公路經營業務財務核算制度探討

摘 要：由于公路具有商品的屬性，這就要求公路經營管理需要努力實現經濟效益最大化及企業核心力的最優化。從資產和成本費用核算方面，闡明了公路經營業務中的財務核算制度的相關問題。同時指出，為了加強財務制度的執行力度和紀律，必須全面提高財會人員的綜合素質。

關鍵詞：公路經營；財務核算；綜合素質

中圖分類號：F27文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）12-0259-01

公路是一種具有商品性和公益性雙重屬性的準公共產品。其公益性決定了公路管理部門必須不斷改善和提高公共服務水平，為社會提供安全、便捷、舒適、愉悅的高速交通環境，這既是義務也是責任。而商品性決定了它必須按照市場經濟規律、商品經濟規則，積極探索和實施資源和能力的科學轉換。因此，就公路經營管理而言，面臨著需要通過不斷提高核心競爭力，實現科學發展的問題。由于公路這種獨具性和持續性的科學結合，就必須充分發揮決策者、經營者的管理能力，不斷增強理財能力，努力實現經濟效益的最大化和企業核心競爭力的最優化。本文將就公路經營業務的財務核算制度相關問題進行探討。

1 資產的核算

公路經營企業的無形資產主要是公路收費權和土地使用權。

（1）公司有償取得的已建成收費公路收費權，應當作為公司的無形資產。根據《中華人民共和國公路法》以及《中華人民共和國物權法（草案）》等有關規定，公路經營企業所擁有的，只是有期限的公路收費權。所以，無論是企業投資建造的，是國家投入的，還是企業投資購買的，都應當作為公司的無形資產（公路收費權）而不是固定資產?！豆贩ā泛汀妒召M公路管理條例》賦予了收費公路收費權，涉及公路資產的重要物權概念有3項。第一項是所有權；第二項是收費公路經營權；第三項是收費公路收費權。我國的收費公路，不管是收費經營公路還是收費還貸公路，其法律基礎都是公路收費權而非公路資產。根據《公路法》的第六十條表述，不管是轉讓收費權的公路，還是國內外經濟組織投資建設的公路，所規定的都是收費經營，既不是資產經營也不是經營權經營。但不管是經營型收費公路還是還貸型收費公路，其收費權均不具有資產處置權、完全的產品定價（收費標準確定）權和產品銷售（誰可使用收費公路）權的權能。

（2）公司為修建公路通過出讓方式取得的有期限的土地使用權，其價值攤銷期應與該公路的收費經營期保持一致。在公司對外轉讓通過建造取得的公路收費經營權時，應將所涉及的固定資產和土地使用權賬面價值全部轉出。《物權法（草案）》第五十五條只規定道路、電力、通訊、天然氣等公共設施依照法律規定為國家所有的才屬于國家，但到目前為止，公路資產屬于國家所有的法律表述還沒有明確。

2 成本費用的核算

成本核算是經濟活動中的基礎工作，也是衡量一個經濟組織內部管理和約束機制是否規范和科學的重要標尺。高速公路管理與產品加工流通領域的企業雖然有著本質的區別，但在成本核算和定額管理上是一致的，費用定額是建立內部財務控制和經濟責任目標的依據，是為成本核算和控制服務的，成本核算是反對浪費、堵塞漏洞、強化經濟責任的重要手段。比如，對收費站的費用支出，首先要按照有關定額計算確定其一個時期的費用總額，作為內部主要經濟責任指標；然后，財務部門按費用項目，分別進行核算，按月或按季，編制成本支出分析表，對單位成本、固定成本、變動成本等增減的主要因素，找出原因，對盈虧平衡點、邊際成本、邊際利潤等量化的變動的關系進行分析，提出完成階段目標的建議；再召開經濟活動分析會議，尋找差距，制定措施，持續改進。對養護工程的成本管理比照施工企業的控制辦法，能夠更加規范、準確核算成本費用等。

在具體的核算細節上，有一些問題也需要引起我們的注意。

（1）所有的通行養護成本都屬于“公路經營成本”的范疇。所以，有必要將《公路經營企業會計制度》中的“公路經營成本”更名為“公路維護成本”。根據核算與管理的需要，公路維護成本可以進一步劃分為公路小修保養成本、公路大中修工程成本、公路改建成本等。

