會計監督問題研究

摘要：會計監督作為我國經濟監督體系的重要組成部分，不僅是建立現代企業制度的基本要求，而且在當今市場經濟迅猛發展的時代，在保證會計信息質量、為國家相關部門、各相關利益人決策提供真實、可靠信息方面的作用更是愈發凸顯。所以，深入研究我國的會計監督工作，利國利民，可以為企業的良性發展鋪平道路。

關鍵詞：會計；監督；管理體制

中圖分類號：F275文獻標志碼：Ａ文章編號：１６７３－２９１Ｘ（２００８）16－０078－02

一、問題提出的背景

計劃經濟體制時代，“要算賬，不算經濟賬”和“三年不算賬，錢也不會跑到國外去”等論調屢見不鮮，會計監督蕩然無存。改革以來，則出現了會計工作基礎薄弱、會計工作秩序混亂、會計信息失真的現象。歷史與現實告訴我們，我國經濟生活中一個不爭的事實:會計監督問題始終存在，付出了難以估量的“學費”，已經到了非解決不可的地步。特別是黨的十五屆四中全會通過了《中共中央關于國有改革和若干重大問題的決定》以后，又對會計監督與監督會計提出了許多新課題。這就要求我們在與實踐的結合上回答這樣一些問題：在社會主義市場經濟條件下要不要加強會計監督。如果要，它與計劃經濟體制下的會計監督在內容和要求上有沒有變化？如何根據企業制度的要求進行會計監督？更為重要的是為什么當前必須強化監督財務會計工作，其原因何在，應當怎樣進行？要做好會計監督工作，有哪些會計理論問題需要我們重新加以認識和明確？妥善解決上述問題，既有利于經濟體制改革的深入進行，也將對今后會計工作產生積極影響。

二、會計監督的定義及意義

《會計法》規定：“會計機構、會計人員必須遵守法規，按照本法規辦理會計事務，進行會計核算，實行會計監督”。

會計監督就是指會計機構和會計人員依據各項財經法規和財務制度，通過記錄、檢查等，對生產經營活動的合法性、合理性和有效性進行監督，使之能夠按既定的目標和要求來進行。會計監督有兩層含義：第一，是指利用會計信息對經濟活動進行監督，利用真實的會計信息，正確地反映和監督經濟活動。要求會計機構、會計人員對不真實、不合法的原始憑證不予受理；對記載不明確、不完整的原始憑證予以退還、更正、補充；發現賬簿記錄與實物、款項不符時，應當按照有關規定進行處理，無權自行處理的，應立即向本單位領導人報告，請求查明原因，作出處理；對違法的收支，不予辦理。第二，是指對會計工作本身的監督。具體要求是：各單位必須依照法律和國家有關規定接受財政、審計、稅務機關的監督，如實提供會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料以及有關情況，不得拒絕、隱匿、謊報。會計監督的這兩層含義缺一不可。

會計監督有以下職能：監督成本和商品流通費用，使經濟效益最大化；監督收益和利潤，促進利潤計劃指標的完成；監督企業資金收支，檢查企業完成國家預算情況；監督企業遵守財政政策和財經紀律的情況，提高企業遵紀守法的自覺性。可以說，會計監督是從事前、事中、事后三個方面對企業的資金運動和經營管理進行全過程、全方位的監督，而這三個方面的監督必須相互協調，形成一套嚴密的監督體系。

三、會計監督中存在的問題

1.會計管理體制存在缺陷

由于會計實踐中對會計人員的保護力度不夠，一些富有經驗、堅持原則的會計不被重用，有的被調離會計崗位，還有的由于舉報單位領導人的貪污賄賂以及其他不法行為而受到不法之徒的打擊報復，而得不到國家有關部門的及時保護，無奈的現實使會計人員不敢監督；一些企業的管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權會計機構、會計人員做假賬，偽造會計憑證，辦理違法會計事項，從而使得會計工作受制于管理當局，不能獨立行使其監督職能，破壞了正常的會計工作。比如，“紅光實業”上市公司的虛報瞞報、包裝上市，坑害了廣大股東，部分原因就是對單位負責人的約束機制不健全，阻礙了會計工作的有效監督。因此，在現行管理體制下，會計人員沒有做到真正意義上的獨立性，致使企業內部會計監督弱化。

2.約束體制不健全

新的《會計法》雖已頒布，但是，相關配套的法律法規卻沒有跟上。幾年前發生的“瓊民源”事件，對我國證券市場產生了巨大沖擊，嚴重損害了公眾股東的利益，卻沒有相應的法律條款對其直接責任人進行制裁，使得會計監督形同虛設。有的企業在新的財務制度運行之后，仍用傳統的做法看待新制度，沒有按新制度的要求建立健全企業內部的管理制度，使得出現“新制度、老觀念、老辦法”，會計管理混亂，缺乏相應的約束機制。

