淺議會計支付核算風險防范

摘要：文章對會計支付核算存在的風險，以及會計支付核算風險產生的原因進行了分析，同時提出了防范會計支付核算風險的相關措施。

關鍵詞：會計支付核算 內部控制風險防范

中圖分類號：F830.42 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914(2008)12-195-02

隨著金融機構職能調整和業務領域的不斷拓展，支付結算渠道的進一步擴大，以及票據市場化進程的推進，各銀行機構在注重加強支付結算服務的同時，忽視了對支付結算的管理和風險的防范，同時由于違規操作所導致風險或引發的風險可能性依然存在。進一步加強監管，防范風險，促進支付體系運行，維護金融穩定是當前面臨的重要課題之一。

一、會計支付核算存在的風險

1、內控風險。內控風險主要表現為會計結算制度本身不完善，印押(壓)證管理不嚴，會計內部憑證隨意制作，對重點崗位、重要人員缺乏有效的監督制約等。一是會計內部控制存在風險因素。一些會計人員制度觀念淡薄，違反規定辦理會計業務的現象仍然存在。業務處理“一手清”，對賬不及時，執行制度不嚴格、隨意性強，內控制度形同虛設，會計操作的嚴密性和完整性沒有得到保證，留有事故隱患。二是會計核算手續不嚴密。有的會計人員隨意填制銀行內部憑證，不執行重大會計事項審批制度；復核崗位形同虛設，復核人員對會計憑證的要素、內容審查不嚴；事后監督人員未能按規定履行監督檢查職能。三是管理松弛，未建立有效的內控制度或內控制度不落實、規章制度落實不到位。會計人員在業務操作中不能嚴格執行會計基本制度，習慣做法代替規程，操作簡便隨意性強，影響了會計內部控制制度的有效執行，造成潛在的會計風險。

2、票據風險。票據風險主要表現為偽造變造票據、詐騙盜用資金。犯罪分子通過涂改、挖補等手段更改出票金額、收款人等，偽造、變造票據行為，騙取銀行和企業的資金。近年來，銀行內部會計人員通過偽造進賬單、聯行來賬補充報單等結算進賬憑證，盜用資金的案件也在一些地方時有發生。有的銀行內部員工通過自制會計憑證，挪用商業銀行準備金存款和匯票保證金，甚至挪用國庫資金；有的偽造、涂改憑證、篡改數字、空轉賬務；有的復制、偽造聯行來賬補充報單，憑空捏造收付款人，盜用聯行資金；有的通過暫收暫付科目，空掛賬務，盜用銀行資金。

3、清算風險。清算風險是銀行在清算同城票據交換資金或系統內聯行資金過程中產生的風險。主要表現為個別行、社在同城結算和聯行清算環節上控制不嚴所產生的風險。同城票據交換和聯行清算環節是會計部門發案較高的部位，主要存在著同城票據交換和暫收暫付款項掛賬管理不嚴、匯出匯款管理薄弱、聯行對賬不及時，以及印、壓、證三分管執行不力等現象。

4、操作風險。一是會計人員對新制度和新業務流程學習不夠，有的是新錄用人員或經崗位輪換到會計崗位不能勝任工作，也有的是未經過嚴格的崗前培訓，致使操作人員對自己違規操作行為還不清楚不知道。二是會計人員在業務處理過程中，按自己一貫的做法，憑經驗去操作，或是“以老帶新”傳下來的“習慣”做法，未能執行新的業務流程和制度，由此產生的不規范操作尤為普遍和突出。三是在不同層面和環節對新業務及相應的操作流程和制度傳達貫徹不及時或不全面，在操作中制度滯后，導致會計操作人員不能完整無誤地按制度和業務流程操作。四是由于人員緊張。不能對人力資源進行合理配置，造成一些重要崗位不能按要求實行崗位分離，一人雙崗多崗，違規“交叉”，使制度失去了制約監督作用。五是違規操作人員帶有很強的作案動機，通過重點環節違規操作，試探監督部門和管理人員是否察覺，為伺機作案創造條件。

二、會計支付核算風險產生的原因

1、忽視內控，有章不循。內部控制有效運行的前提是制定健全的內部控制制度并確保這些制度得到充分執行。如果制度得不到執行，再健全的制度也起不到防范風險的作用。近幾年，各級行相繼建立了滲透到各項業務過程和各個操作環節，覆蓋所有部門和崗位的內部控制制度。但在實際工作中仍有違規現象的發生，且有一定的普遍性。

