信息不對(duì)稱理論在個(gè)人所得稅征收中的應(yīng)用

摘要:由于個(gè)人所得稅稅收的信息不對(duì)稱，尤其是稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)與稅務(wù)人員之間的信息不對(duì)稱，給個(gè)人所得稅稅收征管帶來(lái)很大的危害。有必要在結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，利用一系列的信號(hào)顯示機(jī)制和激勵(lì)與懲罰機(jī)制，有效地減少納稅人的逆向選擇和稅務(wù)人員的道德風(fēng)險(xiǎn)，最終有助于節(jié)約征納成本，提高個(gè)人所得稅稅收的征管效益，實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅稅收收入與經(jīng)濟(jì)的同步增長(zhǎng)，建設(shè)稅收法治。

關(guān)鍵詞:信息不對(duì)稱 逆向選擇 道德風(fēng)險(xiǎn) 信號(hào)顯示機(jī)制 激勵(lì)與懲罰機(jī)制

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2008）10-030-03

2007年我國(guó)個(gè)人所得稅稅收收入占稅收總收入的比重約7%，盡管目前相對(duì)比例偏低，但是每年都以48%的速度增長(zhǎng)，已成為我國(guó)稅收收入的重要增長(zhǎng)點(diǎn)；而且發(fā)展中國(guó)家平均個(gè)人所得稅占稅收總額比重水平為10%~20%，反映出我國(guó)個(gè)人所得稅偷漏稅現(xiàn)象十分嚴(yán)重。據(jù)專家估計(jì)，我國(guó)每年稅金流失金額至少在1000億元以上，導(dǎo)致個(gè)人所得稅收入的主要負(fù)擔(dān)者是工薪階層， 很多高收入階層、新生貴族階層所繳納的個(gè)人所得稅反而較少， 個(gè)人所得稅沒有體現(xiàn)社會(huì)公平，也沒有真正發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用，嚴(yán)重影響了社會(huì)穩(wěn)定和社會(huì)和諧。而造成上述局面的原因在于，目前個(gè)人所得稅征管的體制存在著諸多問題，例如，金融信息體系沒有建立、個(gè)人收入狀況監(jiān)控機(jī)制的不完善；稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門缺乏實(shí)質(zhì)性的配合，經(jīng)濟(jì)、社會(huì)信息不能實(shí)現(xiàn)共享；不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級(jí)稅務(wù)部門內(nèi)部之間的信息傳遞也會(huì)受阻；征管信息數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，而且時(shí)效性差。因此，有必要運(yùn)用信息不對(duì)稱理論以保證個(gè)人所得收入信息有效收集，使稅務(wù)部門準(zhǔn)確判斷稅收信息真?zhèn)危岣哒鞴苄省?/p>

一、信息不對(duì)稱理論的基本內(nèi)容

信息不對(duì)稱理論是20世紀(jì)70年代由喬治·阿克爾洛夫等人提出的，信息不對(duì)稱是指在市場(chǎng)中參與者一方擁有而另一方并不擁有或擁有信息比較少，而導(dǎo)致的信息資源占有量的差別，也就存在信息失真的可能性。{1}

