對人民銀行內(nèi)審工作可能出現(xiàn)的審計風險及防范規(guī)避和控制的思考

摘 要：文章介紹了人民銀行內(nèi)部風險的涵義和基本特征，結合人民銀行實際業(yè)務，分析了形成人民銀行內(nèi)審風險的原因，進而提出防范、規(guī)避和控制人民銀行內(nèi)審風險的對策和建議。

關鍵詞：人民銀行 內(nèi)部審計 風險 防范 規(guī)避 控制

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2008）10-190-02

從1998年內(nèi)審部門成立之初至現(xiàn)在已近10年，其主要內(nèi)審工作職責是對各項業(yè)務進行監(jiān)督、控制和防范，對各類違規(guī)問題進行檢查、糾正和處理。10年來，內(nèi)審部門通過開展全面審計、專項審計、離任審計、履職審計和內(nèi)控審計等一系列審計，及時查處和糾正了人民銀行運行中存在的一些問題和漏洞，較好地發(fā)揮了內(nèi)審監(jiān)督作用。然而，隨著內(nèi)審檢查頻率的提高，內(nèi)審覆蓋面的擴大，內(nèi)審風險發(fā)生的可能性日益增加，增強內(nèi)審人員風險防范意識，最大限度地防范、規(guī)避和控制內(nèi)審風險，已成為當前人民銀行內(nèi)審工作面臨的緊迫問題。

一、人民銀行內(nèi)審風險的涵義和基本特征

對審計風險的涵義，國內(nèi)外有許多專家都作了積極的探索和研究，審計風險模型已被會計師職業(yè)界(AICPA，CICA)認可，并成為審計過程的核心內(nèi)容。我國人民銀行內(nèi)審風險的涵義是指人民銀行各級內(nèi)審部門和內(nèi)審人員在實施審計的過程中由于某些不確定因素的影響而發(fā)表不恰當?shù)膬?nèi)審意見、作出不恰當?shù)膬?nèi)審結論和處理決定，使內(nèi)審對象遭受損失或損害，并由此引起內(nèi)審部門和內(nèi)審人員承擔這種責任風險的可能性；或在實施審計的過程中對內(nèi)審對象存在的問題沒有能力及時發(fā)現(xiàn)；沒有認真履行內(nèi)審職責導致沒有查出問題或者發(fā)現(xiàn)了問題沒有及時如實上報，對于審計人員審計過的內(nèi)容發(fā)生嚴重的問題，形成嚴重后果或者造成嚴重損失的，使內(nèi)審部門和內(nèi)審人員被追究責任并承擔這種責任風險的可能性。

人民銀行內(nèi)審風險和國家審計風險一樣，從構成要素來看，是由固有風險、控制風險和檢查風險組成，其基本模型：審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險，其中：固有風險是指人民銀行作為貨幣發(fā)行和貨幣營運機構所存在的與生俱來的內(nèi)在風險，它是獨立存在于內(nèi)審過程之外，與內(nèi)審對象的自身性質(zhì)、特點和人員素質(zhì)有關；控制風險是指人民銀行內(nèi)部控制制度的某些缺陷或落實不到位引發(fā)的風險，它主要取決于內(nèi)審對象的內(nèi)部控制是否健全和有效；檢查風險是指內(nèi)審人員因內(nèi)審操作程序和內(nèi)審方法運用不當，而未能發(fā)現(xiàn)內(nèi)審對象錯弊的可能性，它是能夠通過內(nèi)審工作加以控制的風險。

人民銀行內(nèi)審風險是客觀存在的，它存在于所有內(nèi)審項目和整個內(nèi)審過程中的每一個環(huán)節(jié)，無論內(nèi)審人員如何努力，不可能使內(nèi)審風險降到零風險的程度，但并不意味著內(nèi)審人員在內(nèi)審風險面前無能為力。只要內(nèi)審人員對內(nèi)審風險進行科學的分析和評估，并制定和實施合理的內(nèi)審操作程序及內(nèi)審方法，內(nèi)審風險是可以控制的，能夠降低內(nèi)審風險發(fā)生的頻率或降到最低程度。

二、形成人民銀行內(nèi)審風險的原因分析

1.內(nèi)審管理體制的弊端。現(xiàn)行人民銀行內(nèi)審管理體制是各級內(nèi)審部門和內(nèi)審人員在本行行長領導下，對本行行長負責并報告工作制度，這種管理體制削弱了內(nèi)審的獨立性。一方面所有決策由行領導班子決定，而各行內(nèi)審工作由行長分管，或副行長、紀委書記、巡視員、助理調(diào)研員分管；另一方面內(nèi)審人員是行內(nèi)一員，其干部提拔、民主考核評議、職稱和行員考核、專業(yè)評比等等，都在行內(nèi)管轄范圍之內(nèi)，同時內(nèi)審人員又要履行監(jiān)督職責，存在顧慮、放不開手腳的現(xiàn)象，在這種體制下的內(nèi)審報告、結論和處理決定存在風險。