其原因就在于很多部門未能認真執行內控制度，對規章制度及操作禁令的嚴肅性認識不夠，有很大的隨意性。在業務處理過程中不遵守制度，有章不循，違規操作。甚至有的單位和部門領導在工作中制度觀念淡薄，風險意識較弱，以操作習慣、人情、信任代替制度。內部控制軟弱，有章不循、違章操作是會計部門發案的根本原因。客觀上銀行內部都有一整套行之有效的管理制度，但在實際操作中往往難以落實到位。突出反映在三個方面：一是人員配備不到位、規章制度形同虛設，特別是一些基層分支機構人手配備不足或隨意抽調會計人員應付緊急任務，使業務相互制約機制不落實，出現真空和漏洞，被犯罪分子伺機作案。二是監督檢查流于形式，上級對下級、主管對基層人員、事后監督崗對會計操作崗的各項檢查并未嚴肅認真進行，而是成了例行公事，使一些內部案件長期暴露不了。尤其是在一些部門與部門之間、上級行與下級行業務交叉銜接環節上極易疏忽。三是內控手段滯后，作案分子在票據、聯行清算、電子技術方面的作案手段越來越隱蔽，而金融機構內部的超前防范監督手段和措施難以應付。另外對違規違章處罰力度不夠，也不同程度地助長了內部管理的松懈。

2、風險意識淡化，內控監督不力。從有些案件來看，支付結算環節內外勾結作案多發，涉案金額大，作案潛逃增多。這種現象發生不是偶然的，有主觀社會環境的原因，但更主要在于銀行內部管理不嚴、用人不當。在銀行內部一些領導的思想中存在經營管理認識上的偏差，重經營輕管理，重存款、輕結算，重效益，輕風險防范，忙于應付日常事務，疏于管理和監督。

3、培訓不及時，會計人員操作能力不強。現代化金融人才要靠完善的培訓體系去培養。靠員工持續的學習力來造就。當前，有相當一部分銀行分支機構會計隊伍素質不能適應業務發展和會計管理的需要，尤其是城鄉信用社人員素質相對較差。同時會計崗位人手多，業務變化大，知識更新快，培訓工作未能及時跟上，造成人員素質與業務發展需要相脫節。不少分支行在教育培訓上重業務、輕思想，使會計人員缺乏職業道德約束、抵御病毒的能力不強，高素質的專業和管理人員緊缺，一線操作員工年齡偏大，人員素質、操作技能和業務知識不能適應業務發展和會計管理的需要。同時會計崗位人手多，業務變化大，知識更新快，培訓工作未能及時跟上，造成人員素質與業務發展需要相脫節。

4、會計控制功能弱化。會計人員法律觀念、風險意識淡薄，職務犯罪現象嚴重。在實際工作中，由于會計人員忙日常具體業務多，很少參加正規的法律法規和業務知識培訓，放松或忽視了對《商業銀行法》、《票據法》、《會計法》等法律法規的學習。對會計工作的神圣職責模糊不清。有的會計人員長期盜用聯行資金沒有被發現，最后攜款潛逃后才被發現。個別會計管理人員對風險的認識也落后于現實，對風險的控制引不起重視，只停留在強調會計工作“賬款相符”等基本制度的表層上，重業務輕管理的現象還普遍存在，使會計領域的職務犯罪嚴重。會計事后監督流于形式，主要表現在：一是后臺監督重視錄入，忽視審查；重視憑證要素，忽視資金對轉關系；重視賬對表平余額核對，忽視內部科目的逐筆勾對。二是會計監督深入基層行檢查少，工作不連續，內外核對不及時，問題得不到及時發現。三是查處力度不夠，獎罰措施不嚴，屢查屢犯現象嚴重。再者規章制度落實不到住。會計人員在業務操作中不能嚴格執行會計基本制度，習慣做法代替規程，操作簡便隨意性強，影響了會計內部控制制度的有效執行，給犯罪分子以可乘之機。

