效益審計中存在的問題及對策分析

摘 要:效益審計是現代審計的發展方向，我國開展效益審計起步較晚，雖然近年來企業效益審計已初見成效，但尚未形成規模效應，仍存在諸多問題和難點。文章對現階段效益審計中存在的問題進行分析，并提出了提高效益審計的建議。

關鍵詞:審計 效益審計 對策

中圖分類號:F239.0 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2008)10-181-03

效益審計始于上世紀中葉，隨著戰后世界經濟的快速復蘇和發展，企業間競爭加劇，為提高企業利潤與實力，發達國家審計機構在繼續開展財務審計的同時，增加了分析、評價企業經濟活動效益性的內容。如美國的效率、效果審計。我國開展效益審計起步較晚，近年來，隨著我國各項改革的深入，政府管理體制改革在穩步推進，政府不僅承擔社會管理職能，而且還要適應社會主義市場經濟體制的要求，向社會服務型轉變。開展效益審計，充分發揮審計監督作用，對完善與社會主義市場經濟體制相適應的現代國家審計制度至關重要。

一、效益審計的涵義

縱觀國內外對效益審計定義的表述，盡管各有差異，但基本上是一致的，即主要是指出效益審計的對象、目標、性質等含義，借以指導效益審計的實踐。但是由于各國的國情不同，審計發展水平不同，以致形成了各種類型的效益審計，它們的審計目標也就不盡相同了。借鑒國內外的定義類型，結合我國的實際情況，可以將效益審計定義如下：

效益審計是以獨立的審計機構或審計人員，利用專門的審計方法，依據一定的審計標準，就被審計單位的業務經營活動和管理活動進行審查，收集和整理有關審計證據，以判斷經營管理活動的經濟性、效率性和效果性，評價經濟效益的開發和利用途徑及其實現程度。

二、我國當前效益審計中存在的問題

效益審計在我國還是一個新事物，難免會遇到這樣那樣的困難。目前，我國開展企業效益審計的廣度與深度，不僅與發達國家相比差距頗大，也遠遠不能滿足建設現代企業制度的需要。主要問題及原因如下：

1.效益審計的理念尚未完全樹立。不少審計人員還停留在以傳統的財務收支為主的審計觀念上，對企業效益審計的重要性認識不足，因此實際工作中大多趨于成見，滿足于對經濟活動合規、合法性的審查與判斷，僅僅著眼于微觀，不能站在更高的角度評價和看待問題；審計的目的更多地局限于糾錯防弊，缺乏對經濟活動效益性的分析與評價，對如何提高經濟效益沒有進行深入的思考，更沒有提出有針對性、指導性的審計建議。

2.審計人員綜合素質良莠不齊。目前審計工作人員大多是財經專業出身，視野相對狹窄，不能綜合運用經濟學、社會科學、法律、資源等方面的知識進行分析和判斷，不能及時掌握現代審計知識和技能， 比如：計算機知識及審計電算化技能；另外專業培訓機會少、專業知識更新慢的現象也普遍存在。因此隨著國家會計制度以及財經法規不斷更新、管理手段日趨多樣化以及審計范圍的不斷擴大，單一財經知識結構類型已不能適應效益審計工作綜合性強、層次高的需求。這就必須要求審計人員知識結構多元化、綜合化， 體現適應性、整體性的發展需要。

3.缺乏有效可行的方法和技術。效益審計涉及的對象千差萬別，審計部門很難采取統一的審計方法和技術。比如對工程建設單位效益性、對外投資企業效果性等類型的審計， 審計人員可以采用實地檢查的辦法，根據工程建設的實際進度等審查其效益性的預期結果；而對醫療、教育、社區等部門的審計，審計人員必須更多地采用政治的、經濟的、社會學的觀點和方法來衡量其經濟效益和社會效益。但是由于開展效益審計的路子尚在探索之中，經驗的不足致使審計人員對某一項目所選定的審計方法和技術不一定切實可行，因此難以達到預期效果，還可能導致結論有失公正乃至產生不良后果，使效益審計風險進一步加大。

4.缺乏統一的評價指標體系。效益審計的對象千差萬別，涉及諸多方面，比如涉及到資金運用、管理控制等，衡量效益的準則、指標很多，同樣的項目會有不同的衡量標準，因此衡量審計對象經濟性、效率性和效果性的標準很難統一；另外不同的審計人員會有不同的理解與判斷，得出的結論就會有差別。因此缺乏一整套衡量經濟效益的指標體系及審計評價標準，是當前影響效益審計大范圍推廣的原因之一。

5.沒有現成的審計操作模式和規范可借鑒。效益審計與傳統的財務收支審計原理基本一致，都是通過會計等信息資料的收集，對某一經濟活動進行審計鑒定，做出客觀評價。但審計目的、重點與方法以及具體操作要求卻不同。效益審計已成為當今世界審計的主流，但在我國目前尚處于嘗試階段，探索與實際情況相結合的效益審計模式，是內部審計制度融入審計主流的重要條件，也是擺在當代內部審計人員面前的一項重大課題。

因此，要推廣效益審計、增加審計頻率、提高審計質量和報告利用水平，就要大力推行財務審計，拓展和夯實效益審計的基礎；強化資產所有者對經營者的委托責任和利益約束，通過法律法規和職業道德教育規范，約束經營者的行為，使利益最大化成為企業經營者的追求目標。

