我國企業(yè)內(nèi)部控制問題及對策探討

摘 要：隨著我國證券市場的發(fā)展，許多公司已經(jīng)逐步建立起了規(guī)范化的內(nèi)部控制制度體系，但在具體操作中仍然存在著許多問題，如：內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴重，董事會，監(jiān)視會職能不健全，信息溝通不順暢等等。與此相對應，這種不規(guī)范的內(nèi)部控制制度體系日益影響到上市公司的會計信息的質(zhì)量，因此，基于會計信息失真的內(nèi)部控制研究就具有了很強的現(xiàn)實意義。通過對目前我國基于會計信息失真的內(nèi)部控制現(xiàn)狀進行分析，提出了改進企業(yè)內(nèi)部控制制度的若干建議。

關鍵詞：企業(yè)；證券；內(nèi)部控制

中圖分類號：F27文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）12-0074-02

1 基于我國會計信息失真的內(nèi)部控制存在的問題

1.1 控制環(huán)境失敗

企業(yè)控制環(huán)境決定其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎，它是企業(yè)內(nèi)部控制的核心部分，它執(zhí)行的成功于否將直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)。具體來說，包括以下幾個方面：

（1）企業(yè)產(chǎn)權關系及組織關系不明確。

企業(yè)的產(chǎn)權關系和組織結構是能夠影響會計信息質(zhì)量的兩個重要要素。企業(yè)產(chǎn)權關系不明，控制主體也就不夠明確，自然無法實施有效的控制活動；企業(yè)的組織結構不清晰，各級別，各層次之間就會混亂，誰向誰負責，誰向誰報告都不夠明確，自然會影響到內(nèi)部控制的失敗，進而導致會計信息失真。

（2）經(jīng)營者品行、操守、價值觀不正確。

目前，許多企業(yè)的高層管理人員缺乏正確的操守和價值觀，他們控制企業(yè)的會計人員，為了自己的利益，而操縱會計人員完全按照自己的意愿行事，提供虛假財務報表，使會計信息失真，大大損害了會計信息使用者的經(jīng)濟利益。

（3）董事會、監(jiān)事會癱瘓。

我國很多上市公司雖然在形式上建立了董事會，監(jiān)視會，存在獨立于所有權的企業(yè)經(jīng)理，但在實際中，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象普遍，真正的法人結構治理結構并未完全建立，股東大會、董事會、監(jiān)事會的職責分工不明，形同虛設。為了控股股東或管理層的利益，就有可能進行盈余管理甚至操縱財務報告，提供虛假會計信息誤導外部信息使用者，嚴重損害了會計信息使用者的經(jīng)濟利益。

1.2 風險意識不強

由于企業(yè)所處的環(huán)境的千變?nèi)f化，當代市場競爭的激烈性，企業(yè)為了生存與發(fā)展，就必須建立起能夠判別和處理與環(huán)境變化相適應的風險評估機制，以識別并及時處理糾正這些風險。企業(yè)如果沒有必要的風險意識，內(nèi)部控制制定的定位不準確，定位不準確，其運行肯定不好，內(nèi)部控制運行不好，會計信息的準確性也就無法保證。

1.3 缺乏適當?shù)目刂苹顒营?/p>

進行有效控制的一個基本要求就是制定控制程序和標準，并使之成文化，讓員工都了解相關內(nèi)部控制制度的規(guī)定。而我國企業(yè)尤其是國有企業(yè)往往忽視內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行。有的企業(yè)會計人員素質(zhì)較低，賬務處理極度混亂；有的企業(yè)內(nèi)部管理混亂，缺乏必要的內(nèi)部牽制制度，使得員工相互勾結；有的企業(yè)連必要的賬都沒有，或設立多本賬，直接偽造、編制會計憑證、會計賬簿；有的企業(yè)很少進行財產(chǎn)清算，賬實不符，大量潛虧隱藏在庫存中。例如我國很多企業(yè)尤其是小企業(yè)中，只有一位會計人員，又記帳，又審核，什么都做，這樣就不可能不導致會計信息失真。

