會(huì)計(jì)行為缺陷治理探討

摘 要：以某軟件公司為例從分析會(huì)計(jì)行為缺陷產(chǎn)生的原因入手，探討治理會(huì)計(jì)行為缺陷的有效方法——完善企業(yè)內(nèi)部控制。指出內(nèi)部控制制度的實(shí)施是關(guān)鍵所在，以求加大外部監(jiān)督和再監(jiān)督的力度，以保證會(huì)計(jì)行為得以有效地治理。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制;會(huì)計(jì)行為;缺陷;治理

中圖分類號(hào)：F22文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198（2008）12-0240-02

1 會(huì)計(jì)行為缺陷的涵義

1.1 “會(huì)計(jì)行為”的內(nèi)涵

會(huì)計(jì)行為是會(huì)計(jì)行為主體（會(huì)計(jì)行為個(gè)體和會(huì)計(jì)行為群體）在會(huì)計(jì)目標(biāo)的驅(qū)動(dòng)下，應(yīng)用現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論和方法作用于會(huì)計(jì)行為客體（對(duì)象），生產(chǎn)、分配和利用會(huì)計(jì)信息及其他相關(guān)信息參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策與管理，對(duì)內(nèi)在因素和外在環(huán)境影響作出反應(yīng)的一種有目的、有意識(shí)的能動(dòng)的會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)。

1.2 軟件公司A “會(huì)計(jì)行為”缺陷的表現(xiàn)

軟件公司A在過(guò)去曾經(jīng)有一段時(shí)間非常紅火，市場(chǎng)發(fā)展迅速，銷售情況良好，但是該公司現(xiàn)在卻業(yè)績(jī)大幅下滑，令人擔(dān)憂。該公司本身不在北京，但其光盤代理生產(chǎn)廠家卻在北京，該公司卻將母盤留在北京，更為讓人不解的是，該公司與光盤生產(chǎn)廠家沒(méi)有一個(gè)嚴(yán)密協(xié)定，沒(méi)有任何書(shū)面上的合同，沒(méi)有一套嚴(yán)密的規(guī)章制度，公司內(nèi)任何一個(gè)業(yè)務(wù)員只要一個(gè)電話就可以讓廠家生產(chǎn)光盤。

由于沒(méi)有一套規(guī)范的票務(wù)管理制度，不久該公司便相繼出現(xiàn)許多嚴(yán)重的問(wèn)題。癥結(jié)何在？窺一斑而知全豹，從下面兩件事中可以看出當(dāng)時(shí)該公司的問(wèn)題之嚴(yán)重。

事件一：該公司會(huì)計(jì)接到光盤代理生產(chǎn)廠家電話：貴公司有人到我們公司壓盤，請(qǐng)你們將生產(chǎn)費(fèi)用寄過(guò)來(lái)？會(huì)計(jì)說(shuō)：沒(méi)有啊，我們沒(méi)壓過(guò)盤啊！光盤廠家說(shuō)：怎么會(huì)沒(méi)有啊，誰(shuí)誰(shuí)誰(shuí)什么時(shí)候就到這里來(lái)壓過(guò)盤，欠多少錢。會(huì)計(jì)自然覺(jué)得很奇怪，但一查還真是這么一回事：公司某個(gè)業(yè)務(wù)員壓了沒(méi)給錢。

事件二：就是貨款轉(zhuǎn)賬的問(wèn)題，照正常的操作程序，公司都應(yīng)要業(yè)務(wù)員將貨款轉(zhuǎn)到指定的賬戶上。據(jù)說(shuō)當(dāng)時(shí)一位老總說(shuō)：還是將賬回到公司的賬上吧，這樣能好管理一些！但另外一個(gè)老總說(shuō)：算了，轉(zhuǎn)來(lái)轉(zhuǎn)去也是個(gè)麻煩，反正也不會(huì)出什么大事兒。

后來(lái)該公司有一個(gè)業(yè)務(wù)員在公司完全不知情的情況下跳槽到另一家公司，走的時(shí)候帶走了公司存在他賬上的一筆貨款。當(dāng)時(shí)一個(gè)老總對(duì)商家說(shuō)：你們進(jìn)我們的貨怎么現(xiàn)在還不給我們回款呢？商家說(shuō)：我們已經(jīng)給了啊，某月某日匯到某某業(yè)務(wù)員的賬上了。