1.除了信息使用人不直接參與信息產(chǎn)生過程是產(chǎn)生信息不對(duì)稱的根本原因不可避免，信息產(chǎn)生過程自身的一些特征也是產(chǎn)生信息不對(duì)稱的原因，即：(1)個(gè)人收入、家庭存款等信息是由非公共產(chǎn)品生成的私有信息，具有私有性、隱蔽性，一般不予披露；而且在交易中自己擁有的信息越多對(duì)自己越有利，信息的優(yōu)勢(shì)方為了得到最大的經(jīng)濟(jì)利益就會(huì)隱藏信息或提供虛假信息，構(gòu)成對(duì)于信息的壟斷。國(guó)家即使花費(fèi)很大的信息成本才有可能獲取這部分信息或根本得不到。(2)由于納稅人與扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)人與征收機(jī)關(guān)，稅收管理各級(jí)機(jī)關(guān)之間關(guān)系呈現(xiàn)層級(jí)性，對(duì)于納稅人信息，納稅人與稅務(wù)管理機(jī)關(guān)之間形成不同層級(jí)的信息不對(duì)稱，它為“下欺上、下瞞上”創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。(3)信息都有生成過程性，經(jīng)過加工整理的不可避免地加入了許多人為的分類、判斷、估算，極大地影響了其可靠性。(4)由于信息傳遞都要經(jīng)歷從生成、傳遞、匯總到披露的過程，最終到使用部門時(shí)傳遞滯后性就變得不可避免。縮短信息加工與信息使用之間的時(shí)間差十分必要。信息技術(shù)越先進(jìn)，時(shí)間差越短，信息傳遞越及時(shí)，對(duì)決策者做出正確決策也就越有幫助。

2.每個(gè)納稅人和扣繳義務(wù)人面對(duì)政府的信息管制，各自心態(tài)和行為是有區(qū)別的，所以信息披露動(dòng)機(jī)也是產(chǎn)生信息不對(duì)稱的原因。優(yōu)勢(shì)企業(yè)往往為了展示企業(yè)的良好形象以利于自身的發(fā)展的動(dòng)機(jī)，而自愿借機(jī)多披露部分信息；而劣勢(shì)企業(yè)的思維定式則為了贏得新機(jī)的動(dòng)機(jī)，不愿披露信息，甚至采取一些手段對(duì)信息進(jìn)行加工、修飾來(lái)欺騙公眾，有意制造信息不對(duì)稱。

3.納稅人和扣繳義務(wù)人采用不同的信息加工技術(shù)方面，造成信息內(nèi)容的詳細(xì)和粗略、獲取的及時(shí)和滯后、質(zhì)量的好與壞、內(nèi)部使用和外部使用等方面差別，也會(huì)導(dǎo)致信息不對(duì)稱。{2}

這種對(duì)個(gè)人所得和所得扣繳信息占有的不對(duì)稱狀況導(dǎo)致在交易完成前后分別發(fā)生“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”問題，嚴(yán)重降低了經(jīng)濟(jì)管理效率。

二、信息不對(duì)稱對(duì)個(gè)人所得稅稅收征管的不利影響

1.信息不對(duì)稱引起納稅人的逆向選擇。逆向選擇指的是在信息不對(duì)稱情況下，參與交易的一方可能隱藏自己的私有信息，反而借著提供不真實(shí)的信息以求增加自己的福利，但是這種行為卻損害另一方的利益。{3}由于稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人私有信息的掌握上處于“信息劣勢(shì)”，易發(fā)生漏征或未能發(fā)現(xiàn)納稅人違法的現(xiàn)象，此時(shí)納稅人違反稅法的成本極少甚至為零，而收益卻較大，納稅人因此獲得正收益。納稅人成功隱匿的信息或提供的不實(shí)信息越多，他對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的“信息優(yōu)勢(shì)”也就越大，獲得的收益也就越多，這會(huì)進(jìn)一步激勵(lì)納稅人隱匿更多的納稅信息甚至向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供虛假信息，以獲取更大利益，形成惡性循環(huán)。這對(duì)守法經(jīng)營(yíng)、依法納稅的納稅人來(lái)說(shuō)，顯然是不公平的。一方面，他們?cè)谑袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中會(huì)受到損害，另一方面，更嚴(yán)重的是他們自身也是理性的“經(jīng)濟(jì)人”，也要進(jìn)行成本收益分析，結(jié)果自然也會(huì)利用自身的“信息優(yōu)勢(shì)”來(lái)牟取利益。如果把合法經(jīng)營(yíng)，照章納稅的納稅人稱為“良企”，反之則稱為“劣企”，這時(shí)則會(huì)在納稅人中間產(chǎn)生“劣企驅(qū)逐良企”的現(xiàn)象，并伴之納稅人整體質(zhì)量的下降和誠(chéng)信納稅人的減少，這就是信息不對(duì)稱引起納稅人的逆向選擇。并且，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的信息越少，“信息劣勢(shì)”就越明顯，若又未能建立運(yùn)作良好的信息顯示和甄別機(jī)制，則“劣企”在稅收上獲得的利益越大，退出“良企”的納稅人就越多，結(jié)果納稅人中剩下來(lái)的都是“劣企”。{4}