1.4 內(nèi)部監(jiān)督缺乏

內(nèi)部審計是內(nèi)部監(jiān)督的重要組成部分，而目前我國大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計機構都很不健全，一些企業(yè)領導對內(nèi)部審計重視不夠，企業(yè)內(nèi)部審計機構普遍人員缺乏，有些企業(yè)甚至不設立內(nèi)部審計或?qū)嶋H上與財務部門重合；還有一些企業(yè)雖然設置了內(nèi)部審計機構，配備了人員，但因內(nèi)部審計制度不健全，人員素質(zhì)低，業(yè)務不規(guī)范，作用未能充分發(fā)揮，使得內(nèi)部審計部門形同虛設。

2 完善內(nèi)部控制，提高信息質(zhì)量的具體建議

從上述分析可以看出，我國的內(nèi)部控制還存在著很大的漏洞。內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標志，通過實踐得出的結論是：得控則強，失控則弱，無控則亂。加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，已成為當前理論界和實務界最為關注的話題之一。保證財務報告可靠性，防止會計信息失真始終是內(nèi)部控制的一項重要目標。因此完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，保證會計信息的質(zhì)量，對于完善公司治理結構和信息披露制度，保護投資者的合法權益并保證資本市場的有效運行有著非常重要的意義。為此，本文給出以下幾點建議：

2.1 完善公司治理結構

內(nèi)部控制與公司治理結構是密不可分的，內(nèi)部控制對公司治理結構起監(jiān)督作用，公司的治理結構是保證內(nèi)部控制制度有效發(fā)揮、保證內(nèi)部控制有效進行的基礎。按《公司法》的要求，公司的治理機構由股東大會、董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理四部分組成。完善公司治理結構，應從以下幾個方面入手： 

（1）改善股權結構。

股權的集中或分散，會影響股東會、董事會的運作，股權集中還是分散，或者集中分散的程度為多少對完善公司的治理結構最有利是一個很復雜的問題。在我國的一些企業(yè)，股權的高度集中和國有股權代理人缺位形成了內(nèi)部人控制現(xiàn)象，因此必須解決國有股權過于集中的問題，發(fā)揮多元持股制的優(yōu)越性。所以，應當適當分散股權，并引進不同類型的投資者，使投資主體多元化，以改善公司治理結構，保證內(nèi)部控制有效進行，從而確保會計信息質(zhì)量。

（2） 充分發(fā)揮獨立董事和監(jiān)事會的作用。

獨立董事的獨立性要求其獨立于控股股東，獨立于經(jīng)理層，獨立于公司主要的業(yè)務關系。獨立董事可以代表股東監(jiān)督、制約管理部門及控股股東，防止管理部門及控股股東侵害股東利益，最大限度地維護所有股東的權益。公司的財務報告要經(jīng)過董事會的批準，當董事會中有一定比例的獨立董事時，就能在一定程度上抵制與防范管理部門操縱財務報告、誤導投資者的企圖，從而保證會計信息質(zhì)量。我國企業(yè)治理結構中的一個突出問題是極少數(shù)大股東對企業(yè)經(jīng)營管理的絕對控制，因此，應積極推行獨立董事、獨立監(jiān)事制度，建立由獨立監(jiān)事、獨立董事主持的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系，并明確其職能之一就是對會計信息質(zhì)量的監(jiān)督。

2.2 制定適合本單位實際的內(nèi)部控制制度

企業(yè)應根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，結合自身情況，制定并公布適合企業(yè)自己的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度要“因人而異”，不能一個模式照搬，適合別人的不一定就能適合自己，別人能用的自己也不一定能用。所以建立內(nèi)部控制制度一定要從企業(yè)自身出發(fā)，結合自身實際情況，分析自己在運行過程中碰到的問題和缺點，充分了解自己，制定出最適合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度。 

2.3 構筑嚴密的企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)控體系，加強內(nèi)部審計

要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行并且能夠取得良好的執(zhí)行效果，內(nèi)部控制過程就必須被施以恰當?shù)谋O(jiān)督。在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計發(fā)揮著越來越重要的作用，內(nèi)部審計通過監(jiān)督控制環(huán)境和控制程序的有效性，監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制，是否被執(zhí)行并及時反饋有關執(zhí)行結果的信息，幫助企業(yè)更有效地實現(xiàn)預期控制目標，同時，在監(jiān)控過程中，內(nèi)部審計可以促進控制環(huán)境的建立，為改進控制制度提供建設性建議，為組織成功的達到所需要的內(nèi)部控制水平服務。