《企業內部控制基本規范》對我國企業及資本市場的影響

伴隨著我國企業的迅猛發展，各種潛在的風險也日益顯現，類似中航油新加坡公司因公司內部控制缺失或失效引發的巨額資產損失、財務舞弊、會計造假、經營失敗、破產倒閉等案例時有發生。事實證明，在我國經濟快速增長的背景下，內部控制盡管不是萬能的，但沒有內部控制是萬萬不能的。只有建立和實施科學的內控體系，才能提升風險防范能力，實現企業可持續發展戰略。

一、企業內控標準體系的三個發展階段

1.內部牽制。

上世紀70年代末至80年代，計劃經濟占主導地位，內部牽制更加受到重視。相繼頒布了《會計人員職權條例》、《會計人員工作規則》、《中華人民共和國會計法》，明確了會計人員崗位責任制。

2.會計控制。

上世紀90年代，經濟社會加速轉型，建立現代企業制度和市場經濟體制開始起步。2001年6月22日，財政部以財會［2001］41號文件正式發布了《內部會計控制規范——基本規范（試行）》，成為各單位建立與實施內部控制的重要依據。

3.全面風險控制。

進入本世紀以來，完善社會主義市場經濟體制、貫徹實施中央“走出去”戰略成為時代的主流。2008年6月28日，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會五部委以財會［2008］7號文件的形式聯合發布了《企業內部控制基本規范》，標志著我國企業用以規范發展、規避風險的內控指南已初步建立。

二、《企業內部控制基本規范》在內部控制標準體系的地位和意義

基本規范在企業內控體系中處于最高層次，起統馭作用，描繪了企業建立與實施內控體系必須建立的框架結構，規定了內部控制的定義、目標、原則、要素等基本要求，是制定應用指引、評價指引、鑒證指引和企業內部控制制度的基本依據。這次法規的出臺意義深遠：科學地構建了一套內部環境優化、風險評估科學、控制措施得當、信息溝通迅捷、監督制約有力的內部控制框架。可以有效地解決政出多門、要求不一、企業無所適從的問題，有利于提高內部控制的監管效益、降低監管成本，有利于優化企業管理和增強企業競爭實力，有利于保障資本安全、維護資本市場穩定。

三、《企業內部控制基本規范》的發布，引導和推動企業建立健全內部控制制度，提高企業的經營管理水平，促進企業健康發展，是完善我國社會主義市場經濟體制的一項重要的基礎性工作

我國《企業內部控制基本規范》的發布，為企業內部控制建設提供了基礎性、權威性的指引。作為企業來說，應樹立正確的“內控觀”，從實踐層出發，加強內部控制制度建設，培育內部控制文化，推動內部控制體系的建立和持續改進。內控是為了企業的生存發展而存在的。內控不是企業的目標，是促成企業目標實現的一種重要方法和手段，內部控制的目的是在合理的范圍內保證企業基本目標的實現。盈利是企業生存和發展的基礎。作為一種盈利性組織，企業的根本目標是盈利。如果不能盈利，就連自身的生存都難“保證”，其他目標無從談起。要想“保證”盈利，就必須管理風險，必須建立有效的內控體系。很多企業都表示：內控能控制風險、消除弊端、提高效率，最終實現企業的價值創造。企業要改善現有的管理水平，就必須借助于內控體系，完善的內控體系是改進管理的手段，可以促進企業管理，實現企業的發展目標。

1.進一步強化了企業的社會責任感和風險防范意識，實現了由內部牽制、單一會計控制向全面、全員、全程的風險控制的觀念轉變，必將在全社會營造一種立信守誠、和諧進取、健康向上的內控文化，對深化企業改革，推進金融改革，健全現代市場體系和構建和諧社會具有重要推動作用。

2.進一步強化了對財務報告信息和其他管理信息的約束，提高了企業資源管理與利用的安全性和有效性，為維護投資者和社會公眾利益提供了有力支持。

3.基本規范的制定實施，既是促進企業會計準則體系和其他有關法規制度有效執行的配套制度安排，同時也是推動企業內部各項規章制度令行禁止的重要機制保障。

4.有效地化解了標準制度與實施過程中企業不同利益主體之間可能存在的矛盾和沖突，提高了內控標準的嚴肅性、權威性和公認性，增強了標準的執行力。

盡管已發布基本規范，并將制定發布系列應用，但我國內控標準體系總體而言仍屬于框架性質。在具體實施中，企業的情況千差萬別，各種因素十分復雜，各企業還必須根據基本規范和應用指引，結合企業經營特點和管理要求，建立健全本企業的內部控制制度。

四、健全的內部控制，在為企業的發展服務時，對資本市場的健康和對整個經濟秩序的完善也會產生非常積極的作用

1.企業內部控制作為公司治理的關鍵環節和經營管理的重要舉措，在企業發展過程中具有舉足輕重的作用，特別是作為公眾公司的上市公司，內部控制不僅關系到上市公司的質量和自身發展，更重要的是關系到廣大投資者的利益，關系到資本市場的健康發展。

2.健全有效的內部控制對資本市場的重要意義主要體現在三個方面。第一，有利于提高財務信息質量，提升財務報告的有效性，這對于保證投資者對高質量財務信息的需求，體現資本市場“公開、公平、公正”的原則，保護投資者合法權益具有至關重要的意義。第二，健全有效的內部控制，有利于上市公司遵守國家法律、法規、規章及其他相關規定，堵塞管理漏洞，保障公司資產的安全，有效提高公司風險防范能力，減少乃至避免舞弊事件的發生。第三，健全有效的內部控制，有助于提高經營效率和效益，提升企業經營管理水平、盈利能力和持續發展能力，增強公司競爭力，從而提高上市公司質量，最大限度地回報股東和社會。

3.內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整。而健康有序的資本市場，又有利于企業在決策時能掌握可靠的依據，增強行為的可預測性；在具體經營時，能享受公平的環境，得到更多的信任和合作。這些，都有利于企業防范化解風險，實現自己的目標。

中國企業要貫徹實施“走出去”戰略，進入國際市場參與國際競爭，必須建立與實施嚴格的內部控制。面對國際市場日趨激烈的經濟競爭環境，我國企業要“走出去”，進入國際產業和資本市場投資，必須苦練內功、強化內控、防范風險，這樣才能立于不敗之地。可以說，企業內控標準體系的建立與實施，為我國企業“走出去”提供了“安全網”和“防火墻”。

（作者單位：深圳南方民和會計師事務所江西分所）