2.信息不對(duì)稱引起稅務(wù)征管人員的道德風(fēng)險(xiǎn)。道德風(fēng)險(xiǎn)指的是在信息不對(duì)稱情況下，參與交易的一方在雙方契約簽訂后才會(huì)做出某種選擇，一旦契約中所包含的刺激設(shè)計(jì)不佳或是沒有考慮到信息不足的缺陷，極可能會(huì)引起一方渾水摸魚，致使另一方權(quán)益受損。一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)納稅狀況及能力的了解更多取決于稅務(wù)征管人員的效用函數(shù)；另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不可能詳細(xì)了解每個(gè)稅務(wù)征管人員的收入、家庭狀況、工作能力等情況，無(wú)法像他本人一樣了解自己所采取的行動(dòng)，并且沒有使其無(wú)可辯駁的證據(jù)，加上納稅人缺乏揭發(fā)的動(dòng)機(jī)或害怕揭發(fā)無(wú)效遭受報(bào)復(fù)，往往不會(huì)主動(dòng)揭露稅務(wù)征管人員的行為，最終在稅務(wù)機(jī)關(guān)（委托人）與稅務(wù)征管人員（代理人）之間產(chǎn)生信息不對(duì)稱，在這種委托代理關(guān)系中就存在道德風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)稅務(wù)征管人員發(fā)現(xiàn)他們的經(jīng)濟(jì)收入和生活水平低于其他行業(yè)職工，其道德風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為兩類行為:一是偷懶，即稅務(wù)征管人員可能不認(rèn)真履行征稅職責(zé)，所付出的(正)努力小于其獲得的報(bào)酬；二是機(jī)會(huì)主義，即由于稅務(wù)征管人員的行為不是完全可測(cè)(納稅人賄賂稅務(wù)征管人員而得到好處時(shí))，在稅收征管過程中稅務(wù)征管人員可以利用其信息優(yōu)勢(shì)(稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的信息劣勢(shì))來(lái)逃避監(jiān)督，千方百計(jì)尋找機(jī)會(huì)向納稅人索取賄賂，追求自身的利益最大而不惜犧牲國(guó)家的利益，其努力是負(fù)方向的，其監(jiān)督難度很大。

三、減少由于信息不對(duì)稱對(duì)個(gè)人所得稅稅收征管的負(fù)面影響的思路

1.設(shè)計(jì)信號(hào)顯示機(jī)制，促使個(gè)人收入信息充分披露，減少納稅人的逆向選擇。國(guó)外稅收征管的實(shí)踐證明，信號(hào)顯示機(jī)制是在稅收征管中最優(yōu)收集納稅人稅收信息的方法，建立我國(guó)信號(hào)顯示機(jī)制，其包括誘使納稅人主動(dòng)披露信息的機(jī)制和迫使納稅人充分披露信息的機(jī)制兩部分，以盡可能地減少信息不對(duì)稱，促進(jìn)個(gè)人所得稅稅收征管水平的提高。

