淺談幼兒園學校的成本核算

幼兒園收費問題關系到千家萬戶，也是老百姓關注的焦點之一。盡管各地收費標準不一，但主要都包括管理費、保育費、雜費、住宿費、冷暖費、借讀費以及一些代繳費等項目。而不同類別的幼兒園收費的類型和項目就更加繁雜了，幼兒園收費混亂的情況成為幼兒園體制改革中日漸突出的矛盾，直接牽涉到各類幼兒園的建設和發展、教育教學質量的提高。

一、成本的概念

成本對于不同的研究者來說，不同的研究目的會形成不同的成本觀念。在古典經濟學中，成本指實際消耗的生產要素的價格；在現代經濟學中，成本指經濟資源確定使用用途后所犧牲的其他用途的價值。而從經濟學角度研究教育，成本則是指開展教育活動消耗的資源的價值。在教育領域，有兩個概念經常會被混淆，一是學校的培養成本，二是教育成本。

教育成本指的是各級各類學校在校生在學期間所消耗的直接和間接的活勞動和物化勞動的總合，即教育成本=教育直接成本+教育間接成本(靳希斌，2005)，它包括廣義和狹義兩種含義。

廣義的教育成本是指培養一名合格人才，國家、家庭和社會所耗的全部費用，其中包括：第一，有形成本，即可以用貨幣計量和表現的耗費。它又可分為：社會成本，即國家和社會直接承擔的教育費用；個人成本，指學生家庭負擔的教育費用，包括學生在校期間交納的學雜費、住宿費和必要的生活費用等項開支。第二，無形成本，指學生由于把時間用于求學而引起的機會成本。

狹義的教育成本是指高校培養每個學生所耗費的全部費用。主要由以下5個部分組成：①傳授知識消耗的活勞動報酬，如教職工的基本工資、補助工資、其他工資部分、職工福利費、社會保障費支出等。②學生助學金(包括學生獎貸學金、勤工助學基金、困難學生補助費)、物價補貼、醫療費用等。③傳授知識所應具備的物質技術條件消耗費用，如實驗器具、圖書資料、教學儀器設備等的消耗。④教學和行政管理費用，包括辦公費、實習費、水電費、取暖費、差旅費、行政儀器設備費、校園綠化衛生費等。⑤其他費用，指除上述耗費以外的其他開支，如外籍專家費、外事活動費、學生活動費等。

幼兒園的教育成本是指培養一個幼兒所需要的全部費用，或者說以貨幣形態表現的、由社會或家庭直接或間接支付的全部培養費用(胡衛，2000)。一般來說，幼兒園的成本包括“經靜性成本”和“基本建設”，前者指的是幼兒園為提供教育服務所支付的費用，實際上是幼兒園維持日常運行的成本，后者主要指租金或折舊費。

二、幼兒園的成本構成分析

《關于幼兒教育改革與發展的指導意見》(2003年元月27日由國家教育部、國家計委、財政部、衛生部等部委聯合發文)中明確指出：省、自治區、直轄市教育部門根據生均培養成本、當地經濟發展水平、居民承受能力等情況，提出對本地區公辦幼兒園(班)最高和最低收費標準的意見，經同級財政部門和價格主管部門審核報省級人民政府批準后執行。

(一)離退休費以及退職費等補助開支

《廣東省物價局幼兒園教育培養定價成本監審辦法征求意見稿》第二章第五條指出幼兒園教育培養成本由人員支出、公用支出、對個人和家庭的補助支出和固定資產折舊這四個部分構成。其中它將離退休費與退職費等開支劃歸到其中的對個人和家庭的補助支出里，從而納入到幼兒園的學生培養成本中。然而根據配比原則，離退休費以及退職費等開支與當期學生的培養無關，此項開支并未對學生培養產生收益，因而依據大多數學者的意見，此項開支應該從學生培養成本中剔除出去。

(二)租金和管理費

過去，幼兒園是企事業的一個部門，場地、房舍無償供幼兒園使用，也沒有租金、管理費一說。因此當幼兒園與原單位剝離，成為獨立法人后，幼兒園就不能再無償使用原單位的地方了。由于捐資辦園是一種自愿行為，所以我們不能強制性地要求企事業單位無償提供場地，所以租金或物業管理費是否成為幼兒園的成本之一應由市場來決定。因此，將其納入幼兒園成本也是合情合理。當然，教育行政部門也可以對其價格作出一定的限制，避免出現漫天要價的現象。

(三)投資者的收益

投資者收益實際上是幼兒園盈余的一部分，并不屬于幼兒園實際支出的成本。按照嚴格意義上的成本收費，幼兒園實行收支平衡，沒有盈余時就更不應該將投資者收益核算到成本里，攤入幼兒園的收費中。這是從幼兒園“不營利”的角度而言的，是一種理論狀態。但實際上，在收支平衡的基礎上，幼兒園都有一定的期望盈余，投資者希望有一定的投資收益，而幼兒園希望能有一定的發展積累。所以它的成本收費應該是：成本收費=成本+期望盈余。因此，無論是“營利性幼兒園”還是“非營利性幼兒園”，在實際支出成本的核算上都是一樣的，差別應當在期望盈余上。所以對“非營利性幼兒園”的盈余范圍作出限制，既保證幼兒園的收費讓家長接受得了，又能讓幼兒園和投資者有所受益。

