規范會計集中核算基礎工作的幾點思考

摘要：文章就會計核算中心內部會計基礎工作方面存在問題、產生原因展開深入研究，并提出幾點對策建議。

關鍵詞：內部會計基礎工作問題原因對策建議

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914(2008)12-179-01

建立會計核算中心，對規范會計核算，提高會計信息質量發揮了積極的作用，但從實際工作中看，會計核算中心內部會計基礎工作中也存在著一些不盡如意的地方，有待進一步加強和規范。筆者結合工作實際，就會計核算中心內部會計基礎工作方面存在問題、產生原因和對策談幾點看法。

一、存在問題

1、記賬憑證的內容和類別過多，會計信息不清晰。目前，核算單位經常一次報銷幾十張甚至上百張票據，收入憑證月底一次性結報。核算中心會計人員為了減少記賬憑證輸入的工作量和銀行存款付款頻率，將內容和類別不同的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。這種做法使得會計記錄不能清楚反映經濟業務。一是摘要難以比較全面的反映經濟業務和具體內容；二是會計科目和原始憑證沒有明確的對應關系，經濟業務的來龍去脈不清晰；三是記賬憑證錄入的差錯率提高，不利于復核人員的復核和會計資料的查詢，也增加了財政、稅務、審計等相關部門查賬難度。

2、經濟業務摘要籠統，不利于會計信息的運用。會計核算中心會計人員對記賬憑證上的摘要內容有時會使用財務軟件設置好的通用摘要，存在較多的是在付款摘要中只列舉一個經濟業務填寫，在其后加個“等”字。摘要欄的業務內容反映模糊不清，不便于會計信息的查詢、分析。如銀行存款明細賬，要知道某筆業務具體內容是什么，只有去查原始憑證才能反映清楚。

3、現金報賬與備用金合二為一，未能真實反映現金收付。為了方便核算單位現金報銷，會計核算中心一般采用“以票換錢”方式。核算單位在現金支付后，持票據到會計核算中心結報并獲得等額現金補充備用金。會計核算中心對現金報賬業務會計處理辦法是：將現金報賬與備用金補充合二為一，相應的會計分錄為：借記“經費支出(或其他會計科目)”，貸記“銀行存款”。這種處理辦法雖然簡單，但卻未站在核算單位的立場上去反映單位的現金支付業務。核算單位一年支付了幾萬甚至上百萬現金，而核算單位的賬簿中現金賬戶的發生額僅為核定的備用金數，這是完全不符合實際情況的。

4、以打印姓名代替簽名蓋章，增加了會計資料被篡改的風險。會計核算中心實行會計電算化，記賬憑證、會計報表、會計賬簿等許多會計資料都是用計算機打印，相關人員姓名也隨之一并打印。如果沒有補加簽名或加蓋印章，會計資料就很容易被修改，且修改后不留痕跡，問題不能及時得到發現。

二、主要成因

1、對規范會計基礎工作產生了畏難情緒。會計核算中心每個會計人員一般負責核算二三十個單位，工作量比較大，如果嚴格按會計基礎工作規范的要求去做，將不同內容和類別的原始憑證分別填制不同記賬憑證，一張記賬憑證有制單、審核、記賬、會計主管四個相關人員蓋章，每個會計人員經手的記賬憑證數量將成倍增加，必將增加很大的工作量。因此，會計核算中心如按目前做法工作量已很大的情況下，再按會計基礎工作規范化的要求去做，自然會使會計人員產生畏難情緒。

2、對規范會計基礎工作重要性認識不足。做好會計基礎工作，對提高會計信息質量，維護會計工作秩序有著重要意義，這是執行《會計法》的基本要求。但在實際工作中，有些人認為會計基礎工作做得不規范，也沒有發生問題，或者沒有產生大的不良影響，于是認為只要不付錯款、賬戶余額正確，會計核算質量就差不多了。這種思想狀態，會使會計人員對規范會計基礎工作形成了無所謂態度。

3、會計業務處理程序欠妥。目前，實行記賬憑證由記賬員打印的業務處理程序，不利于會計核算中心的會計人員更好地做好會計基礎工作。由記賬員打印記賬憑證，如果要相關人員在記賬憑證上簽字或蓋章，則記賬憑證需由記賬員記賬后退回到制單人簽字或蓋章，再傳遞給后續環節，這將會使得憑證傳遞程序變得復雜，且易造成已處理憑證與未處理憑證混在一起，可能會引起憑證丟失等問題。

三、建議對策

1、提高認識，加強領導。會計基礎工作是會計工作的基本環節，會計基礎工作的好環直接影響到會計信息的質量、會計工作的秩序。如果會計基礎工作不規范，會計程序混亂，會造成手續不清、記賬隨意，賬目混亂，核算不準，差錯頻發、信息失真、會計資料不實等許多不良后果。會計核算中心一個重要的作用是規范會計核算，提高會計信息質量，它本應當成為會計基礎工作規范化的典范，因此會計核算中心的會計人員不能因為工作量大等原因而有所懈怠。做好會計基礎工作，除了要端正態度，提高認識外，會計核算中心還應有專人牽頭負責會計基礎工作，將會計基礎工作規范的具體要求、責任切實的落實到各個會計核算崗位，分工明確，責任到人。建立會計基礎工作規范工作責任制，強化監督、制約和激勵機制。

2、熟悉法規，依法做賬。《會計法》、《會計基礎工作規范》等會計法律、法規對會計基礎工作都有明確的規定，應嚴格按規定規定執行。對“同張記賬憑證附不同內容和類別的原始憑證過多”的問題。《會計基礎工作規范》第五十一條第三款規定：記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制，或者根據若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據原始憑證匯總表填制；但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。這就明確要求報賬員每次現金報賬或收入結報，對不同內容和類別的原始憑證要分開填制專用報銷憑證或收入結報單，會計核算中心人員也應將不同內容和類別原始憑證按要求分開填制記賬憑證。對“經濟業務摘要籠統”問題。會計制度規定：會計記錄和會計報表應當清晰明了，便于理解和運用。這就要求摘要填寫應當簡明扼要，應當包含經辦人、時間和事由三個要素，最起碼事由應當具體。

3、改進程序，促進規范。一方面，要改進備用金報賬程序。為了能在會計賬內真實反映現金業務發生的實際情況，建議將現金報賬業務與備用金補充業務分開處理。現金報賬業務直接減少核算單位的現金賬戶余額。會計分錄為：借記“經費支出(或其他會計科目)”，貸記“現金”。根據現金報賬的多少，填制備用金補充申請單為核算單位補充備用金。會計分錄為：借記“現金”，貸記“銀行存款”。這樣雖增加了備用金補充會計核算手續，但可以正確反映單位的現金收支。另一方面，記賬憑證打印前移。目前一般會計核算中心都直接使用賬務處理系統，直接登記記賬憑證，為了方便相關人員在記賬憑證簽字蓋章，建議記賬憑證由制單人打印蓋章后傳遞到后續環節，方便后續環節人員審核蓋章。

(責 編 賈 偉)