煙草工業集團預算管理與會計核算有機結合的探析

摘 要：文章對煙草工業集團預算管理與會計核算的主要區別、主要聯系以及二者相結合的主要模式進行了闡述，同時提出了對實現預算管理和會計核算有機結合應采取的幾條措施。

關鍵詞：煙草工業集團 預算管理 會計核算

中圖分類號：F234.3文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2008）10-157-02

近年來，國家煙草專賣局積極推進行業內部改革和企業組織結構調整，大力抓好整頓和規范煙草市場秩序，加強煙草專賣管理和經濟運行調控，全行業實現工商稅利近年來屢創新高。2003年以來全行業進行了以省級煙草工商分開為突破口的內部管理體制改革，按專業化分工原則先后組建了16家工業公司，致使長期存在的地區封鎖問題得到較大程度緩解。省級煙草工業公司的組建完成，煙草工業集團的運作模式也就開始啟動了。按照國家煙草專賣局的要求，各下屬單位均要成立預算委員會、投資委員會和薪酬委員會，預算管理必將成為煙草工業集團的重要的內部基礎管理之一。各煙草工業集團成立以來，通過預算管理的工作實踐，取得了很大的成績，但是實施過程中，由于對預算管理與會計核算之間的理解，存在片面性以及缺乏處理實務的經驗等問題，致使在全面預算管理的實施中仍然存在不少的問題和盲區，也存在一定的問題。本文嘗試著從預算管理和會計核算有機結合的角度進行探討，即如何在保證會計核算合法、合規的前提下，盡最大可能滿足煙草工業集團預算管理的要求，結合實務操作中存在的利弊，提出實現預算管理和會計核算有機結合的方法。

全面預算管理是通過整個預算管理的過程，根據組織戰略發展的需要，對組織的資源進行統籌分配，從而使組織的經營管理活動控制在管理層既定的目標之下的一種綜合性的管理活動。制定和執行全面預算管理的過程，是企業不斷用量化的工具使外部的經營環境、自己擁有的經濟資源和企業的發展目標保持動態平衡的過程。從本質上講，全面預算管理就是用數據指導管理，以預算確定的數據制定年度戰略目標；以預算執行的數據發現與目標的距離，調整管理的方向；以決算的數據作為年終考核的依據。唯有在管理過程中，時刻以預算數據指導管理，提高管理的效果，這才是全面預算管理的真諦。

財務管理的主要職能可分為財務計劃和財務控制。計劃和控制都是為了執行財務決策，實現企業財務目標，預算是計劃工作的成果，預算管理產生于財務計劃，服務于財務控制，貫穿于整個企業財務管理過程中，是企業管理中不可缺少的管理活動。會計核算是由專業人員依據有關會計法律、行政法規的要求，遵循規定的基本原則，采用專門的計量方法，以企業發生的各項交易或事項為對象，記錄和反映企業本身的各項生產經營活動。會計通過一系列的確認、計量和報告程序，能夠提供有關企業財務狀況、經營成果和現金流量的重要信息，是有關各方進行經營決策和管理的重要依據；是考核企業領導人經濟責任的履行情況、加強經營管理、提高經濟效益的重要保證。

一、預算管理與會計核算的主要區別

要實現預算管理與會計核算這兩者的有機結合，必須充分認識到預算管理與會計核算的區別和聯系，這在煙草工業集團內部尤為重要，那么，筆者認為預算管理與會計核算之間的區別主要有：

1.管理職能不同。預算管理主要是對企業經營活動的計劃和控制，當然也包括對財務活動的計劃和控制，而會計核算主要是反映企業本身的各項生產經營活動。

2.應用方法不同。預算管理在保證管理目標實現的基礎上，可以不拘一格，采用靈活可變的方法，比如增量預算、零基預算、固定預算、概率預算、滾動預算等不同的方法，以達到實現管理目標的目的。而會計核算必須采用國家規定的核算方法，如歷史成本計價原則等，不能人為調整。

3.管理期間不同。預算管理側重于通過計劃、組織、分配，制定調節和控制等措施對企業實施事前計劃和事中控制；而會計核算則主要側重于對企業生產經營活動的事后反映。

4.實施人員不同。會計核算必須要由國家認可的專業人員來具體實施，即必須持有會計人員從業資格證書，才能從事會計工作；而預算管理沒有這方面的剛性要求。

5.法律效力不同。會計核算的最終成果是會計報表，會計報表在對外公布后具有法律效力，報告責任人必須對報告的真實性、合法性承擔責任，而預算報告對外沒有法律效力，其責任范圍僅限于企業內部。

二、預算管理與會計核算的主要聯系

1.目的相同。無論預算管理還是會計核算，其目的就是要努力實現企業的戰略目標同時更好地防范風險，更好地實現企業的經營目標。

2.實施手段相同或類似。即預算管理和會計核算都要采用歸集、分配、計算等手段來進行。

3.加工對象相同。即都要依靠反映企業經濟活動的原始數據為加工對象。

預算管理與會計核算既有區別又有聯系，將預算管理和會計核算有機結合，是提高煙草工業集團基礎管理水平的重要管理活動，它們的有機結合是預算管理順利實施的必要條件。預算管理融合于企業財務控制和財務計劃中，它們具有密切的聯系，計劃是控制的重要依據，控制是執行計劃的手段，它們組成了企業財務管理循環。在財務管理循環中，“記錄實際數據”這一重要環節需要通過會計核算來實現，而會計核算必須依據有關會計法律、行政法規的要求來進行，不能像預算管理一樣可根據工作需要采用不同的方法和手段。如何在保證會計核算合法、合規的前提下，盡最大可能滿足企業預算管理的需要，就成為企業管理者必須重視和研究并加以應用的工作。