三、防范風險的措施

1、完善內控制度，強化制約措施。有效的內控制度是銀行管理的重要組成部分，也是銀行安全、良好運作的基礎，內控制度的健全，是防范風險的重要保證。因此，搞好內部管理，應從不斷完善內控制度入手，建立健全和落實內部管理和監督制約機制，堵塞漏洞，消除隱患。各級行必須建立一套科學完善、職責明確的內部管理體系和銀行內部控制制度，對現有制度中的疏漏及時進行補充、修改和完善，使內控制度建設符合實際要求。建立健全會計人員崗位責任制，針對銀行會計工作的每一個崗位和每一個環節的業務特點和業務流程制定相應的制約措施；特別是對易發生案件的重要崗位，實行崗位分工，嚴禁一人兼崗或獨自操作全過程，對重要崗位會計人員要實行定期檢查、輪換和強制休假制度；會計人員進行賬務處理必須嚴格執行會計制度，嚴格按照《票據法》和《支付結算辦法》辦理支付結算業務，要嚴格票據的審查，對票據的真實性，必須記載事項是否齊全、背書是否連續、更改是否合法有效、是否是合法持票人等要嚴格審查，盡可能避免因審查不嚴造成詐騙得逞；要嚴把大額款項支付關，對有疑問的票據和聯行重要憑證要先查詢后支付，嚴格遵守各項結算業務操作規程；建立重大會計事項審批制度，填制內部自制憑證及錯賬沖正必須經會計主管審批，加強暫收暫付款科目的管理，嚴格按規定的范圍使用，按規定審批。

2、加強會計控制，規范會計行為。銀行的各項業務活動最終要通過會計核算進行反映。因此，加強會計控制要從加強內部控制的重要防線入手。一是要加強會計監管的力度，配齊配足會計監管人員，落實會計監管責任，保證有足夠的力量、足夠的時間搞好會計監管，定期報告監管工作，真正實現財會工作自我約束、自我監督、自我管理和自我完善的有效機制。二是加強會計業務的事后監督，重點是從會計事后監督的內部進行審核，逐步向由內部審核和實行自動網絡與外部對賬相結合，真正實現會計核算、手工與電腦的自動監管，注重風險監督，實現事后監督由全面復核型向風險監控型轉變。目前事后監督工作事無巨細、面面俱到，全面性與重點性很難兼顧，事后監督人員大量工作精力投入到傳票裝訂、檔案調閱等繁瑣工作中，不能集中精力進行風險重點監督。因此事后監督部門必須改進工作方法，區分不同情況分別處理，要在監督的深度上下功夫。解決制度矛盾和檔案調閱的不便，使事后監督人員可以抽出時間精力把好賬務核對關、資金往來關，使資金風險降到最低點。三是要重新制定監督流程，建立高效的事后監督機制。繼續完善建立各項規章制度，從監督業務規程入手，突出抓重點環節和風險點，設置涵蓋業務處理的標準化監督流程，涉及資金安全的業務經事后監督系統審核和核算系統要執行日終處理等。不斷提高事后監督工作的規范化體系，提高監督效果，有效防范各種核算風險。

3、加強操作風險意識教育，為建立防范操作風險長效機制奠定基礎。進一步加大對會計人員制度意識和風險意識的教育，從思想觀念、理念、全面風險管理、職業道德、執行意識和行為習慣上培育良好的風險意識，形成一種風險管理人人有責的內控理念。要正確處理標準化操作與業務發展的關系。標準化操作是業務穩健發展的基礎，違規操作必然帶來巨大的風險與損失，因而要堅決摒棄以違規操作為代價的達到某種工作目標、盲目追求既得利益的短期行為。牢固樹立依法合規、高效低險的行為意識，培養正確的業績觀和職業價值觀。

4、領導要重視，隊伍要過硬。要強化風險防范意識，樹立內控先行的理念，領導要帶頭執行內控制度，重視事后監督工作，加強對事后監督工作的組織領導，在人員后備等方面滿足事后監督業務發展的實際需要。事后監督人員應具備高度的責任感和較強的事業心，對待工作盡職盡責，才能承擔起此項工作，只有造就一支政治強、業務精、工作實，作風正的事后監督干部隊伍，才能提高監督效果，有效地防范各種風險。

5、加大培訓力度，提高會計人員素質。培訓和學習是提高會計人員知識素養和操作技能的重要途徑，也是提高會計人員執行能力的重要舉措。要采取多種方式，形式要靈活多樣，對會計人員進行政治思想、職業道德、法規制度、業務知識、操作技能和計算機知識的教育培訓。內容要有針對性。總體上要根據不同的崗位或層面，本著缺什么補什么的原則，把強化培訓和系統培訓結合起來，注重培訓效果。通過政治學習、崗位練兵、業務比賽等形式，全面提高會計人員素質。還要加強敬業愛崗教育，實施人本管理，針對員工活躍的思想，要及時掌握和分析員工的思想動態，通過正面典型引路和案例警示教育，加強會計人員政治思想教育和法制教育，增強他們的法制觀念和職業道德觀念及風險防范意識，防止違法犯罪案件的發生。要根據業務發展和套計工作的需要，合理充實會計人員，才能保證各項制度的落實，提高會計隊伍素質。

(責 編 若 佳)