三、關于提高效益審計的對策

針對上述開展效益審計存在的問題和難點，結合我國的實際情況和效益審計發展的水平，以如何建立效益審計評價指標體系和制定規范程序為重點，提出如下對策和建議：

1.加強審計宣傳，樹立效益審計觀念。效益審計成為政府審計的主流，并非是因為發達國家開展的多，而是客觀經濟發展的要求，是公共受托責任的要求。盡管在我國開展效益審計存在著困難，但這不應羈絆審計人前進的步伐。要加強審計宣傳，可以通過多種形式，如領導在重要工作會議上提出、開展專業培訓班、通過媒體宣傳等，讓大家從思想上先接受并認可，樹立開展效益審計迫在眉睫的觀念，然后再逐步開展起來。

2.創建效益審計的指標評價體系。效益審計指標評價體系在構建中首先應該遵循全面性原則、科學性原則、可操作性原則。評價指標的設置應該簡略、清晰，便于操作和考核。無論是指標所包含的內容，還是指標的計算，均應力求簡單、易于使用。（1）反映管理水平和能力的指標。評價企業管理水平和能力的高低，可從管理人員的技術構成水平(如職稱比例、學歷比例等)，管理機構是否健全、有效，決策程序是否科學、合理等方面進行。（2）反映償債能力的指標。負債是企業籌資的重要手段，而償債能力的高低則是反映企業經濟效益和整體實力的重要指標。（3）反映獲利能力的指標。獲利能力是企業獲取利潤的能力，它是企業經營業績的直接體現。該類指標主要包括銷售利潤率、總資產報酬率和成本費用利潤率。（4）評價企業經營安全程度的指標。降低或減少經營風險是企業應重視的方面，因而對企業經營安全程度加以評價也是經濟效益審計的重要內容之一。具體包括：保本作業率，指保本銷售額(或量)與實際銷售額(或量)的比率；安全邊際率指安全邊際額(或量)與實際銷售額(或量)的比率(安全邊際指正常銷售額與保本銷售額的差額)；經營杠桿率指企業利潤變動率與銷售變動率的比率。（5）營運能力評價指標。包括設置人力資源營運能力評價指標、經濟資源營運能力評價指標。（6）其他指標。除了上述評價體系所包含的內容外，審計人員應結合被審計企業的實際情況及審計的不同范圍，靈活運用和選擇評價標準，使經濟效益審計結論更加科學、合理和準確。

3.不斷完善效益審計操作規范。確立并不斷完善效益審計操作規范是確保效益審計質量及其有效開展的重要條件。在效益審計的實踐中不斷總結摸索制訂審計準則和具體的操作指南，明確效益審計的方式方法、具體的操作程序。借鑒國外的現成經驗，與我國現階段的實際情況相結合，效益審計可以規范為以下程序：（1）準備階段包括：一是根據年度項目計劃或者決策者的安排要求，確定審計內容；二是確認所選擇審計內容的主要信息渠道；三是確立效益審計的最終工作目目標；四是進行審前調研，了解或學習被審計單位的業務流程；五是確定保證審計質量的時間表和資源。（2）具體實施階段包括：一是分析資料和與被審計單位交流過程；二是數據收集和文件處理過程，必須收集質的和量的兩種數據，方法通常包括核實資料、面談問卷、調查抽樣，以及案例研究、文件研究、研討會、座談會等；三是發現審計線索，這是最關鍵的一個環節，將審計所觀察到的情況與審計標準和目標進行對比可以確定審計線索，利用審計證據進行分析；四是分析數據和得出結論；五是審計過程需要滿足的質量要求，包括職業道德、效率與謹慎原則、監督和質量控制原則。（3）審計結果的提交階段分為：一是出具的審計報告要反映主要問題，凸現審計目的，切忌面面俱到、主次模糊；二是及時把審計報告送達被審計單位，與其征求意見；三是審計報告應結構合理，做到易讀易解；四是審計報告要具備完整性、準確性、客觀性的特點，可靠且有實際價值；五是客觀地跟蹤審計報告，跟蹤過程將促進對審出問題處理決定和建議的有效實施。在跟蹤審計報告時，審計人員應強調所發現提出的問題是否得到糾正，所提出的審計建議是否得到執行。

4.不斷提高審計人員綜合素質。要加快審計隊伍尤其是基層審計人員的培養，加強培訓， 優化專業結構，提高審計人員的整體素質;注意人才引進，根據需要適當引進一些審計專業以外的理工、管理類專業人才，補充和優化審計人員結構；可在審計系統內部建立專家人才庫，根據具體效益審計項目優化和搭配審計成員組合；建立人才和專家外聘制度，必要時還需借助外部獨立專家協助工作。通過各種途徑為開展效益審計儲備大量的、多學科的專業人才，建立一支以復合創新型人才為主的審計隊伍。

總之，效益審計涉及面廣、難度大， 我國公共管理體制、經濟社會發展水平、財經秩序狀況以及審計工作發展現狀決定了不能完全照搬國外的做法，必須立足我國實際，加強效益審計立法、加快審計人才培訓，在學習和借鑒西方先進效益審計經驗的基礎上，走有中國特色的效益審計道路。

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(作者單位：山東農業大學經濟管理學院 山東泰安 271018)(責編:賈偉)