2.內(nèi)審人員自身素質(zhì)的影響。內(nèi)審人員的素質(zhì)包括從事內(nèi)審工作需要的政策法規(guī)水平、專業(yè)知識、經(jīng)驗、技能、職業(yè)道德和工作責任。一是人民銀行內(nèi)審部門自成立以來，絕大多數(shù)內(nèi)審人員從事某專業(yè)的“單一型”工作經(jīng)歷，缺乏“復合型的專業(yè)”人才。目前內(nèi)審監(jiān)督的內(nèi)容涵蓋人民銀行各項業(yè)務，內(nèi)審人員現(xiàn)有專業(yè)知識結構和業(yè)務水平還不能很好地勝任內(nèi)審工作的需要，內(nèi)審經(jīng)驗存在嚴重不足，內(nèi)審工作只是停留在一些合規(guī)性問題的檢查上，內(nèi)審的深度、力度不夠，不能發(fā)現(xiàn)重大問題和重大風險隱患，直接導致內(nèi)審風險的發(fā)生；二是由于我國內(nèi)部審計準則沒有具體明確工作規(guī)范和職業(yè)道德的標準內(nèi)容，這方面基本上還是一片空白。同樣，人民銀行內(nèi)審部門和內(nèi)審人員也缺乏相應的職業(yè)道德約束和指導，在內(nèi)審中因個別內(nèi)審人員不遵守職業(yè)道德和工作紀律，對內(nèi)審工作缺乏責任心和使命感，甚至出現(xiàn)內(nèi)審工作“不作為”或“亂作為”現(xiàn)象，直接影響到內(nèi)審工作正常開展，導致內(nèi)審風險的發(fā)生。

3.內(nèi)審操作程序和內(nèi)審方法本身存在固有的局限性。目前，各級人民銀行內(nèi)審項目較多，內(nèi)容涉及人民銀行所有業(yè)務，任務較重，加之受內(nèi)審人員、內(nèi)審時間和內(nèi)審成本的限制，在進行內(nèi)審時，一方面，因個別內(nèi)審人員未嚴格執(zhí)行操作程序、順序、手續(xù)等要求；另一方面，內(nèi)審人員一般都是采用抽樣內(nèi)審方法，樣本的選定能否具有代表性，這樣不可避免地就形成了內(nèi)審盲區(qū)和盲點。如：全面審計不全面的現(xiàn)象，在執(zhí)行干部管理制度和政策、基建、大宗采購等方面，內(nèi)審人員就觸及得少，使內(nèi)審對象的某些問題和風險隱患得不到及時發(fā)現(xiàn)和糾正，且容易產(chǎn)生內(nèi)審風險。

4.非現(xiàn)場內(nèi)審監(jiān)督還是空白。從內(nèi)審工作實踐看，非現(xiàn)場內(nèi)審監(jiān)督是內(nèi)審監(jiān)督的一個重要組成部分，由于非現(xiàn)場內(nèi)審監(jiān)督到目前還沒有相應的程序、方法和操作規(guī)程，此項工作還沒有真正開展起來，內(nèi)審手段還不完善，也會形成內(nèi)審風險。

5.內(nèi)審對象內(nèi)部控制制度落實不到位。內(nèi)審對象通過建立健全和嚴格執(zhí)行內(nèi)控制度，能及時發(fā)現(xiàn)和糾正業(yè)務運行和管理活動中的差錯和舞弊現(xiàn)象；反之，就會增加差錯和舞弊的可能性，使得內(nèi)審人員難以發(fā)現(xiàn)而形成內(nèi)審風險。如：有些部門私設“小金庫”問題，若沒有線索，內(nèi)審人員就無法查清真相而形成風險。即使內(nèi)審對象具有良好的內(nèi)控制度運行機制，也很難保證各環(huán)節(jié)人員盡責盡力。又如：個別內(nèi)審對象提供虛假資料或不全面業(yè)務資料，使內(nèi)審人員難以發(fā)現(xiàn)這些舞弊行為，致使內(nèi)審人員得出錯誤結論，導致內(nèi)審風險。

三、防范、規(guī)避和控制人民銀行內(nèi)審風險的對策

1.從合規(guī)性內(nèi)審向實施風險導向性內(nèi)審過渡，最大限度地降低內(nèi)審風險。從近幾年內(nèi)審實踐來看，人民銀行內(nèi)審工作無論專項審計、履職審計，還是全面審計，只是太注重合規(guī)性內(nèi)審，而忽視風險控制內(nèi)審。在人民銀行現(xiàn)行管理模式中，風險的管理與控制是人民銀行內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)審部門通過實施風險導向性內(nèi)審，對風險適當性和有效性進行審計評價，最大限度地降低內(nèi)審風險。一是無論內(nèi)審項目大小，都要以規(guī)避內(nèi)審風險為前提；二是將內(nèi)審風險貫穿于審計全過程，并進行事前、事中和事后內(nèi)審風險的控制；三是實施內(nèi)審風險責任追究制，將內(nèi)審風險責任落實到人，分清責任，內(nèi)審部門領導和內(nèi)審人員做到共擔風險，各負其責，對人為的內(nèi)審責任或內(nèi)審事故要追究有關責任人的責任。

