公共財政背景下改進財政審計工作的策略

公共財政是滿足社會公共需要而進行的政府財政收支活動模式，為市場提供“公共”服務并彌補市場失效的國家財政。市場經濟要求和呼喚著公共財政，為適應我國社會主義市場經濟發展的要求，我國財稅部門推行新的財政管理模式，積極建立公共財政框架體系。隨著政府職能的轉變以及公共財政改革的深化，財政審計在這一特定的歷史時期越來越發揮著重要的作用。財政審計是國家審計的重點，是國家審計機關對中央和地方各級人民政府的財政收支活動和財政機關執行財政預算的活動所進行的審計監督。為了保障我國財政健康地發展，使財政審計與時俱進，我們必須按照科學發展觀的要求，認真研究中國公共財政背景下財政審計存在的問題，并提出對策，這對于落實財政審計工作十二字“揭露問題、規范管理、促進改革”方針具有重要的意義。在當前公共財政背景下，就財政審計工作，筆者提出以下優化策略：

一、適時完善我國審計體制，增強財政審計的獨立性

獨立性是審計的靈魂。目前，現有的審計報告程序以及人民代表大會制度為我國審計體制由行政型向立法型轉變提供了現實條件，在轉軌時期進行審計體制的改革，將審計機關從行政機關獨立出來，隸屬于人大，審計機構向人大及其常委會負責并報告工作，省級以下審計機關實行垂直領導體制，下級審計機關接受上級審計機關的領導，分別負責中央與地方的財政審計的監督。在此基礎上，進一步改革審計經費編報制度，建立財政審計目標責任制，各級審計機關逐步上報審計經費預算，最高審計機關審核后報經全國人大或常委會審議通過，財政部門在本級年度預算中單獨列支；進一步明確上級及執行審計機關應負的職責和獎懲措施，實行分級負責制，建立統一的財政審計方法操作指南，規范審計行為。

二、樹立財政審計一體化的大概念。出臺、修正、更新相關的法律、法規，加快我國財政審計的法制建設，建立、完善財政審計的法律、法規體系

實現財政審計一體化，審計人員要樹立財政審計一體化的大概念，擁有財政審計“一盤棋”的觀念。充分發揮審計各專業部門的優勢，整合審計資源，形成合力，統籌規劃，突出重點，使審計機關的整體效能大于分兵出擊，實現全方位、多層次的審計監督，從而能夠反映整個財政經濟活動中存在的問題，使審計的成果得到有效的提升和利用。

在財政審計法制建設中，賦予政府審計機關對政府和所屬部門的預算草案提出審計建議和意見的權力以及對行政機關制定、發布的有關財政、財務管理方面的決定、命令等規范性文件的行為表示意見的權利，在《審計法》及其《實施條例》中增加被審計單位協助審計機關取證的權力、義務，強化審計檢查權和調查權。隨著公共財政改革的深化和現代經濟信息化程度的不斷提高，審計目標由查錯糾弊向績效審計、風險基礎審計轉變，審計準則需做相應的完善。應盡快出臺《預算執行審計準則》，加快修訂《審計條例》、《預算法》等有關財政審計的法律、法規，更新有關條款，使財政審計真正做到有法可依，有法能依。

三、大力推進財政審計理論的研究和創新，以人為本全面提高財政審計隊伍素質，改進審計方法，防范財政審計風險，項目審計與專項審計調查相結合

目前，我國的審計理論只注重于對理論學科自身的研究，較多的停留在微觀審計的層面上，沒有更多地關注審計操作和審計技術的應用，特別是財政審計理論缺乏系統性和針對性，對未來的審計工作起不到指導作用，公共財政審計理論的框架還沒有形成，理論支撐顯得單薄，對國外財政審計理論了解不多，只限于介紹、詮釋和認識階段。因此，財政審計理論應當按照科學發展觀的要求，推進財政審計理論的研究，全面構筑社會主義公共財政審計框架。

