試論公司法人治理結(jié)構(gòu)的健全與依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的關(guān)系

摘 要：文章論述了公司法人治理結(jié)構(gòu)的健全與依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的關(guān)系，并指出只有在健全的法人治理結(jié)構(gòu)下，會(huì)計(jì)核算才能依法進(jìn)行。

關(guān)鍵詞：公司法人 治理結(jié)構(gòu) 會(huì)計(jì)核算

中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2008）10-174-02

法人治理結(jié)構(gòu)關(guān)系到企業(yè)正常的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)。建立良好的治理結(jié)構(gòu)是一個(gè)企業(yè)樹立市場(chǎng)信心，吸引投資的重要手段，也是企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的制度基礎(chǔ)。相反，如果法人治理結(jié)構(gòu)不健全、不完善，則會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的有效運(yùn)作。

會(huì)計(jì)核算及成果作為企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的過程記錄和最終運(yùn)營(yíng)結(jié)果，與公司法人治理結(jié)構(gòu)息息相關(guān)。

一、會(huì)計(jì)秩序紊亂、信息嚴(yán)重失真的主要原因是公司法人治理結(jié)構(gòu)不健全

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是會(huì)計(jì)的生命，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)避免錯(cuò)誤并減少偏差，忠實(shí)表達(dá)客觀的現(xiàn)象或狀況。隨著改革放開的不斷深入，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在經(jīng)濟(jì)生活中顯得尤為重要。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，能夠真實(shí)、全面地反映一個(gè)單位一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)成果，體現(xiàn)各種利益關(guān)系的界限和分配結(jié)果，被各管理層、投資者、債權(quán)人及職工個(gè)人廣泛關(guān)注。因此，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠，對(duì)于維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，保證經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，具有重要意義。但在會(huì)計(jì)工作中，會(huì)計(jì)秩序紊亂，虛假會(huì)計(jì)信息屢禁不止，會(huì)計(jì)造假普遍，嚴(yán)重危及了會(huì)計(jì)工作的生命。會(huì)計(jì)秩序紊亂、信息嚴(yán)重失真的問題主要表現(xiàn)在以下方面：一是會(huì)計(jì)資料不真實(shí)，不完整，偽造會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿，提供假賬和假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。二是不依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，缺乏記賬基本規(guī)則，造成賬實(shí)不符，賬證不符，賬賬不符，賬表不符。三是缺乏會(huì)計(jì)監(jiān)督，缺乏內(nèi)部制約，單位負(fù)責(zé)人指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員違法做賬現(xiàn)象較為普遍。四是發(fā)現(xiàn)了會(huì)計(jì)工作中的重大問題而缺少追究責(zé)任與處罰。

會(huì)計(jì)秩序紊亂的主要原因是公司法人治理結(jié)構(gòu)不健全。由于公司法人治理結(jié)構(gòu)不健全，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效制衡監(jiān)督機(jī)制弱化，為公司管理層舞弊提供了方便之門。企業(yè)管理部門出于自身利益的考慮，授意并指使會(huì)計(jì)人員編造虛假的會(huì)計(jì)信息，以達(dá)到控制、占有或騙取國家及企業(yè)、出資人資產(chǎn)的目的，出現(xiàn)貪污腐敗、群體犯罪等行為。雖然會(huì)計(jì)對(duì)做假賬有不可推卸的責(zé)任，但大多數(shù)假賬的主要責(zé)任并不在會(huì)計(jì)，而在于有權(quán)支配會(huì)計(jì)的人，即單位的主要負(fù)責(zé)人、法人代表。無論怎么說，會(huì)計(jì)是受命、受制、從屬于單位領(lǐng)導(dǎo)的，領(lǐng)導(dǎo)要求怎么做，會(huì)計(jì)不敢不那樣做。如果膽敢抗命，會(huì)計(jì)就只有下崗的份。法人治理結(jié)構(gòu)的不健全嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)核算工作的正常進(jìn)行，造成會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)秩序紊亂。

二、公司法人治理結(jié)構(gòu)不健全，必然難以依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算