3.法律缺乏可操作性

國家的某些法律規定在現實工作中缺乏操作性，也難以起到應有的作用。如《會計法》中規定：“會計人員……對嚴重違法損害國家和社會公眾利益的收支不向主管單位或者財政、審計、稅務機關報告，情節嚴重的，給予行政處分；給公私財產造成重大損失，構成犯罪的，依法追究刑事責任。”這樣的規定是有積極意義的，但缺乏可行性。因為實際工作中，發現本單位的違法或違規行為，會計人員如果知情不舉，就要負法律責任;如果向有關部門舉報，日后又有可能受到本單位的打擊報復，從而把會計人員擺在了一個進退維谷的尷尬位置。

4.人員素質問題

會計人員素質不夠高，職業道德缺失，導致會計核算工作不規范，使會計監督工作失去了可靠的物質基礎。會計基礎工作是會計工作的基本環節，也是經濟管理工作的重要基礎。會計人員的綜合素質以及職業道德觀念在會計監督中起著至關重要的作用。我國的改革開放加快了會計與國際接軌的進程，因此，前些年我國會計人員奇缺，而現階段，雖解決了量的問題，但會計人員整體素質不高，知識結構、學歷結構和業務水平偏低，會計人員的素質不能適應經濟發展的要來，在一定程度上妨礙了會計監督職能的發揮。部分財會人員執行國家法律、法規、制度的責任意識差，使命感不到位；會計人員的監督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業風險意識，職業判斷能力弱，自我管制能力差，唯命是從，在權大于法的思想支配下，有意造假，使得會計信息失真在所難免。

四、建議

1.加強外部監控，突出會計監督的獨立性

加強外部監督，即審計監督和政府監督的作用。在會計監督中單純強調內部監督是不夠的，而且內部審計由于受制于企業經營者而缺乏獨立性，使其對會計監督難以成效，因此，必須強化對會計工作的外部監督，也就是加強社會審計監督和政府監督，使外部監督和內部監督配合協調一致，為會計人員創造了良好的會計工作環境，為確保會計監督的有效性奠定科學的基礎。社會審計監督方面，要求注冊會計師接受委托，根據有關規定，以獨立第三者的身份對委托單位的經濟活動進行客觀、公正、全面的評價，對依法公開披露的單位會計報告的真實性負法律責任，在執行審計業務時必須關注公司會計造假現象，培養其反造假的能力，加強職業道德職業誠信理念的塑造，提高執業能力，防范會計造假。政府監督方面，要求財政、審計、稅務、銀行、證券監督、保險監管等部門依照有關法律、行政法規規定的職責，對有關單位的會計資料實施會計監督檢查，進行宏觀調控。

2.加快體系建設，為會計監督提供法律保障

隨著全球化進程的加快和我國加入世界貿易組織，會計作為國際通用的商業語言在國際間投資、籌資和貿易活動中的突出作用日益凸顯出來，形勢要求必須要加強和完善會計監督制度，明確會計監督、審計監督的執法職責和權限，以實施清晰明了的監督職能；加大法律法規的處罰、賠償和執行力度，對違規違紀及其連帶負責人予以曝光；同時，還要強化一些相關配套法律及相關法規的實施，如《經濟法》、《證券法》等，加快會計法律體系的建設步伐，使會計監督真正做到有法可依；執法人員也應更新觀念，提高政策水平，改進工作，深入了解企事業單位的特點，幫助企業強化監督機制。

3.立法具體，各部門密切合作

財政、稅務、審計等國家職能部門依據《會計法》及相關法規，切實加強對各單位會計行為的國家監督。這是成熟市場經濟國家的通行做法，也是新《會計法》提出的明確要求。加強監督就要依法提高監督質量和效率，加大執法力度，懲惡揚善而不能流于形式，更不能對檢查出來的問題“有始無終”。

4.搞好財會隊伍建設，培養高素質會計人才

搞好財會隊伍建設，大力加強在職會計人員的繼續教育和各種業務培訓工作。會計人員要具備良好的會計職業道德，嚴格會計行業的準入條件，要多吸收那些原則性強、責任感重、誠實可靠的會計，對于那些喪失原則的人員清除出會計隊伍；會計監督的職能要求，財會人員不僅要熟悉會計核算和財務管理的業務，而且要懂得財經政策法規，了解生產經營情況，增強對經濟業務分析的能力，才能更好地履行會計監督職責；會計人員還要有較高的風險管理能力，隨著知識經濟的飛速發展，會計人員面臨的經濟事項會越來越復雜，這就要求會計人員能夠在保持職業的謹慎性和規范性的同時，能從整體的角度，用科學的方法、明確的理解力和準確的判斷力，找出解決的辦法和思路。