(四)經常性成本的項目內容

前面我們提到，幼兒園的經常性成本，是幼兒園提供教育服務、維持日常運轉所需的費用，不屬于供教育服務的費用，應當從日常成本中剝離出來。而各幼兒園在進行計算核定的時候，成本項目也是五花八門。一般來說，幼兒園的經常性成本可包括這樣幾大類：工資、公務費、業務費、修繕費。各項目的具體費用內容如下：

(1)工資。工資是幼兒園日常運行成本中最大、最主要的項目，在這里指幼兒園支付給教職工的各項費用。由于人事制度改革，各幼兒園在工資的構成上都不一樣，因此，工資的成本內容也就有差別。

(2)公務費。公務費是幼兒園用于教學和管理方面的日常支出，包括辦公費、郵電費、水電暖費、差旅費、車輛費等。

(3)業務費。業務費是幼兒園為完成教學業務所支出的消耗性費用和易耗品購置費，包括教學和活動所用的玩教具、圖書資料、文具費、資料講義費等。

(4)修繕費。幼兒園房屋、建筑物及附屬設備的維護和修理費用，如教室、辦公室、活動場地、大型器械、水電氣的維護、加固支出等。對固定資產的日常修理費用應計入本學年的教育成本；對于大修費用，應按修理間隔年限分期攤算。

然而這其中的一些費用(諸如某些會議費、招待費等)也與學生培養無關，在核算時這些費用也不應該納入到學生培養成本中。所以在核算幼兒園成本時，應該在上面的基礎上盡量細化，以防止寬泛而看不到幼兒園的實際支出情況。

二、幼兒園成本的計算方法

(一)幼兒園成本計算原則

雖然目前幼兒教育還沒有列入義務教育，但幼兒園的成本收費不應該以營利為首要目的，而是要考慮幼兒園目前的狀況。因此，幼兒園的成本計算應該考慮以下原則：

1 實際成本計價原則。指培養不同層次人才實際投入的人、財、物的貨幣表現值，按實際成本計價方法核算，方法簡便，結果也較準確。

2 會計期間學年制原則。指的是要求教育成本核算期間的劃分不同于企業會計期間的劃分，不能采用日歷年制，而是采用培養周期學年制。這里所說的培養周期是從培養對象入校至畢業的這段時間。

3 權責發生制原則。在學生培養期間，培養投入與收益對象的培養進度往往是不同步的。如教學儀器、設備、房屋、圖書等，在一定時期內均為一次性投入，這些投入可以培養很多屆學生。一般情況下，投入在先，實施培養在后。因此，先開支的費用應按照比例計入當期和以后各期的教育成本中去，而不能將當期開支的所有費用全部計入當期的教育成本中去。因此，要增設“待攤費用”“預提費用”“累計折舊”三個總賬科目。“待攤費用”賬戶，是用來核算人才培養過程中，一次性投資可在本學年和以后各學年重復使用但又不構成固定資產的圖書資料、低值易耗品、小型儀器、儀表等的購置費。該費用需要分攤到以后各學年的成本中去。“預提費用”賬戶，是核算應屬于該學年成本負擔，尚未支付但預先按規定提取計入本學年的費用。“累計折舊”賬戶，是用來核算固定資產更新改造的過渡性科目。或考慮綜合采用權責發生制和收付實現制原則。

(二)幼兒園成本的計算方法

1 會計調整法。用學校現有收付實現制基礎上的會計資料，按成本計算原則進行調整，將教育經費支出數據轉換成學生培養成本數據的方法。如果教育和財政部門制定統一的調整規則，計算學生培養成本并編制報送培養成本報表作為學校的一項基礎工作，就可以得到系統的培養成本數據。這種轉換調整的基礎是會計核算的權責發生制原則和成本計算方法，故稱為會計調整法。在還未建立學校成本核算制度的情況下，通過會計調整法可獲得比較準確的學校微觀層面的學生培養成本信息，是一種可行且經濟的辦法。

2 統計調查法。利用現有的教育經費統計資料或抽樣調查獲得的資料，經過適當調整后獲取學生培養成本數據的方法。

3 會計核算法。根據成本會計的基本理論和基本技術，利用會計系統，通過設置、登記賬簿，記錄教育資源的耗費，計算培養成本的方法。系統、準確的學生培養成本信息(機會成本除外)，只能來自會計系統的賬簿記錄。

因此，只有遵循科學的原則，確定科學的成本，實行科學的核算方法，才能真正將幼兒園的成本控制在一個合理的范圍內，從而根治幼兒園亂收費的行為。

(作者簡介：廣州市華南師范大學公共管理學院，研究方向為教育管理。)