（1）誘使納稅人主動(dòng)披露信息的機(jī)制。一是納稅人自覺主動(dòng)地申報(bào)納稅是整個(gè)稅收工作的基礎(chǔ)，考慮到我國(guó)的稅收征管能力還做不到接受所有納稅人的申報(bào)，我國(guó)個(gè)人所得稅自行申報(bào)制度，可要求年收入達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人必須申報(bào)，促使納稅人及時(shí)、主動(dòng)地了解稅法知識(shí)，有利于增強(qiáng)自覺納稅意識(shí)和責(zé)任，也利于稅務(wù)機(jī)關(guān)有效監(jiān)管稅源。二是借鑒世界通用個(gè)人所得稅的申報(bào)制度，建立我國(guó)綠色申報(bào)制度。即選擇那些保持良好納稅紀(jì)錄的納稅人使用綠色申報(bào)表，使用綠色申報(bào)表的納稅人能夠享有一定的稅收優(yōu)惠，能夠得到有利的所得額計(jì)算和處理。不僅大大提高了納稅人依法納稅的遵從度和征管的效率，而且促進(jìn)了我國(guó)稅收征管制度的規(guī)范化、現(xiàn)代化。正如日本實(shí)行的綠色申報(bào)制度，使達(dá)293萬(wàn)戶法人主動(dòng)納稅，占全部法人的92%，效果非常好。三是大力進(jìn)行稅收宣傳，使納稅人充分了解稅法，增強(qiáng)稅法透明度，培養(yǎng)公民良好納稅意識(shí)，也是改善征納雙方信息不對(duì)稱，減少其負(fù)面影響的重要手段。四是運(yùn)用現(xiàn)代化手段，實(shí)現(xiàn)了“人機(jī)對(duì)話”，極大地方便了納稅人；在審核過程中，如果發(fā)現(xiàn)納稅人有計(jì)算錯(cuò)誤或申報(bào)不實(shí)者，稅務(wù)部門應(yīng)及時(shí)書面反饋報(bào)稅人，給予自我主動(dòng)糾錯(cuò)的機(jī)會(huì)。使納稅服務(wù)的社會(huì)化、人性化，使納稅人自愿納稅申報(bào)，間接提高稅收征管效率，創(chuàng)造良好的社會(huì)效益。