審計隊伍素質包括思想道德素質和審計業務素質兩個方面。思想道德素質又包括思想觀念、道德水平以及由此決定的工作作風及工作責任心；審計業務素質包括審計業務理論和技能。提高審計隊伍的素質就是對全體審計人員綜合素質的提高。審計人員要樹立正確的價值觀、人生觀、道德觀，一切從審計工作需要出發，堅持原則，嚴謹細致，不斷加強宏觀財政經濟理論的學習，注重現代化審計手段的運用，以扎實的理論功底指導實踐，增強駕馭財政審計工作的能力，切實履行好審計職責，努力提高審計工作效率，把握好財政審計的實質。

專項審計調查是審計工作特有的手段之一，專項審計調查的結果往往能反映改革發展中存在的熱點難點問題，能引起有關決策部門的重視。開展審計調查，如發現有重大違法問題，可以轉為項目審計，項目審計發現的問題，也可以為審計調查提供信息和依據。因此，財政審計要進一步改進審計方法，把項目審計與專項審計調查結合起來，站在宏觀角度看問題，充分運用好專項審計調查，自覺從國家政治經濟大局出發，去發現、分析和解決問題。

四、遵循整體與突出重點相結合的原則，強化事前審計理念，深化審計內容，加快財政績效審計進程

各級國家審計機關的審計資源有限，不可能滲透到政府理財行為的每一領域和環節，財政審計必須堅持有全局有重點的原則。隨著我國轉型經濟改革的深入，適應政府預算制度改革的步伐，財政審計需要前移審計窗口，進行事前審計，即在政府理財具體行為發生之前便開展財政審計，首先監督政府理財規劃、再監督預算執行及其成果。政府專項支出是與人民群眾利益密切相關、體現黨和國家政治意圖的熱點資金，是財政審計的重要內容。加強專項資金審計，應將審計重點放在我國財政支出中比重較大的類別和當前重要的政策支出領域，如轉移支付支出、三農支出、行政管理支出、社會保障支出、固定資產投資支出的審計。目前，我國稅收優惠政策的運用已經構成了較大規模的稅收支出，加強稅收優惠審計是財政審計的重要職責。

為了促進、提高國家財政性資金的管理水平和使用效益，目前開展財政績效審計是關鍵，審計的內容應以揭露問題為主，重點揭露因管理不善、決策失誤造成的損失浪費和國有資產流失的問題，審計的路徑堅持由簡到難、有點到面逐步開展，全面提升績效審計的能力。

五、實行審計結果公告制度，采用靈活多樣的信息披露渠道，建立健全法律制度體系，完善財政審計信息披露制度

根據已公布的《政府信息公開條例》，“政府部門對與經濟、社會管理和公共服務相關的政府信息應當主動公開或者申請公開，政府信息應以公開為原則，以不公開為例外，對例外要有嚴格的審核制度?！必斦徲嬓畔⑹钦畔⒌囊粋€方面，除涉及國家機密、商業秘密及其他不易對外披露的內容外的財政審計信息均應采用廣播電視、互聯網、新聞發布會、公報和公告以及報紙、雜志出版物等信息披露渠道，及時披露財政審計信息。審計公告是審計信息披露的主要載體，隨著財政審計內容的逐步深化，應逐步完善審計公告的內容，全面實行審計結果公告制度。接受對外披露財政審計信息的大眾具有廣泛性，這需要審計部門改進審計信息質量，注重審計信息的客觀性和明晰性，保證審計公告客觀、真實、清晰、簡明和通俗易懂。修改《審計法》中有關審計公告的相關條款，明確審計公告的主體、內容及總體要求，使審計公告成為法定程序，具有剛性的法律約束，建立健全一套完整、科學、可操作性強的與審計公告制度相配套的法律法規體系。這一體系應明確和規范公告的程序、內容、范圍、權限、法律責任、補救機制等方面的內容，使審計信息披露真正納入制度化、法律化和規范化軌道。審計信息透明度、公開性得到提高會使被審計單位提高財政審計的認識，及時發現、更正存在的問題，實現財政管理的規范化和正常運行，維護了國家經濟的安全和國民經濟的健康發展。

（作者單位：聊城大學）