公司治理的本質(zhì)是解決由所有權(quán)和控制權(quán)相分離而產(chǎn)生的代理問題，因此公司治理結(jié)構(gòu)的核心是處理好作為委托人的股東代表董事會(huì)和作為代理人的經(jīng)理之間的關(guān)系，使董事會(huì)有效地激勵(lì)和監(jiān)督約束經(jīng)理人員，形成股東、董事會(huì)、管理者及員工各負(fù)其責(zé)，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，有效制衡的公司治理結(jié)構(gòu)。法人治理結(jié)構(gòu)的不健全，一般指股東會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理和監(jiān)事會(huì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置不全或職責(zé)不到位，具體則體現(xiàn)為政企不分、產(chǎn)權(quán)不清、責(zé)任不明。如果是政企不分則企業(yè)沒有自主權(quán)和獨(dú)立性，自然就很難依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；若是產(chǎn)權(quán)不清，投資主體缺位，不知誰對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)責(zé)，沒有人關(guān)心公司的經(jīng)營(yíng)，也就無人真正關(guān)心是否依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；如果企業(yè)內(nèi)部分工不明，從而導(dǎo)致責(zé)任不清，內(nèi)控機(jī)制缺失，沒有相互制約和監(jiān)督，事實(shí)上也很難依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

可見，只有企業(yè)建立了健全的法人治理結(jié)構(gòu)，才能把責(zé)任真正明確到人，從而在根本上解決公司、企業(yè)、會(huì)計(jì)資料中存在的問題，切實(shí)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的透明度。

三、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制處于公司治理結(jié)構(gòu)的核心地位，是保證依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基本前提

《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》指出，企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)為：規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整；確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章、制度的貫徹執(zhí)行。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括五個(gè)基本要素:控制環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，控制活動(dòng)，信息和溝通，監(jiān)督。在現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制扮演著極其重要的角色和地位：第一，在委托—代理鏈條中，會(huì)計(jì)處于中介地位，它的基本目標(biāo)在于反映代理人的受托責(zé)任，派生目標(biāo)在于提供有用的信息供委托者決策之用。作為一個(gè)信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)是公司治理必需的數(shù)據(jù)庫，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的核心和關(guān)鍵，通過評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、控制程序等環(huán)節(jié)來監(jiān)督會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行，使之提供真實(shí)完整的財(cái)務(wù)圖像，約束和優(yōu)化會(huì)計(jì)行為。為公司治理提供可靠相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。第二，運(yùn)行良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)可以優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，會(huì)計(jì)收益數(shù)據(jù)構(gòu)成代理契約的基礎(chǔ)，真實(shí)的收益數(shù)據(jù)有利于激勵(lì)機(jī)制的充分發(fā)揮，充分調(diào)動(dòng)經(jīng)理的積極性，推動(dòng)公司業(yè)績(jī)持續(xù)增長(zhǎng)。第三，健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于所有者和經(jīng)營(yíng)者權(quán)力的制衡。對(duì)于企業(yè)所有者來說，他們期望獲得真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，并據(jù)此客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、正確估計(jì)其財(cái)務(wù)狀況以進(jìn)行未來投資決策；他們還希望能夠控制會(huì)計(jì)政策使其向維護(hù)所有者利益方面傾斜，比如貫徹謹(jǐn)慎性原則，足額并加速補(bǔ)償固定資產(chǎn)成本等。而對(duì)于經(jīng)營(yíng)者來說，則可能因其不會(huì)過多地關(guān)心企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展而采取與所有者相反的會(huì)計(jì)政策，因?yàn)樵诙鄶?shù)情況下他們會(huì)更看重短期經(jīng)營(yíng)效益給自己帶來的利益，這種短期利益驅(qū)動(dòng)體現(xiàn)在會(huì)計(jì)上則為張揚(yáng)或夸大受托經(jīng)營(yíng)成果，掩蓋決策失誤和經(jīng)營(yíng)損失，侵占或者損害所有者利益，如提前確認(rèn)收入，不足額提取費(fèi)用，產(chǎn)生過度的職務(wù)消費(fèi)等。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者成了現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)控制主體，直接控制著會(huì)計(jì)信息的生成和利用，而所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的控制則主要是通過由經(jīng)營(yíng)者所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息來實(shí)現(xiàn)的。健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制使真實(shí)、公允的信息的產(chǎn)生成為可能。有利于雙方權(quán)力與信息的制衡。第四，健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于董事會(huì)有效行使控制權(quán)。董事會(huì)對(duì)公司的監(jiān)控體系包括資本預(yù)算體系、業(yè)績(jī)考核體系、會(huì)計(jì)核算體系、高層管理人員報(bào)酬體系、財(cái)務(wù)報(bào)告制度、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)等一系列制度安排。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是董事會(huì)行使權(quán)力的重要保證。第五，良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也是正確處理企業(yè)的利益相關(guān)方關(guān)系、完善公司治理的重要保證。良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是這些權(quán)力制衡的重要手段。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是公司治理結(jié)構(gòu)的核心。公司治理結(jié)構(gòu)的本質(zhì)，首先是一種關(guān)系合約，包括簽約、履約、計(jì)量和評(píng)價(jià)、再簽約一系列過程。這一系列過程中，計(jì)量和評(píng)價(jià)工作由會(huì)計(jì)系統(tǒng)完成，會(huì)計(jì)作為一個(gè)控制系統(tǒng)，是公司治理結(jié)構(gòu)中至為重要的一環(huán)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有助于建立和完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理，確保公司穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)。可以認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是公司治理結(jié)構(gòu)的核心。

