論內部審計的“有為”和“有位”

摘要：內部審計在加強企業(yè)內部控制和自我約束、完善企業(yè)管理、提高經(jīng)濟效益、貫徹企業(yè)決策、實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標等方面具有外部審計不可替代的作用，是企業(yè)實現(xiàn)自我監(jiān)督、自我約束與自我調控的有效途徑，也是加強管理的重要手段。文章結合企業(yè)內審工作的實際，就內部審計的“有為”和“有位”進行探討。

關鍵詞：內部審計有為有位

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A

文章編號：1004－4914(2008)12－183－03

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，企業(yè)作為獨立的法人實體，在經(jīng)營機制上發(fā)生了巨大的變化，企業(yè)內部的管理以市場經(jīng)濟為導向，向管理現(xiàn)代化和科學化方向發(fā)展，在這樣的環(huán)境下，內部管理系統(tǒng)的重要組成部分——內部審計的作用也就顯得越來越重要，逐步為許多企業(yè)所認識，企業(yè)也因此對其提出了更高的要求，這是基于自身利益而做出的一種主動選擇。那么，賦予內部審計相應的職權，保持其獨立性，是實現(xiàn)審計目標的必備條件，明確了內部審計的“位”，有利于內部審計在為企業(yè)增加價值中施展“為”，因為“位”是“為”的保障；而內部審計只有定位明確，找準審計工作方向。切切實實發(fā)揮作用，才能不斷擴大影響，提高自身的“地位”，即有“為”才能有“位”。要想有“位”須先有“為”，有“位”更要有“為”，二者是相輔相成的。

一、內部審計的“位”可從理論、法律、組織三方面加以認識

1、理論上的“位”。國際內部審計師協(xié)會對內部審計進行了重新定義：“內部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，目的在于為組織增加價值和提高組織的運作效率。它通過系統(tǒng)化的方法，評價改進風險管理、控制和管理過程的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標。”可以看出，定義明確了內部審計的性質、目標、職能和目的，并將內部審計范圍延伸到公司治理和風險管理，既給內審提供了新的發(fā)展機遇和廣闊的生存空間，又給內審工作定位明確了方向。因此，理解內部審計的定義，有利于內部審計在目標、職能、目的等方面的合理定位，以指導內審實務操作，推動內部審計的深入發(fā)展。

2、法律上的“位”。堅持“依法審計、服務大局、圍繞中心、突出重點、求真務實”是內部審計的原則。我國的有關法律法規(guī)和政府有關部門頒布的條例，都明確了內部審計的法律地位。1994年頒布的《審計法》，2003年修訂的《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》，2004年8月國資委頒布的《中央企業(yè)內部審計管理暫行辦法》以及中國內審協(xié)會2003年頒布的《中國內部審計準則》等法規(guī)對內部審計做出的相應規(guī)定，使內審在機構設置、主要職責、工作程序等方面有法可依。同時，對內審的具體操作進行了規(guī)范。使內部審計更趨制度化、規(guī)范化。因此，全面認識內審的法律地位，對維護法律尊嚴，樹立內審的權威，理直氣壯地履行法律法規(guī)賦予的職責，提高內部審計的“作為”意識，都具有重要的現(xiàn)實意義。

3、組織上的“位”。組織上的“位”是指內審機構的設置模式。西方國家多采用的模式是：在董事會下設立審計委員會，將審計機構作為審計委員會的常設機構，內審機構在業(yè)務上，接受審計委員會的監(jiān)督，行政上，由總經(jīng)理領導，同時向董事會和管理層雙向負責并報告工作。這種模式，提高了內審機構的組織地位和獨立性，滿足了內部審計職能在不同層次上的需要，即審計委員會為董事會的監(jiān)督服務，內審機構協(xié)助管理層進行管理，為經(jīng)營管理提供服務。另一方面，該模式在一定程度上也增強了內審對行政高管的監(jiān)督，避免了內審監(jiān)督受制于管理層的窘境。

二、賦予內部審計相應的職權，保持其獨立性。是實現(xiàn)審計目標的必備條件

獨立性是內部審計一項非常重要的原則。內部審計獨立性的一個最主要標志，就是內部審計機構設置的獨立性。實踐證明，獨立性是對內部審計的基本要求，內審工作只有堅持機構設置獨立、開展業(yè)務獨立、行使職權獨立，才能切實樹立起應有的權威，從而實現(xiàn)對經(jīng)濟行為和經(jīng)營活動的有效監(jiān)督，更好地為領導者決策提供服務。