（2）迫使納稅人充分披露信息的機(jī)制。要提高納稅人的主動(dòng)納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就必須采用先進(jìn)的征管手段，尤其需要依靠信息化征管體系，才能有效收集納稅人的相關(guān)信息并加以分析利用。因此，我國(guó)必須在完善“金稅工程”的基礎(chǔ)上，將銀行、海關(guān)和工商等所有涉及經(jīng)濟(jì)的行政管理部門信息管理系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，建設(shè)全面的、多角度的稅務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，實(shí)行信息共享，全面地獲取全國(guó)個(gè)稅稅源的具體情況。既提高了征管效率和質(zhì)量，節(jié)約了大量的稅收成本和社會(huì)成本，又提高了稅務(wù)部門的稅源監(jiān)控水平。一是借鑒美國(guó)經(jīng)驗(yàn)，實(shí)現(xiàn)稅收征管的網(wǎng)絡(luò)化、現(xiàn)代化及部門協(xié)調(diào)化，將大量先進(jìn)的科技手段廣泛應(yīng)用于政府公共管理中，建立嚴(yán)密的社會(huì)化監(jiān)控體系，在全國(guó)范圍內(nèi)建立了完整、實(shí)效、統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，形成了由稅種信息管理系統(tǒng)、稅收統(tǒng)計(jì)分析與預(yù)測(cè)功能系統(tǒng)、信息資源共享的公共通用系統(tǒng)等若干子系統(tǒng)構(gòu)成的信息管理系統(tǒng)。建立全國(guó)性的數(shù)據(jù)處理中心3個(gè)，按地區(qū)設(shè)置的征稅服務(wù)中心10個(gè)以及遍布在全國(guó)各地的基層稅務(wù)所組成的計(jì)算機(jī)征管網(wǎng)絡(luò)。{5}在軟件開發(fā)上，可借鑒德國(guó)做法，由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一負(fù)責(zé)開發(fā)全國(guó)公用的稅收征管軟件，并負(fù)責(zé)培訓(xùn)、推廣應(yīng)用到基層單位，使信息網(wǎng)絡(luò)中心克服原來(lái)存在的系統(tǒng)之間兼容性差，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性差，數(shù)據(jù)應(yīng)用層次與效率低等問題。在稅收信息應(yīng)用上，廣泛用于稅收預(yù)測(cè)、稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)稽查、稅源監(jiān)控、納稅資料的收集、存儲(chǔ)、檢索、分析等領(lǐng)域；并以法律形式強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行、勞務(wù)、工商、房地產(chǎn)交易、治安戶籍管理、保險(xiǎn)、海關(guān)、邊防、審計(jì)、證券、期貨、社區(qū)管理、企事業(yè)單位等部門間的聯(lián)系和合作聯(lián)網(wǎng)，形成信息資源的相互傳遞和共享，保證信息傳遞的準(zhǔn)確性和廣泛性。最終形成全社會(huì)監(jiān)稅、護(hù)稅、征收、稽查全方位、立體式的協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)，有力監(jiān)控稅源，從而提高個(gè)人所得稅的征收效率和降低稅收成本，增加國(guó)家的財(cái)政收入。美國(guó)個(gè)人收入的90%以上都能被稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握，“在美國(guó)死亡和納稅同樣是不可避免的”，就是得益于美國(guó)協(xié)稅護(hù)稅的廣泛性及部門通力協(xié)作的高效性及對(duì)偷稅處罰的震懾作用。二是借鑒美國(guó)經(jīng)驗(yàn)，通過稅法規(guī)定，稅務(wù)局計(jì)算機(jī)系統(tǒng)對(duì)所有稅源戶建立全國(guó)統(tǒng)一的唯一的、終身不變的通用個(gè)人代碼，即納稅人代碼號(hào)、社會(huì)保障號(hào)碼與個(gè)人信用號(hào)碼相一致，{6}并強(qiáng)制用于購(gòu)買房地產(chǎn)、社會(huì)保障、存貸款開戶、就業(yè)、合同交易等廣泛經(jīng)濟(jì)生活領(lǐng)域的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為，形成沒有納稅代碼就寸步難行。