四、健全公司法人治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算

1.股東會(huì)在會(huì)計(jì)監(jiān)督過程中具有重要作用。股東大會(huì)是公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，公司的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)應(yīng)對(duì)股東負(fù)責(zé)，重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)必須由股東會(huì)審議通過。股東會(huì)真正發(fā)揮作用后，編造虛假會(huì)計(jì)信息的情況將受到股東會(huì)的質(zhì)詢和抵制。

2.董事會(huì)是公司的決策機(jī)構(gòu)，董事會(huì)及董事長(zhǎng)在依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算方面有舉足輕重的地位。董事會(huì)有責(zé)任制定公司年度的財(cái)務(wù)預(yù)算、決算方案、利潤(rùn)分配方案和彌補(bǔ)虧損方案，制定這些方案，要依賴于準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，要求賬目必須準(zhǔn)確、清楚。為此，董事會(huì)必須進(jìn)行對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督。由于董事責(zé)任賠償機(jī)制的引入，為依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算提供了有利條件。董事會(huì)決策失誤，必然使公司蒙受損失，使股東蒙受損失。根據(jù)《公司法》第一百五十條的規(guī)定董事應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。而依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠的保證。因此，董事會(huì)為使決策科學(xué)合理，就必須促進(jìn)會(huì)計(jì)秩序正常化，促使會(huì)計(jì)核算依法進(jìn)行。

3.監(jiān)事會(huì)的職權(quán)在于檢查監(jiān)督公司的財(cái)務(wù)，因此必須監(jiān)督會(huì)計(jì)行為。監(jiān)事會(huì)對(duì)董事、經(jīng)理執(zhí)行公司職務(wù)時(shí)違反法律、法規(guī)或公司章程的行為進(jìn)行監(jiān)督，并監(jiān)督董事與經(jīng)理是否有損害公司利益的行為，因此，也就必須進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。監(jiān)事會(huì)真正發(fā)揮作用后，將會(huì)加強(qiáng)對(duì)公司財(cái)務(wù)監(jiān)督核查，以盡責(zé)任。凡是不符合《會(huì)計(jì)法》和有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的，監(jiān)事會(huì)有責(zé)任提出并督促改正。監(jiān)事會(huì)對(duì)公司負(fù)責(zé)，也是對(duì)股東和職工負(fù)責(zé)，如果公司出了問題，股東和職工的利益都會(huì)受到影響。股東和職工的利益受損，就等于監(jiān)事會(huì)失職。

4.公司總經(jīng)理是由董事會(huì)聘任的。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是由總經(jīng)理提名，由董事會(huì)聘任的。總經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人必須依據(jù)公司章程和有關(guān)法律規(guī)定來履行職責(zé)，如必須執(zhí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，督促公司所有員工嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》和有關(guān)財(cái)務(wù)制度辦事。公司內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員、記賬人員等要相互分離，相互制約，按照《公司法》規(guī)定，是由公司總經(jīng)理擬定的。總經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人都不得指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)責(zé)任一定要明確。如果有人指使做假賬，就必須負(fù)法律責(zé)任，使得公司的會(huì)計(jì)核算依法進(jìn)行。

5.只有健全了公司的法人治理結(jié)構(gòu)，會(huì)計(jì)責(zé)任的追究才有章可循。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中，如果不依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)信息失真，給公司造成損失，必須追究責(zé)任。如果責(zé)任不清，則很難有效追究責(zé)任。而在公司法人治理結(jié)構(gòu)健全的情況下，責(zé)任是清清楚楚的，有利于會(huì)計(jì)責(zé)任的追究。

（作者單位：晉城市財(cái)政局 山西晉城 048000）（責(zé)編：鄭釗）