2.改革內(nèi)審管理體制，防止內(nèi)審風險的發(fā)生。一是把現(xiàn)有內(nèi)審機構設置為上級行的派出機構，亦可設立區(qū)域性的內(nèi)審監(jiān)督辦事機構，內(nèi)審部門向派出行行長負責并報告工作；二是專門履行內(nèi)審“下查一級”的職責，增強內(nèi)審人員的相對獨立性、權威性和超脫性，內(nèi)審部門在開展業(yè)務時能夠獨立確立內(nèi)審重點，實施內(nèi)審程序，完成內(nèi)審報告，并客觀公正地反映和查出問題，提出有效的整改意見和建議；改變同級審計現(xiàn)行的做法，同級審計由上級內(nèi)審部門統(tǒng)一組織實施換位審計或上級內(nèi)審部門下派審計組長，有利于發(fā)揮同級審計的作用，從體制上解決審計風險的可能性。

3.加強內(nèi)審人員綜合素質(zhì)教育，提升內(nèi)審人員風險防范和控制意識。一方面，加大內(nèi)審人員學習和技能培訓力度，積極組織內(nèi)審人員參加上級行、本行及本行各部門組織的各類業(yè)務培訓，尤其是新知識、新技術和新技能的培訓，開闊視野，擴大知識面；另一方面，按照《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》標準，加強內(nèi)審人員職業(yè)道德教育，完善內(nèi)審人員自身素質(zhì)建設，建立一支專業(yè)化、素質(zhì)高、作風硬的“復合型”內(nèi)審隊伍，力爭達到溫總理對審計工作提出的四點要求，即：“一是堅持原則，敢于碰硬；二是客觀公正，嚴謹細致；三是廉潔自律，甘于奉獻；四是積極進取，開拓創(chuàng)新。”

4.改進內(nèi)審方式方法，增強風險控制能力。一是整合各種審計手段，推行突擊審計、延伸審計、聯(lián)合審計等方式，發(fā)揮信息化的作用，提高內(nèi)審效率；二是在抽樣審計方法中，采用數(shù)理統(tǒng)計分析原理，謹慎地選用抽查樣本，注重樣本的代表性，防止出現(xiàn)以偏蓋全或遺漏重大事項的現(xiàn)象；三是建立內(nèi)審責任制度，實行內(nèi)審組長、主審人、小組長、組員層層負責制，逐級落實責任，規(guī)范內(nèi)審人員具體行為，降低內(nèi)審風險；四是提高內(nèi)審工作信息化建設，積極研制開發(fā)內(nèi)審業(yè)務軟件，提升質(zhì)量，防范內(nèi)審風險。

5.完善內(nèi)審手段，提升內(nèi)審風險控制能力。建議人民銀行總行盡快制定非現(xiàn)場內(nèi)審監(jiān)督操作程序和方法，使非現(xiàn)場內(nèi)審監(jiān)督成為內(nèi)審部門日常監(jiān)督的一項重要內(nèi)容。通過開展非現(xiàn)場內(nèi)審監(jiān)督，可以收集各方面的業(yè)務資料，掌握大量業(yè)務信息，對各業(yè)務部門進行動態(tài)監(jiān)督，并通過對數(shù)據(jù)資料進一步分析、歸納、總結，提出針對性的建議，使現(xiàn)場內(nèi)審監(jiān)督有的放矢，現(xiàn)場內(nèi)審監(jiān)督和非現(xiàn)場內(nèi)審監(jiān)督有機結合、相輔相成，完善內(nèi)審手段，提升內(nèi)審風險控制能力。

6.建立健全內(nèi)控機制長效建設，是控制風險的有力保證。《中國人民銀行分支機構內(nèi)部控制指引》下發(fā)后，基本形成崗位職責制度、工作制度、操作規(guī)程、監(jiān)督檢查和考核獎懲為內(nèi)容的內(nèi)控制度基本框架，排查重要業(yè)務風險點，內(nèi)審部門與各業(yè)務部門能夠及時發(fā)現(xiàn)和改進日常工作中存在的問題，達到完善內(nèi)控制度，堵塞漏洞；強化管理，規(guī)范操作；樹立威懾，追究責任；控制風險，提高效率的效果。通過內(nèi)控管理長效機制的建立，從組織、制度、管理、監(jiān)督等方面已形成較為完善、科學、有效的內(nèi)控運行管理體系。

參考文獻：

黃麗娟.淺析人民銀行內(nèi)部審計風險與防范.金融會計，2005（9）

（作者單位：人民銀行包頭市中心支行 內(nèi)蒙古包頭 014030）

（責編:小青）