不僅可對(duì)納稅人涉稅信息實(shí)施實(shí)時(shí)監(jiān)控，而且通過與銀行等其它部門的聯(lián)網(wǎng)可獲得納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等信息，對(duì)每個(gè)納稅人的個(gè)人基本信息、財(cái)產(chǎn)收入狀況和可享受的稅收優(yōu)惠、納稅信息違法記錄建立起完整、準(zhǔn)確的個(gè)人收入檔案管理制度，并對(duì)其實(shí)施動(dòng)態(tài)實(shí)行“一戶式”管理，形成人人納稅的環(huán)境。三是建設(shè)具有龐大數(shù)據(jù)庫(kù)的全國(guó)聯(lián)網(wǎng)的國(guó)家信用局，設(shè)定每一位納稅人唯一終身個(gè)人信用號(hào)碼（此號(hào)碼與納稅人識(shí)別號(hào)、社會(huì)保障號(hào)碼相一致），形成適合國(guó)情的我國(guó)信用制度。{7}對(duì)誠(chéng)信度不同的納稅人分級(jí)進(jìn)行管理，定期向社會(huì)公眾公布納稅人的信用等級(jí)和信息，供社會(huì)公眾查閱、復(fù)制，有效地利用社會(huì)監(jiān)督，提高企業(yè)的信用水平。一旦納稅人出現(xiàn)信用上的污點(diǎn)，計(jì)算機(jī)會(huì)對(duì)此進(jìn)行記錄，累計(jì)達(dá)到一定的數(shù)量后納稅人就會(huì)發(fā)現(xiàn)在任何地方，無(wú)論是購(gòu)物、休閑還是貸款，將變得非常困難，納稅人為了避免這種情況出現(xiàn)，一般都會(huì)選擇誠(chéng)實(shí)納稅。對(duì)于稅收信用等級(jí)較低的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加大稽查力度，詳細(xì)了解其納稅相關(guān)信息，減少其利用信息不對(duì)稱可能獲得稅收利益的可能性；同時(shí)加大對(duì)稅收違法行為的打擊力度，增大其違反稅法的成本，雙管齊下，使理性的納稅人認(rèn)識(shí)到違反稅法的成本大于其收益，從而退出“劣企”，加入“良企”行列。最終縮小稅務(wù)機(jī)關(guān)的“信息劣勢(shì)”，促使納稅人誠(chéng)信納稅，減少納稅人的逆向選擇行為，有助于“良企”驅(qū)逐“劣企”的局面出現(xiàn)。四是繼續(xù)實(shí)行我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定的代扣代繳制度，并給扣繳義務(wù)人支付高達(dá)2%的手續(xù)費(fèi)，四倍于美國(guó)的平均征稅費(fèi)用，有利于鼓勵(lì)扣繳義務(wù)人履行義務(wù)和個(gè)人所得稅的征收；而且簡(jiǎn)化了征收程序，減輕了稅務(wù)部門的工作。但是稅務(wù)機(jī)關(guān)不能因此就主動(dòng)放棄了掌握納稅人信息的機(jī)會(huì)，這可能會(huì)留給納稅人更多的逃稅避稅的機(jī)會(huì)。{8}五是充分借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，實(shí)事求是地考慮我國(guó)的國(guó)情，實(shí)行納稅人自行申報(bào)和扣繳義務(wù)人源泉扣繳的雙向申報(bào)的制度。對(duì)于負(fù)有扣繳義務(wù)的單位或個(gè)人在向納稅人支付各種應(yīng)稅所得時(shí)，不論納稅人是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，都必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，并且必須依法嚴(yán)格履行扣繳義務(wù)，并做專項(xiàng)記載；必須建立向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送明細(xì)表的制度，以備檢查，以便建立起雇主與個(gè)人之間的交叉稽核體系。六是在2000年基礎(chǔ)上繼續(xù)實(shí)施金融資產(chǎn)（包括儲(chǔ)蓄存款）實(shí)名制，建立個(gè)人賬戶體制，各單位不能提取現(xiàn)金用于支付工資、勞務(wù)費(fèi)、稿酬、紅利等個(gè)人收入，使個(gè)人工資、薪金、福利、社會(huì)保障、納稅等信息內(nèi)容都納入該賬戶；實(shí)行個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度，加強(qiáng)對(duì)個(gè)人實(shí)物收入的管理，對(duì)納稅人獲得的工薪之外的實(shí)物按市場(chǎng)價(jià)值計(jì)入應(yīng)稅所得。七是應(yīng)加強(qiáng)和做好對(duì)金融、保險(xiǎn)、演出市場(chǎng)、廣告市場(chǎng)等行業(yè)部門高收入階層的監(jiān)管，體現(xiàn)了稅法面前人人平等的原則，利用其影響面大、社會(huì)高度關(guān)注的特點(diǎn)，改變?nèi)藗兊挠^望態(tài)度，帶動(dòng)一大批人自覺地執(zhí)行稅法，起到事半功倍的效果。