(一)獨立性是內部審計的本質特征

從內部審計的產(chǎn)生來看，內部審計是在企業(yè)形成了一定的規(guī)模后，企業(yè)最高領導者或領導層無法做到事必躬親，需要授權給一個專門的機構來協(xié)助他對各管理層進行監(jiān)督的一種管理手段。這種授權就決定了它只對最高領導負責，是對最高領導層以下的各個管理層的管理、控制和監(jiān)督。因此，它必須具有相對的獨立性，否則，就無法實現(xiàn)這種授權的有效性。

從內審部門的職責看，內部審計部門的主要職責是對本部門本單位經(jīng)濟活動審查、測試和評價，它負有評價管理績效的職責。內審部門要履行這一職責，應獨立于管理部門、經(jīng)營部門之外，才能使這種審查、測試和評價更加客觀、公正、有效。

(二)獨立性是內部審計的內在要求

內部審計的獨立性主要體現(xiàn)在三個方面，即內部審計機構的獨立性、控制審查過程的獨立性、審計結論的獨立性。內審工作的實踐證明：獨立性是內部審計的內在要求。

1、內部審計的獨立性，有利于內部審計的業(yè)務開展。近年來，隨著內部審計的發(fā)展，內審工作的范圍越來越廣。從業(yè)務范圍來看，已從過去單純的財務收支審計，向經(jīng)濟責任審計、經(jīng)濟效益審計、投資項目審計等領域拓展；從審計過程來看，從過去的事后審計，逐步向事前、事中審計延伸；從審計領域來看，從過去的國家機關、事業(yè)單位、國有大中型企業(yè)，逐步擴展到非國有企業(yè)及鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計。隨著業(yè)務范圍的拓展和延伸，內部審計的獨立性發(fā)揮著越來越重要的作用，有效地保證了內部審計業(yè)務的開展。

2、內部審計的獨立性，有利于內部審計職能作用的發(fā)揮。有人說內部審計是領導者的“眼睛”和“耳朵”，而內審部門要真正發(fā)揮好這種監(jiān)控作用，就必須具有權威性和獨立性。首先，內審部門在整個組織或單位中應處于較高的權威位置，它只接受最高層如總經(jīng)理或董事會的領導和授權。只有這樣，它才能有效地行使審計職權。其次，它在審計過程中，必須具有對下的權威性，才能不受干擾地實現(xiàn)有效監(jiān)督。

3、內部審計的獨立性，有利于內部審計的客觀性。客觀性是對內部審計的基本要求，客觀性是真實性的前提。它要求內部審計人員在實施控制的全過程必須做到審計目的、審計過程和審計結論的客觀、真實、公正，為領導者提供準確的信息。要實現(xiàn)這種客觀性，就必須首先具有獨立性，使審計人員獨立于被審單位的活動，以便客觀地完成工作。試想，如果沒有內部審計的獨立性，由財務部門的人員去審計財務收支情況，就很難做到客觀、真實、公正。

因此。要想充分發(fā)揮內部審計的“經(jīng)濟衛(wèi)士”職能，企業(yè)經(jīng)營者或領導層對內審機構的獨立性和權威性必須越來越重視，要建立獨立、健全的內審機構，賦予內審人員一定的“位”，才能保證審計業(yè)務正規(guī)地開展。

三、堅持獨立性重在有所作為

內部審計的獨立性必須依靠內審部門和內審工作者自身良好的工作績效來爭取、來確立，有“為”才有“位”，有“位”更要有“為”，已成為內審機構人員的共識，否則，獨立性就確立不起來，因此，筆者認為，內審工作者應從以下幾點做起：

1、培養(yǎng)內審人員良好的政治素質。作為內審人員必須堅持正確的政治立場、方向和原則，能正確貫徹黨的路線、方針、政策。如果沒有政治頭腦，不講政治，就談不上與黨中央保持一致，也談不上用鄧小平理論和“三個代表”重要思想武裝頭腦，更不可能創(chuàng)造性地貫徹執(zhí)行黨的方針、政策和上級的有關精神，如果缺乏應有的政治敏感和洞察力，就沒有正確的政治立場、原則和觀點，更談不上認識和把握社會經(jīng)濟發(fā)展的客觀規(guī)律、按客觀規(guī)律辦事。因此，良好的政治素質是內審人員提高內部審計地位的關鍵。

