中小企業內部會計控制環境的構建

摘 要：自身質素不高，內部管理控制能力不足是中小企業發展困難的一個重要原因。因此，根據中小企業自身的特點和經營管理的需要，結合《企業內部控制基本規范》的基本精神，幫助其構建有效的內部會計控制制度，促進其健康發展是十分必要的。

關鍵詞：中小企業；內部；會計；控制；環境；構建

中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）12-0266-02

2008年6月28日財政部等部委聯合發布了我國第一部《企業內部控制基本規范》，該基本規范將于2009年7月1日起首先在上市公司范圍內施行，并鼓勵非上市的其他大中型企業執行。該規范的實施有利于提高財務信息質量，提升財務報告的有效性；有利于上市公司遵守國家法律、法規、規章及其他相關規定，堵塞管理漏洞，保障公司資產的安全，有效提高公司風險防范能力；有助于提高經營效率和效益，最大限度地回報股東和社會。但是規范并沒有對數量眾多的中小企業在內部控制構建方面提出要求和建議。

1 加強中小企業內部控制環境構建的重要意義

《企業內部控制基本規范》提出了企業建立與實施有效內部控制的要素，即構建以內部環境為重要基礎、以風險評估為重要環節、以控制活動為重要手段、以信息與溝通為重要條件、以內部監督為重要保證，相互聯系、相互促進的五要素內部控制框架。其中內部控制環境是影響、制約企業內部控制建立與執行的各種內部因素的總稱，是實施內部控制的基礎。內部環境主要包括治理結構、組織機構設置與權責分配、企業文化、人力資源政策、內部審計機構設置、反舞弊機制等。任何企業的控制活動都存在于一定的環境之中，進行控制首先要考慮控制環境問題。構建良好的企業內部控制環境，是實施各項控制的前提?？刂骗h境的質量直接關系到企業內部控制制度的貫徹和執行和企業經營目標的實現。特別有些中小企業企業不重視內部控制，財會管理混亂，內部控制環境更是無從談起。對于這類企業加強內部控制環境的構建就顯得尤為重要和必須。

2 中小企業內部會計控制環境構建應遵循的原則

（1）合法性原則。內部控制環境應當符合法律、行政法規的規定和有關政府監管部門的監管要求，不刻意逃避法規的監管。

（2）成本效益原則。內部控制環境應當在保證內部控制有效性的前提下，合理權衡成本與效益的關系，爭取以合理的成本實現更為有效的控制。突出重點、分清主次，針對中小企業的薄弱環節、對企業成敗有直接影響的方面，如影響盈虧、成本的重要事項，應嚴格控制；次要的事項，根據中小企業的能力限制，可簡單控制或不控制。

（3）有效性原則。內部控制環境應當能夠為內部控制目標的實現提供合理保證。企業全體員工應當自覺維護內部控制的有效執行。內部控制建立和實施過程中存在的問題應當能夠得到及時地糾正和處理。內部會計控制制度應隨著中小企業內外環境的變化而變化。因此，企業應當及時發現所存在的缺陷，并采取措施予以補救。

（4）適應性原則。內部控制環境應當合理體現企業經營規模、業務范圍、業務特點、風險狀況以及所處具體環境等方面的要求，并隨著企業外部環境的變化、經營業務的調整、管理要求的提高等不斷改進和完善。中小企業行業分布廣，各有特點，在制定內部控制制度時，不能照搬大企業的做法，而應當根據本企業業務、規模等特點，制定適合本企業情況的控制制度。

（5）制衡性原則。企業的機構、崗位設置和權責分配應當科學合理并符合內部控制的基本要求，確保不同部門、崗位之間權責分明和有利于相互制約、相互監督。履行內部控制監督檢查職責的部門應當具有良好的獨立性。任何人不得擁有凌駕于內部控制之上的特殊權力。

3 中小企業內部會計控制環境構建有效措施

（1）樹立法制意識，依法建立內部會計控制制度，合法經營，依法控制。目前我國已經頒布《會計法》、《企業內部會計控制-基本規范》和《企業內部控制基本規范》等法規，中小企業應該依據以上法規的精神，研究構建自己的內部控制環境，樹立法制意識，合法經營，改變老板一個人說了算，會計想方設法逃稅等不合法現象，徹底杜絕為了應付法規上的要求而精心設計的偽控制。

（2）強化內部控制意識和風險意識，充分重視內部控制的重要性。管理者要充分認識到內部控制在企業發展過程中的重要性，重視內部控制制度的建設。同時，提高風險意識，認識到只有通過內部控制制度的建設，才能有效降低企業的經營風險。充分認識到只有建立一個管理完善，控制有效，相互激勵、相互制約、相互競爭的工作環境；建立一個有效的令行禁止的管理系統；培養一批對工作認真負責的員工，不斷加強員工的后續教育，對關鍵崗位定期輪崗、換崗，對不相容職務嚴格分離，才能堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發現管理欠缺及舞弊行為，保護單位資產的安全、完整。

（3）以人為本，加強職業道德建設，創造內部控制有效執行的人力條件。選擇道德水準和業務水準較高的單位負責人是整個內部控制規范的核心。單位負責人對本單位內部會計控制的建立健全及有效實施負責，是《公司法》授予公司法定代表人或者法定代表人授權委托人員的職權。單位負責人的道德水準和價值取向，直接關系到該單位的內部會計控制制度是否符合國家法律法規。選擇道德水準和業務水準較高的會計人員是整個內部控制規范的基礎。辦理具體會計業務的人員應具備良好的職業道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀守法，客觀公正。同時，單位要不斷提高會計人員業務素質和職業道德水平。會計核算和管理工作中大量的具體工作由普通工作人員完成，每個人的工作都是內部會計控制的具體環節和內容，工作的質量只能由具體操作人員的素質來決定，任何一個環節出現問題都會給單位資產的安全和效益帶來影響。

（4）全員參與，加強內部會計控制管理文化建設。提高全體員工對加強內部控制建設的重要性的認識，加強內部會計控制管理文化建設，使內部控制意識滲透到每個人的內心，執行內部控制制度形成一種習慣，每個經濟活動和與經濟活動有關的內容均是內部會計規范控制范圍，在每個控制環節出現問題時責任員工會及時制止，在每個環節已有控制制度無法適應目前或未來的外部環境變化時，第一責任員工會第一時間發現并提出符合實際的改進意見，形成自上而下和自下而上相結合的監督體系。同時給予必要利益激勵。觀念的認同和利益的驅動相輔相成，才是建立健全和落實規范的根本方法。

（5）密切配合，加強互動，構建立體型的內部控制體系。在加強控制環境建設的同時，還要積極推進風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督等要素的建設。風險評估對影響目標實現的風險進行判斷與分析并采取應對措施；控制活動通過政策與程序的實施確保管理層指令得以實現；信息與溝通使獲取到的具體信息得到有效的溝通和交流；監督和檢查對整個內部控制系統進行再控制，及時發現問題，糾正不足，改進缺點。內部控制是一個完整的系統體系，控制環境的構建離不開其他控制要素的配合，只有加強與其他控制要素的互動，構建立體型的內部控制體系，才能保證控制環境建設的有效性。這些要素建設的有效落實促進控制環境的改進和提高，從而提升整個內部控制體系的運行效率和效果。

中小企業的發展面臨著很多的機遇和挑戰。競爭環境的殘酷要求中小企業只有構建良好的內部控制環境，才能進行有效的內部控制，各項活動才能得以有序進行，才能得以健康、持續地發展與壯大。