2.完善激勵(lì)與約束機(jī)制，減少稅務(wù)征管人員的道德風(fēng)險(xiǎn)。信息不對(duì)稱理論認(rèn)為，委托人（稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)）必須給代理人（稅務(wù)征管人員）適當(dāng)?shù)募?lì)來(lái)減少他們之間的利益差異，并花費(fèi)一定的監(jiān)控成本來(lái)限制代理人偏離正道的活動(dòng)。

（1）重塑激勵(lì)機(jī)制。提高稅務(wù)征管人員工資，并引進(jìn)相應(yīng)的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，以增加稅務(wù)征管人員違規(guī)的機(jī)會(huì)成本和風(fēng)險(xiǎn)。由于提高工資只是促使稅務(wù)征管人員敬業(yè)的必要條件，而非充分條件，所以還必須輔之以完備的監(jiān)督體系和嚴(yán)格的懲罰制度，才能規(guī)范稅務(wù)征管人員的征稅行為。

（2）重構(gòu)監(jiān)控機(jī)制。由于目前我國(guó)納稅人對(duì)稅收征管中自身權(quán)利知之甚少，或雖有意識(shí)，但納稅人約束稅務(wù)征管人員的私人成本太大，例如對(duì)稅務(wù)征管人員進(jìn)行指控的成本很大，這就為稅務(wù)征管人員違規(guī)行為提供了一個(gè)甚為寬松的環(huán)境。因此，現(xiàn)階段對(duì)稅務(wù)征管人員的監(jiān)控必須主要依靠稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，即委托人。稅務(wù)征管人員與稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)存在著一種博弈:如果管理機(jī)構(gòu)監(jiān)督很嚴(yán)，征管人員則嚴(yán)格履行自己的職責(zé)，如果管理機(jī)構(gòu)監(jiān)督不力，他們則利用可乘之機(jī)，盡可能尋找“租金”。因此，必須建立切實(shí)可行的稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制度和執(zhí)法督察制度，明確征管人員職責(zé)，追究征管人員責(zé)任，并確保各項(xiàng)責(zé)任制度落到實(shí)處。一是貫徹稅收立法的確定原則，減少征納雙方的信息不對(duì)稱。我國(guó)稅法的不確定性表現(xiàn)為稅基和處罰額度不是一個(gè)確定的數(shù)，而是一個(gè)區(qū)間。這就為稅務(wù)征管人員的違規(guī)行為提供合理的解釋空間，導(dǎo)致監(jiān)督成本加大，易掩蓋稅務(wù)征管人員的不法行為。使稅務(wù)征管人員獲得一種特殊的權(quán)力，從而為其“抽租”提供了方便。因此，完善稅收法規(guī)，一方面，減少稅法的不確定性，使得“規(guī)則彈性”降低甚至消失，從而削弱稅務(wù)征管人員手中的權(quán)力，使其“不能違規(guī)”。另一方面，如果納稅人對(duì)自己應(yīng)納什么稅、納多少、什么時(shí)間地點(diǎn)繳納以及拒絕或延遲繳納會(huì)受到什么處罰都十分清楚，不但能堵住他們的解釋空間，減少稅法模糊引起的征納糾紛，同時(shí)對(duì)于稅務(wù)征管人員也是一種逆向約束。二是借鑒德國(guó)稅收征管的經(jīng)驗(yàn)，建立強(qiáng)有力的稅務(wù)稽查系統(tǒng)。{9}獨(dú)立于征收管理局之外的稽查局，在案件處理過程中享有很大的權(quán)限，稽查員的身份類似于警察，專司打擊偷逃騙抗稅等違法犯罪行為，強(qiáng)化稽查威懾效應(yīng)，凈化稅收的社會(huì)環(huán)境。雖然稽查工作成本較高，但稅務(wù)稽查的正效應(yīng)非常大，可以極大地增強(qiáng)了納稅人自覺納稅的意識(shí)，減少偷逃稅現(xiàn)象，遏制稅收流失，由此帶來(lái)的稅收增加遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其所付出的成本。三是在法院內(nèi)部設(shè)立專門的稅收法庭，在人才、資金等方面給予支持以保障其獨(dú)立地位，專門負(fù)責(zé)解決稅收征納雙方的法律爭(zhēng)端，實(shí)行對(duì)稅務(wù)工作進(jìn)行有針對(duì)性的審查，提高辦案效率，切實(shí)有效地維護(hù)征納稅雙方主體的合法權(quán)益，為稅收征管提供堅(jiān)強(qiáng)的后盾。四是在經(jīng)濟(jì)比較落后，征管力量比較薄弱，公民納稅意識(shí)較差的我國(guó)實(shí)際基礎(chǔ)上實(shí)行個(gè)人所得稅的自行申報(bào)，必須以獨(dú)立的專業(yè)化稅務(wù)代理制為輔助手段。稅務(wù)代理以中介的立場(chǎng)將稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人聯(lián)結(jié)在一起，能夠發(fā)揮溝通信息和協(xié)調(diào)雙方關(guān)系的作用，依法客觀公正地計(jì)算應(yīng)納稅所得，確保納稅人誠(chéng)實(shí)納稅，保證應(yīng)納稅額及時(shí)、足額入庫(kù)，保護(hù)國(guó)家利益不受侵害，同時(shí)還可在法律許可的范圍內(nèi)幫助納稅人盡可能少納稅款，可以節(jié)約納稅成本。五是盡快開發(fā)操作功能齊全、安全性能可靠的稅收征管軟件，充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)在發(fā)現(xiàn)和防范涉稅犯罪活動(dòng)、堵塞稅款流失和全面提升稅收工作水平中的積極作用。

