單個患者接受重復(fù)檢查項目；三是通過查找單個患者平均每天接受單項醫(yī)療服務(wù)時間，確定是否存在超出正常時間范圍的收費項目。

第二步：瀏覽查找結(jié)果，分析所篩選數(shù)據(jù)的合理性和正確性。

第三步：針對上述篩選數(shù)據(jù)，查閱紙質(zhì)資料，逐項落實。

第四步：制作紙質(zhì)審計證明材料匯總清單，以被審計單位確認(rèn)簽證。

利用SQL SEVER數(shù)據(jù)庫查詢功能，從幾百萬條醫(yī)院收費記錄中，發(fā)現(xiàn)了該醫(yī)院無標(biāo)準(zhǔn)、超標(biāo)準(zhǔn)收取醫(yī)療服務(wù)費、超標(biāo)準(zhǔn)收取衛(wèi)生材料費、超標(biāo)準(zhǔn)藥品加價和超范圍收取公費醫(yī)療費用等問題。

（二）利用AO，做好會計信息系統(tǒng)審計。

第一步：瀏覽電子賬簿，從“科目余額表”中檢索各會計科目的科目余額，了解收入、支出、往來及資產(chǎn)負(fù)債狀況，并與會計報表核對。

第二步：使用“科目明細(xì)賬審查”、“會計科目審查”、“日記賬審查”、“憑證審查”功能開展賬表分析，重點關(guān)注二級、三級科目中“其他收入”、“其他支出”、“其他往來”。

第三步：根據(jù)需要檢索相關(guān)記錄，進(jìn)行疑點管理，查閱原始憑證，逐項落實。

利用現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)審計組發(fā)現(xiàn)該醫(yī)院違規(guī)與其他經(jīng)濟(jì)組織合作項目分成、違規(guī)提取大額勞務(wù)費等問題。

（三）利用Excel計算功能計算個人所得稅。

由于醫(yī)院是公益性事業(yè)單位，所涉及的國家稅收主要是個人所得稅，審計組利用Excel計算功能非常便捷地計算出該院全年應(yīng)交個人所得稅。

三、幾點體會

幾年來，經(jīng)過不斷的學(xué)習(xí)、實踐和探索，目前本文所介紹的幾種計算計輔助審計方法已被廣大審計人員熟悉和掌握，但實際操作中還是會碰到一些問題。主要表現(xiàn)在，一是目前各大醫(yī)院業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)都是自行開發(fā)，缺乏統(tǒng)一的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，對信息系統(tǒng)管理也缺少適用的法律規(guī)定和處理處罰依據(jù)；二是面對醫(yī)院海量電子數(shù)據(jù)“審什么”，“怎么審”還沒有一個統(tǒng)一的規(guī)范和認(rèn)識；三是效益審計在醫(yī)院審計中還大有可為，但缺少統(tǒng)一科學(xué)的評價標(biāo)準(zhǔn)。（作者單位：江西省審計廳）