產權理論下的會計制度研究

摘要：產權理論是經濟學理論的基石，產權明晰是市場經濟能夠有序發展的前提條件，產權與會計相結合的研究正在為中國會計研究開辟嶄新的道路。從產權的視角對會計的諸問題進行考察和分析，解釋會計現象，解決會計問題，謀求建立產權會計，這對于推動和發展會計應用理論，尋求適合我國國情發展的改革，具有現實和深遠的意義。

關鍵詞：產權產權理論產權法律制度會計制度

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914f2008112-158-02

改革開放以來，隨著市場關系進入經濟生活，客觀上要求不同利益主體的經濟關系轉變為產權關系。產權經濟學是經濟學的一個重要分支，它主要研究產權、激勵與經濟行為的關系，探討不同的產權結構對收益一報酬制度及資源配置的影響，這一理論不但為研究我國經濟體制及企業制度變革提供了有益的借鑒，而且與會計學研究也有密切的關系。

一、產權制度的本質特征及理論依據

產權及其制度分析是古典政治經濟學尤其是馬克思主義政治經濟學分析的一個傳統。馬克思主義的產權理論認為，“在每個歷史時代中所有權的各種不同的方式，在完全不同的社會關系下發展著?！痹谒接兄粕鐣?，在私人占有財產為主要方式的同時，也存在國家占有形式；而在以公有制為主的情況下，也同時存在私有經濟的發展。馬克思從財務關系的發展變化出發，說明生產關系越發展，產權的社會化程度就越高。馬恩經典著作中對所有制的大量論述實際就是一個深刻的產權理論體系。西方經濟學通過產權和產權制度概念在一定程度上加強了經濟學的解釋力。美國學者哈羅德·德姆塞茨指出：在產權與價值的比較與衡量中，“任何資源配置機制，要為(社會)所接受，都必須解決好兩類任務，一是不管資源如何使用，必須充分揭示資源收益的信息；二是必須促使人們認真考慮這些信息。”盡管二者從研究前提到理論核心部分都存在截然不同的地方，但是都對市場經濟下的產權關系與社會關系這一共同研究對象各自進行了不同層面的分析，都指出了產權制度、市場、社會之間存在普遍聯系，互相影響，分析了產權制度的發展、演變的軌跡與規律，可以為市場經濟運行下的許多問題提供新的解決思路，，

產權在本質上是由人在使用稀缺物時所發生的與他人之間的行為關系或制度安排?？扑故切轮贫冉洕鷮W的奠基人之一，他的交易費用理論、產權理論等是當代新制度經濟學的重要組成部分?？扑沟漠a權理論認為，“產權制度的安排就是制定約束競爭的規則?！彼J為競爭何以進行，交易何以可能，產權制度安排是交易的基本前提。反過來，如果沒有制定好“約束競爭的規則”，就會形成無效的競爭，就會給社會帶來負面的影響，就會增大社會成本。同時認為，產權包括對財產的所有權、使用權、收益權和轉讓權(或處置權)，把所有權的邊界界定清楚，使權力能在此基礎上通過市場進行轉移，也就是說所有權的邊界由法律界定。雖然產權在法律上界定清晰是交易的前提，但由于交易成本為正，產權并非在事實上完全界定清楚了，所以，自由交易的契約關系在本質上是一個通過定價而對產權進行再界定的過程，這一過程也是資源配置向更優不斷收斂的過程。未界定的產權作為公共財富被置于公共領域，由交易各方自由攫取并在各處的約束下最終達到產權博弈均衡狀態。

二、建立健全產權會計法律制度體系

產權理論認為，企業的經營是建立在產權基礎之上，無論企業的投資者、債權人，還是經營者都是在尊重產權的基礎上所形成的契約關系。由于各經濟主體之間的契約關系是一種委托代理關系，信念的不對稱、契約的不完備等市場不完全性的存在，企業各利益主體之間的利益往往不一致，更多的時候表現為相互之間的利益沖突，法律才能真正成為大家所共同遵守的制度規則?，F代企業會計是以財務活動為對象，以財務關系為內容的統一體。財務關系的現狀體現著現時的產權關系。產權關系是“經濟關系在法律上的反映，是以法律形式表現的人們在財產上結成的相互關系”。由于產權本身就是經濟學與法學相結合的一個綜合性范疇，而體現在財產上結成的產權關系，因而也明顯地打上了經濟與法律關系的烙印。

如何構建我國的產權法律制度體系?作為法律對事實上所存在的財產關系的確認從一開始便是根本性的。因此我們把《憲法》作為產權法律制度的最高層。在現代產權制度中，由于各個企業的權利、責任和義務將得到明確界定，對企業的產權、債權、契約等問題就要進行規制。民商法是規定產權根本法的保障，它是實現產權法律制度的保障體系，它置于第二層。在產權會計法律體系中最核心的部門是會計的專門法律，我們知道維護、保障財產所有者或投資者權益，維護、保障由國家所代表的公共權益都必須依靠會計、審計這些最具體、最基礎的控制層面，而統馭它們的是由民商法的這些基礎層面的經濟類法規，如《會計法》、《會計師法》、《核算法》、《審計法》等，它們是第三層面。第四層面就是相應的統一會計、審計制度。它們是產權法律制度體系的基礎層面。

產權會計法律制度體系中各種規制的關系如下圖。

產權會計法律體系是包括憲法、相關民商法、經濟法、會計專門法律、統一會計審計制度若干層次。在這個層次中，《憲法》為根本性的，相關民商法經濟法是保障體系，會計專門法律是核心，統一會計審計制度是基礎。