但是業(yè)務(wù)員已經(jīng)離開(kāi)了該公司，根本無(wú)法追究。此事既對(duì)公司的利益造成了損失，又?jǐn)牧似髽I(yè)員工的風(fēng)氣。一筆貨款再怎么也是幾十萬(wàn)上百萬(wàn)，這對(duì)公司來(lái)說(shuō)可能不算啥，但對(duì)個(gè)人來(lái)說(shuō)，那就不是一個(gè)小數(shù)了，誘惑極大。

最后使得搞開(kāi)發(fā)的科研人員再也無(wú)心搞開(kāi)發(fā)，覺(jué)得還不如看書(shū)去找一個(gè)掙錢的捷徑。業(yè)務(wù)員也會(huì)覺(jué)得這樣辛苦地站柜臺(tái)沒(méi)什么意思，何必這么老老實(shí)實(shí)的呢，還不如也學(xué)某某，發(fā)得多快，別人現(xiàn)在也沒(méi)有什么損失，在另外一個(gè)公司做業(yè)務(wù)員做得好好的，說(shuō)不定在另外一個(gè)公司照樣發(fā)。

1.3 軟件公司A“會(huì)計(jì)行為”缺陷產(chǎn)生的原因

（1）會(huì)計(jì)行為目標(biāo)與會(huì)計(jì)目標(biāo)相背離。會(huì)計(jì)行為目標(biāo)是會(huì)計(jì)行為主體對(duì)自己行為結(jié)果的一種主觀愿望，它受會(huì)計(jì)行為動(dòng)機(jī)的直接影響，是會(huì)計(jì)行為主體的一種自我激勵(lì)和自我要求；會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)系統(tǒng)外部的其他契約人對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)期望和要求這種期望要遵循會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身的性質(zhì)特點(diǎn)，但外部期望決定了它必須是“公允、普遍認(rèn)可的”。在現(xiàn)實(shí)生活中，會(huì)計(jì)行為主體由于利益的驅(qū)動(dòng)，會(huì)計(jì)行為目標(biāo)常背離會(huì)計(jì)目標(biāo)，這就導(dǎo)致了會(huì)計(jì)不良行為的產(chǎn)生。

（2）會(huì)計(jì)行為缺陷產(chǎn)生是現(xiàn)代企業(yè)制度雙元控制的產(chǎn)物。所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離是現(xiàn)代企業(yè)制度的核心，但由此又引發(fā)了所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的權(quán)益沖突。企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者處于不同的控制地位，控制目標(biāo)也不同，尤其是在信息需要方面存在“不對(duì)稱性”和“外部性”。作為“內(nèi)部人”的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者處于主動(dòng)地位，受各種利益驅(qū)動(dòng)，容易采取不良的會(huì)計(jì)行為而企業(yè)的所有者作為“外部人”，對(duì)企業(yè)的監(jiān)督成本相對(duì)較高，不能有效地制止會(huì)計(jì)行為缺陷。

（3）缺乏有效地會(huì)計(jì)行為約束機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制。會(huì)計(jì)行為結(jié)果實(shí)際上是為政府、市場(chǎng)和企業(yè)服務(wù)的。而在我國(guó)現(xiàn)階段，這三方面的服務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)行為都缺乏有效的約束機(jī)制，表現(xiàn)在：以相應(yīng)法律法規(guī)體系為后盾的政府約束由于會(huì)計(jì)行為規(guī)范的不完整而顯得薄弱……這些都導(dǎo)致會(huì)計(jì)行為約束機(jī)制缺乏。

2 治理會(huì)計(jì)行為缺陷的理論依據(jù)——強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

2.1 規(guī)范會(huì)計(jì)行為是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制產(chǎn)生與發(fā)展的根本原因

(1)應(yīng)提高對(duì)會(huì)計(jì)行為主體理性行為的認(rèn)識(shí)。

(2)重視會(huì)計(jì)行為主體理性行為，更應(yīng)重視企業(yè)經(jīng)營(yíng)者理性行為。

(3)規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整。

(4)堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保證單位資產(chǎn)的安全完整。

(5)確保國(guó)家有關(guān)法律和內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

2.2 完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是治理會(huì)計(jì)行為缺陷的有效措施