三、預算管理與會計核算相結合的主要模式

通過筆者對煙草工業集團的預算管理和會計核算的調查和研究，發現在煙草工業集團實務中預算管理與會計核算結合的典型模式主要有三種：

1.預算主導型。即會計核算圍繞預算進行，企業管理以預算管理為中心，對預算十分重視，嚴格按照預算完成情況實施業績考核，會計核算成為預算管理的一部分。企業對會計核算的科目設置、部門核算、項目管理等按預算管理的要求進行，由此引發可能存在核算中忽視“權責發生制”、“實質重于形式”等會計原則，在實務中或多或少地存在使用預提費用、待攤費用等科目人為強制調節預算與會計核算上的差異，造成會計人員工作量增加。

2.核算主導型。即基本不考慮建立會計核算與預算管理之間的有機聯系，不能正確處理預算管理與會計核算的關系，在核算事務中，導致出現重核算輕預算，重視資金運作和財務結構，輕視會計資料的加工處理和經濟活動分析，淡化了財務管理自身在企業管理的核心地位和參謀決策作用。

3.預核二體系并存型。在這種模式下，企業對預算管理充分重視，同時也認識到會計核算必須按照國家規定進行，但由于無法找到二者之間的有機聯系，而人為地將預算管理和會計核算分離開來，實行預算管理機構與會計核算機構分設，會計人員負責會計核算業務，確保會計信息的真實性；預算人員主要履行管理會計職能，集中精力抓好預算。在這種模式下，人為地增加了工作量，重復勞動量加大，管理效率相對較低。

按照國家煙草專賣局對煙草工業集團的管理工作要求是“嚴格規范、充滿活力、富有效率”，這十二字的管理要求其實就是在規范的基礎上達到效益優先、效率優先。要在預算管理和會計核算方面達到效益優先、效率優先，必須實現預算管理和會計核算的有機結合，它們雖然屬于不同的體系，存在一定的差別，但它們之間存在有機的聯系，完全能實現預算管理和會計核算的有機結合。

四、實現預算管理和會計核算有機結合應采取的措施

要實現預算管理和會計核算的有機結合，筆者認為應在以下幾個方面進行努力：

l.充分利用先進的信息技術。“工欲善其事，必先利其器”，實現預算管理和會計核算的有機結合，在知識經濟、網絡經濟的時代背景下，必須充分利用先進的信息技術。應用高度集成的會計核算、預算管理軟件，不僅可以節省核算時間，減輕會計人員的工作壓力，更可使其從簡單、繁雜的工作中解脫出來，使會計人員把更多的精力放在事前預測、事中控制、事后分析上；同時，也使核算工作更細致、更全面，滿足企業管理對會計信息不斷提高的要求。

2.充分考慮預算對核算的要求。煙草工業集團在一般情況下，需要分別編制銷售預算、生產預算、財務預算等專項預算。這種預算主要按生產經營的領域來落實集團的總體戰略。為了進行控制，必須分別考察各個執行人的業績，這就要求按責任中心來重編預算，按責任中心來落實集團的總體計劃。這項工作在預算管理上被稱為責任預算，其目的是使各責任中心的管理人員明確其應負的責任和應控制的事項。為此，需要在各明細賬設置時充分考慮責任中心分類的需要，并與預算的口徑一致。在進行核算時，為了減少責任的轉嫁，分配共同費用時，應按責任的歸屬選擇合理的分配方法。各單位之間相互提供產品或勞務，要擬定適當的內部轉移價格，以利單獨考核各自的業績，報告預算的執行情況。

3.充分考慮會計核算對預算的適應。從信息量上看，預算與會計核算兩個系統是相通的。因此，預算報表體系在結構層次、經濟內容、編制原則上也應與會計核算報表體系保持基本的一致，即主體一致、控制目標一致、用于確認和計量的標準基本一致、所反映的經濟業務內容基本一致。理論上說，核算單元劃分到哪一級，預算的編制和下達就應當落實到哪一級；相反，如果集團要求從班組甚至個人編制預算，那么內部會計核算也應當細化到這一步，否則這兩種報表提供的信息就無法相互傳遞、驗證和鑒定。

4.差異處理方法要適當。預算管理與會計核算畢竟屬于兩個不同的體系，無論在體系的建立上設置如何縝密，仍然不能避免差異的產生。也就是說，差異的存在是必然的。對出現差異的處理可采用的方法有：(1)會決法。即在預算考核期末，由預算管理部門組織相關人員召開會議，對記錄的差異展開逐項研究，并當場進行分攤。(2)賬分法。即對可明確到相關責任人、相關責任主體的差異，并且可以進行賬務處理的差異，由會計人員進行賬務處理。(3)不分法。即對無法確定責任人的差異或新出現的交易和事項造成的差異轉入不可預計項目中，不進行考核。(4)待分法。即該類差異在當期進行考核，可能會造成不公正或難以考核，但不進行考核又無法進行解釋的差異，可以在下期預算的修訂中考慮前期不可預計項目對預算的影響，滾存到下期預算中進行考核。通過以上幾個方面的工作，煙草工業集團內部將形成預算管理和會計核算的有機結合，集團在對會計核算成果的基礎上，只需進行微調甚至無需調整即可得到預算管理需要的數據。在信息技術應用日益成熟的今天，會計核算和預算管理的有機結合將會最大程度提高管理效率。

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(作者單位：江蘇中煙工業公司徐州卷煙廠 江蘇徐州 221000）

（責編：若佳）