由此可見，產權法律制度及其體系的形成是以維護與保障產權及產權經濟運營權益為根本目標而進行的自上而下的安排，圍繞產權基本功能所進行的規制是貫穿其中的主線，而整個體系的落腳點卻置于統一會計制度與審計制度這個基礎層次之上。其中，又以會計審計等方面的專門法律作為關聯性層次，這便突出了會計法律制度在整個體系中的重要地位和特色，從本質上看這個法律制度體系便是產權會計法律制度體系。改革和發展是我國目前最大的現實，我們應根據國情，在總結我國法律、法規、規章制度和會計工作經驗的基礎上，全面促進會計制度的變革。

三、現代產權會計法律制度體系對會計學發展的影響

1、協調產權與財權的矛盾，建立產權與財務約束機制?，F代公司財務的獨立性因公司法人產權的獨立性而確立，但是，這種權力不可能超然獨立于任何其他的權力，還應該受到一定的制約。在現代企業制度中，在原始產權與法人產權之間，有著嚴格的制衡機制，即“法人治理結構”，法人產權的權力便在這一結構中受到原始產權的監督和制約，企業財權的取得和發揮也在這一“制衡機制”中得到約束。因此，產權是所有制的核心和主要內容，是構建現代企業制度的重要基礎。所以，建立市場經濟下的產權制度，必須注意維護公有財產權，鞏固公有制經濟的主體地位，并有利于保護私有財產權，促進非公有制經濟的發展。同時，要增強全社會的產權和信用意識，形成以道德為支撐，產權為基礎，法律為保障的社會信用制度。從各國公司法的基本精神看，都規定公司的重大投資計劃、利潤分配、增減資本、發行債券以及公司合并、分立和清算等企業關鍵的重大財務決策必須經股東大會審批，因此，原始產權對企業重大財權的這種約束，是原始產權決定法人財產權的具體體現，并成為財產約束的重要方式。由此可以看出，由于財權與產權的聯系，財務約束機制的建立也必須受到產權約束機制的影響。

2、產權制度是會計產生的動因，是會計政策選擇的出發點和歸宿點。產權制度撰寫是會計產生的基本動因之一。在人類社會的發展史上，度量衡是源于產權界定的需要，即每個人之間包括國家與個人之間的產權邊界需劃分清楚，因而需要度量衡。因此，度量衡的統一是一次產權制度變遷史。它降低了產權界定的成本，推動了社會進步和經濟的發展，從此意義上說會計的產生是源于產權界定的要求。西班牙的數學家、法學家基耶戈杰里·卡斯基洛就認為，會計核算的對象是契約，核算的目的就是反映契約雙方的法律權利和要求。如同度量衡不統一將導致高昂的交易費用一樣，會計制度的不統一也將因交易費用太高而制約產權交易的發展，從而降低社會資源配置的效率。所以，市場經濟的發展要求建立統一規范的、符合產權效率的會計準則和制度。

現代產權制度認為，一切經濟活動即作為人與人之間交易關系的經濟活動，在本質上并非人與物以及物與物之間的關系，而是產權交易。所以，作為反映和控制這些經濟活動信息的重要組成部分——會計也因此在本質上是對產權界定、產權交易以及產權價值運動的反映和控制。如果這樣看會計性質，那么，會計就不是一個純粹的技術工具，也并非價值中立，它的運用必然反映和體現各產權主體的利益關系。所以，會計政策在形成上表現為會計過程的一種技術規范，但其本質上是一種經濟和政治利益的博弈規則和契約安排。

3、提高產權效率是制定會計準則的基本要求。維護與保護市場經濟下的產權問題是會計法律制度建立的出發點，也是它的基本體系最終得以構建起來的落腳點，這是產權效率的要求所致。因為在資源稀缺的世界里，產權不僅需要界定每個人對稀缺資源的所有權、支配權和使用權等諸多權利，而且還要界定每個人利用資源的效率，從而界定每個人做出貢獻的份額。也就是說，只有產權的權責利界定是對稱的和清晰的，每個主體都有可能產生具有產權效率的逐利行為，從而產生資源有效配置。所以，市場經濟的產權效率原則，要求所有產權得到充分維護和保護。因此。只有具有產權效率的會計準則才有存在的價值和生命力，也就是產權效率應成為會計準則的一個基本原則。

4、產權博弈關系決定企業會計的未來發展取向。由于企業的契約關系在本質上是企業各利益相關者之間的產權關系，因此，企業具有產權特征，產權主體在各自的約束條件下進入產權博弈，直到進入“帕累斯”最佳，由于會計在反映和控制產權信息上特殊的管理作用。因此，這種產權博弈關系必然會集中地反映到企業會計及其政策選擇上來。

改革和發展是我國目前最大的現實，中國經濟學要想有所突破，新制度經濟學中產權理論的研究是必然選擇。產權實質上是一套激勵與約束機制。產權安排直接影響資源配置效率，一個社會的經濟績效如何，最終取決于產權安排對個人行為所作的激勵?，F代會計應落實對財產權利維護與保障的管理，在產權法律制度體系建立中具有基礎性規制作用，在全面、正確、及時、系統反映價值運動過程及其結果中具有針對性與切實性，所產生與披露的會計信息對建立一個有效的資本市場所起的作用是關鍵性的，是不可替代的，它引導資本市場朝著科學方向發展，維護與保障投資者的合法權益。研究產權理論，建立歸屬清晰、權責明確、保護嚴格、流轉順暢的現代產權制度，全面深入地進行會計變革方面的研究是我們面臨的一個重要課題。

(責 編 賈 偉)