(1)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)與會(huì)計(jì)行為是一致的。首先，從宏觀來(lái)看，綜觀各國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)，總體上都是為了如實(shí)客觀地反映受托責(zé)任和提供決策有用的信息。內(nèi)部控制通過(guò)規(guī)范會(huì)計(jì)行為，使會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)行為目標(biāo)趨于一致，以保證會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；其次，從微觀來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)與會(huì)計(jì)目標(biāo)一致，會(huì)計(jì)控制是控制主體意志的表現(xiàn)，控制者都希望成為控制主體以實(shí)現(xiàn)其控制目標(biāo)。

(2)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能降低交易成本。科學(xué)的交易成本理論認(rèn)為，各種制度的存在交易費(fèi)用的結(jié)果。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)行費(fèi)用低于市場(chǎng)交易費(fèi)用時(shí)，企業(yè)制度產(chǎn)生了。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行成本高于市場(chǎng)運(yùn)作成本時(shí)，資源配置就在市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制中進(jìn)行，這一理論指出，降低交易費(fèi)用是經(jīng)營(yíng)行為的原動(dòng)力。

完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制使企業(yè)內(nèi)部行為優(yōu)化，引導(dǎo)企業(yè)以較低成本取得較好的行為結(jié)果，有利于降低企業(yè)內(nèi)部交易費(fèi)用，可以提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，降低市場(chǎng)交易費(fèi)用，因此，完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制仍利于提高整個(gè)社會(huì)資源配置效率。

(3)內(nèi)部控制制度完善了會(huì)計(jì)行為規(guī)范體系，會(huì)計(jì)行為規(guī)范是約束和限制會(huì)計(jì)行為的標(biāo)準(zhǔn)和典范，會(huì)計(jì)行為的過(guò)程實(shí)際上是一系列會(huì)計(jì)制度共同約束的結(jié)果，但是我國(guó)會(huì)計(jì)行為規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)基本上偏向于外部控制。宏觀控制和技術(shù)規(guī)范，主要針對(duì)會(huì)計(jì)行為為對(duì)象即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)范。對(duì)如何促使會(huì)計(jì)行為主體按照既定制度運(yùn)作未進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，會(huì)計(jì)行為規(guī)范體系更完整，不僅可以彌補(bǔ)會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程中現(xiàn)有的不足，而且還可以加強(qiáng)會(huì)計(jì)行為規(guī)范的實(shí)踐指導(dǎo)作用。

3 治理該軟件公司會(huì)計(jì)行為缺陷的內(nèi)控措施

3.1 就A公司而言存在的問(wèn)題

(1)該公司不在北京，光盤代理生產(chǎn)廠家卻在北京，在此情況下，不應(yīng)將母盤留在北京。如果要留在北京，也應(yīng)與廠家有一個(gè)嚴(yán)密協(xié)定，不能沒(méi)有相應(yīng)合同和一套票務(wù)管理制度。

(2)內(nèi)部票務(wù)管理制度不健全，任何人一個(gè)電話就可以在該代理廠家生產(chǎn)光盤。光盤出廠價(jià)與市場(chǎng)價(jià)格相差極大，這中間有很大的利潤(rùn)空間，我們不難想象，一定有壓了盤只給了壓盤費(fèi)，憑發(fā)票入庫(kù)而沒(méi)到會(huì)計(jì)那兒去報(bào)賬的業(yè)務(wù)員。如此一來(lái)，公司前期的開(kāi)發(fā)成本很高，但公司的收入被業(yè)務(wù)員截流，這于公司是很大的損失。

(3)就是貨款轉(zhuǎn)賬的問(wèn)題，沒(méi)有正常的操作程序和票務(wù)管理，公司不要求業(yè)務(wù)員將貨款轉(zhuǎn)到指定的賬戶上，對(duì)業(yè)務(wù)員的貨款沒(méi)有監(jiān)控。人腦的記憶是有限的，東西一多，時(shí)間一長(zhǎng)，任何人都有可能記不清甚至忘記，這樣就給投機(jī)的人提供了機(jī)會(huì)。

(4)老總不懂票據(jù)管理的重要性。這主要體現(xiàn)在下面五個(gè)方面：

①該公司沒(méi)有嚴(yán)格的票據(jù)管理。付款沒(méi)有單據(jù)，業(yè)務(wù)員付款給印盤廠沒(méi)有票據(jù)，提貨付款，也沒(méi)有票據(jù)，這樣使得公司的營(yíng)銷情況連會(huì)計(jì)都不知道，甚至連查都沒(méi)地方查。