（3）重建懲罰機(jī)制。一是加大對(duì)稅務(wù)征管人員違規(guī)的懲罰力度，明確承擔(dān)法律責(zé)任，使法律具有可操作性和威懾性。二是執(zhí)法必嚴(yán)，小案不起訴，只罰款；但對(duì)于故意逃脫的人，要嚴(yán)懲；對(duì)于大案，保證每年100％起訴成功率。采取嚴(yán)厲的懲罰措施使偷逃稅款者望而卻步，并對(duì)一些重點(diǎn)行業(yè)和重點(diǎn)人群的收入情況要進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控。確立稅法的權(quán)威，從而推進(jìn)個(gè)人所得稅征管水平的不斷提高。

總之，信息不對(duì)稱就是一種常態(tài)，信息不對(duì)稱現(xiàn)象不可能從根本上消除，是個(gè)人所得稅征收活動(dòng)中的一種永恒現(xiàn)象，但可以通過相關(guān)機(jī)制來(lái)大大減少不對(duì)稱信息現(xiàn)象，從而減少不對(duì)稱信息對(duì)個(gè)人所得稅征收造成的不良影響的，最終有助于節(jié)約征納成本，提高個(gè)人所得稅稅收的征管效益，實(shí)現(xiàn)稅收收入與經(jīng)濟(jì)的同步增長(zhǎng)，實(shí)現(xiàn)稅收法治。

注釋：

{1}范長(zhǎng)纓，李西文.信息不對(duì)稱的原因及解決措施.財(cái)會(huì)月刊(理論)，2007(11)

{2}吳春山，常青.在稅收征管中運(yùn)用信息不對(duì)稱理論的思考.廣西財(cái)政高等專科學(xué)校學(xué)報(bào)，2004(2)

{3}毛志江.稅收管理中信息不對(duì)稱及其解決途徑研究.鄭州大學(xué)碩士學(xué)位論文

{4}劉慧芳.信息不對(duì)稱條件下稅收征管問題研究.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文

{5}楊得前.信息不對(duì)稱、激勵(lì)與稅收征管.稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2007（2）

{6}楊英飛.我國(guó)稅收征管信息化的發(fā)展研究.東北林業(yè)大學(xué)碩士學(xué)位論文

{7}周小燕，羅許練.關(guān)于稅收征管中的信息不對(duì)稱問題研究.惠州學(xué)院學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)，2007（4）

{8}陶佼如，寧曉青.中外個(gè)人所得稅的比較與啟示.中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2003（11）

{9}母國(guó)英.試論我國(guó)稅務(wù)稽查體系建設(shè).東北大學(xué)碩士學(xué)位論文

（作者單位：西安工程大學(xué)法學(xué)系 陜西西安 710048）（責(zé)編：若佳）