（2）公路收費權資產和公路用地的土地使用權資產是公路經營企業經營性資產的主要組成部分。因此公路收費權價值攤銷和公路用地的土地使用權價值攤銷額應當作為公路經營成本的重要組成部分。由于這部分價值金額巨大，如果將其列入管理費用，既夸大了管理費用的實際發生額，又會導致公路經營成本數據失真，對公路經營企業的成本費用管理非常不利。對此，將公路經營成本劃分為公路維護成本、公路收費權攤銷成本、公路災害預防及搶修成本、公路綠化成本、征收業務成本、其他成本等六類是必要的。

（3）按照建立現代企業制度的要求，企業的財務開支標準應當由企業的董事會或財務決策機構明確；按照“財稅分流”的改革思路，屬于稅務上的規范，不應當在財務制度或

者會計制度中出現。對此，我們建議，公路經營企業不再按照工資總額14％計提職工福利費，不使用“應付福利費”科目；發生的福利費可以據實計入當期的損益。財稅上的差異可依法進行納稅調整。實際上，在“民航企業會計核算辦法”中已經明確了這種做法。我們希望在公路經營企業也實行這種做法。

3 加強財務核算就必須全面提高財會人員的綜合素質

目前，公路行業正處于轉型期，隨著改革的深入，單位性質必將發生重大的變化，財務管理體制和會計核算體系將逐漸與國際會計接軌。但是在體制轉型的過程中，公路系統會計工作接連出現不少問題，財務人員違法、違紀時有發生。究其原因：有的是會計人員業務水平低，賬務處理錯誤；有的是工作人員疏忽大意，不負責任，造成了錯誤；有的是會計人員意志力薄弱、素質差，使別有用心的人有機可乘，使單位蒙受損失等等。所以，全面提高會計人員的綜合素質迫在眉睫。

首先，要加強會計人員的職業道德培訓。會計人員處于風險防范的前沿，再好的會計制度如果沒有一支素質高、隊伍好的會計人員去執行，也很難發揮作用。會計人員的職業道德水準直接關系到會計秩序的好壞。在日常工作中，會計人員是常被別有用心的人拉攏腐蝕的對象，因為這些人要想達到他們的目的，需要得到會計人員的配合，一些意志力薄弱的會計人員就會被他們的小恩小惠所誘惑，從而走向犯罪的邊緣。因而加強會計人員的職業道德培訓，培養會計人員的堅強意志，使會計人員學法、知法、懂法，深切體會到違法的危害和后果，增強遵紀守法的自覺性，明白先學做人再學做事的道理至關重要。

其次，要加強會計人員專業知識的培訓。隨著公路事業改革的不斷深入，會計核算制度必將與國際會計接軌，在新形勢下，公路會計核算也運用了現代化管理，財務軟件不斷升級，會計核算全面實行電算化，手工記賬逐漸被淘汰，這就要求會計人員要不斷學習新知識、新政策、新法規，以提高自己的業務水平和理論水平，增強財務工作的科學性，提高財務人員運用現代科學技術的能力，以便對未來經濟的發展迅速作出反應，避免隨意性和盲目性。

最后，要提高會計人員的政治素質。當前，財務監管方面之所以存在不少問題，原因是多方面的，但是，凡是發生各類風險的地方，與會計人員政治素質不高有很大的關系。因此，財會人員要不斷提高自己的政治素質，提高自己防腐抗變的能力，這都是人生至關重要的頭等大事。只有政治素質提高了才能自覺遵守職業道德，認真履行自己的監管職能，才能經受住各種利益的誘惑和考驗。

因此，只有會計人員的綜合素質提高了，會計行為規范了，才能達到規避財務風險的目的。

參考文獻

［1］張偉.公路經營企業財務管理與會計核算的幾點特殊要求及建議 ［J］.交通財會，2007，（1）.

［2］周國光.公路經營企業管理政府還貸公路財務管理與會計核算問題探索［J］.長安大學學報（社會科學版），2007，（3）.