②對(duì)庫(kù)管的認(rèn)識(shí)不夠。貨款歸庫(kù)房的時(shí)候得簽入庫(kù)單，得找?guī)旃芎炞郑瑤?kù)管得找?guī)旆恐鞴芎炞郑缓蟮玫綍?huì)計(jì)那兒去掛賬，入庫(kù)單和會(huì)計(jì)的單據(jù)聯(lián)號(hào)。而該公司憑發(fā)票就可以入庫(kù)，這樣既打亂了票據(jù)管理的規(guī)范，也使得即有的票據(jù)成為一種沒(méi)有實(shí)際用處的擺設(shè)。 

③跟光盤廠沒(méi)有書(shū)面合同，與光盤代理生產(chǎn)廠家得有一套健全的票據(jù)管理制度，而不能僅憑一個(gè)電話就生產(chǎn)光盤，對(duì)于一個(gè)懂管理的老板這簡(jiǎn)直不可理喻。 

④不懂發(fā)票的作用和意義，憑發(fā)票入庫(kù)或提貨。我國(guó)現(xiàn)在的稅收制度還不夠健全，很多公司和個(gè)人憑關(guān)系就能開(kāi)出發(fā)票，顯然不能做為憑證。

⑤不懂內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，用100元請(qǐng)了一個(gè)只會(huì)加減乘除的人來(lái)做會(huì)計(jì)。如果是一個(gè)懂票據(jù)管理的老板，他一定不會(huì)出如此下策。

3.2 對(duì)于A公司來(lái)說(shuō)，解決的方法

（１）不能將母盤留在北京。即使是為了生產(chǎn)方便必須將母盤留在北京，也得與該公司與生產(chǎn)廠家有一個(gè)嚴(yán)密的協(xié)定，制定一套約束彼此的規(guī)章制度，有一套相應(yīng)的票據(jù)管理章程。 

（2）貨款轉(zhuǎn)賬按正常的操作程序，公司應(yīng)要求業(yè)務(wù)員將貨款轉(zhuǎn)到指定的賬戶上，貨款的進(jìn)出都應(yīng)以票據(jù)為證。業(yè)務(wù)員付款給印盤廠得有票據(jù)，與商家發(fā)貸付款，同時(shí)得有票據(jù)。貨款歸庫(kù)房的時(shí)候應(yīng)簽入庫(kù)單，應(yīng)找?guī)旃芎炞郑瑤?kù)管應(yīng)找?guī)旆恐鞴芎炞郑缓髴?yīng)到會(huì)計(jì)那兒去掛賬，由于單據(jù)是聯(lián)號(hào)的這樣，付沒(méi)付款都有依據(jù)，同時(shí)便于會(huì)計(jì)盤存和查賬。不能憑發(fā)票就提貨，而應(yīng)有更規(guī)范的程序、更規(guī)范的票據(jù)管理。 

（3）跟光盤廠應(yīng)有書(shū)面合同，生產(chǎn)光盤應(yīng)有票據(jù)為證，不能僅憑一個(gè)電話就生產(chǎn)光盤。 

（4）就老板個(gè)人來(lái)說(shuō)，管理素質(zhì)有待提高，要更加嚴(yán)格的要求自身，抽出時(shí)間學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)管理、票務(wù)管理方面的知識(shí)，建立董事制，對(duì)總經(jīng)理進(jìn)行考察，業(yè)務(wù)水平提高，業(yè)績(jī)進(jìn)步則可繼續(xù)擔(dān)任此職，如果做不到則另請(qǐng)高明。這樣做有兩個(gè)好處：①比如業(yè)務(wù)員印了100張盤，報(bào)200張盤，這就不可能入庫(kù)，因?yàn)閹?kù)管在那兒管著。②即使銷售跟庫(kù)管通合謀，那么還有會(huì)計(jì)，因?yàn)閱螕?jù)聯(lián)號(hào)的，每個(gè)月都要盤存，容易發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

（5）建立規(guī)范化的市場(chǎng)操作體系和信息流通體制，一套業(yè)務(wù)員評(píng)價(jià)體系。任何一個(gè)業(yè)務(wù)其行為都作為存檔資料，即使你走出本公司，那么另外一個(gè)公司也可能獲知你的所做所為。

參考文獻(xiàn)

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