2、樹立良好的職業(yè)道德。內部審計不同于國家審計和社會審計，處在矛盾的焦點之中，不可避免地會觸及到部門和個人的利益，得罪人是常有的事，甚至有時還會出現(xiàn)與單位利益的沖突引起領導的不滿，影響個人的發(fā)展。因此，審計人員必須有良好的職業(yè)道德，能吃苦耐勞，具有奉獻精神：有堅強的事業(yè)心和責任感；有堅持原則和依法審計的思想：有樂于奉獻、甘于清貧的思想準備。只有具備了這樣的思想品格，才能做到依法監(jiān)督，敢于碰硬，秉公執(zhí)法，維護國家經(jīng)濟法規(guī)的嚴肅性，維護企業(yè)的合法權益。

3、刻苦鉆研業(yè)務，做到精益求精。如果說政治素質是內部審計人員的靈魂，那么業(yè)務素質就是內部審計人員的生命。審計是一項專業(yè)性非常強的業(yè)務，審計人員不僅要精通審計專業(yè)知識和熟練掌握審計技能，還要精通財會、法律和管理知識以及人際關系等等。因為審計人員的綜合知識水平?jīng)Q定著審計報告的質量，審計報告質量則直接影響公眾的可信度，只有業(yè)務過硬，技高一籌，才能保證審計時高質量、高水平。因此，要加強審計人員的后續(xù)教育和專業(yè)培訓，不斷更新內部審計人員知識，全面提升內部審計人員素質，樹立堅定的職業(yè)道德觀念，練就過硬的業(yè)務本領，降低審計風險，確保審計質量。同時，要求每個內審人員必須樹立人人應該成才、都可以成才的觀念，重視知識的更新和知識面的擴展，不斷掌握現(xiàn)代經(jīng)濟管理的知識及國際內部審計的新理念、新方法，建立一支具有現(xiàn)代知識素養(yǎng)和職業(yè)道德水準的復合型的內部審計隊伍。

4、培養(yǎng)過硬的工作作風。審計人員通過不斷加強自身修養(yǎng)，提高自身品質，用人格魅力影響周圍的同志，樹立良好的審計形象。注意走群眾路線，既敢于堅持真理，又善于修正錯誤：在處理各種問題上要處以公心，在解決矛盾上要一碗水端平；正確運用上級賦予的權力，多講奉獻和服務，帶頭艱苦奮斗，開拓進取，工作就會得心應手。

5、準確定位，確立大服務觀念。為企業(yè)發(fā)展服務既是內審工作的出發(fā)點，也是內審工作的落腳點。因此，在監(jiān)督過程中要準確定位，確立審計工作為企業(yè)中心工作服務、為推進企業(yè)改革和發(fā)展服務的內審指導思想，處理好眼前與長遠、全局與局部、監(jiān)督與服務的關系。

6、改進內部審計方法，提高內部審計工作的質量和效果。一是審計目的的務實性。就是內部審計要抓住單位或企業(yè)經(jīng)濟活動、經(jīng)營發(fā)展中的關鍵環(huán)節(jié)，突出審計重點，使內部審計能夠在部門單位經(jīng)濟活動中起到保駕護航作用，為經(jīng)濟發(fā)展鋪路搭橋。二是審計過程的規(guī)范性。要建立規(guī)范的內部審計程序，切實做到依法審計，按照法規(guī)、制度要求，按照領導者的意圖開展審計業(yè)務。因此，必須加強制度建設，依靠法規(guī)和制度規(guī)范審計活動。同時，要強化內審人員素質，做到嚴格遵紀守法，熟悉內審規(guī)章，精通內審業(yè)務，以勝任內審工作。三是審計結果的有效性。內部審計說到底是一種績效審計，能否通過這種績效審計規(guī)避經(jīng)營風險、促進經(jīng)營發(fā)展，是衡量內部審計有效性的關鍵，只有做到這一點，內部審計才能在監(jiān)督和服務中做到“眼睛明”、“監(jiān)控靈”。

總之，我們每個內部審計工作者，要從思想上充分認識到“有為”才能“有位”，“有位”更要“有為”。只有以求真務實的精神，有效地開展工作，并取得實踐成果，促進經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標，才能提高內部審計工作的地位和發(fā)揮內部審計的作用。而國家對內部審計工作的強化，內部審計工作的作用必將隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，全社會法律法治意識不斷加強和內部審計質量水平不斷提高和完善而與日俱增，同時，隨著社會主義市場經(jīng)濟的許多新觀念、新知識、新辦法的涌現(xiàn)，對內部審計工作的認識和需要而不斷加強，內部審計必將大有作為。

(責 編 賈 偉)