我國金融會計存在的部分問題思考

[摘要] 我國的金融會計受經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的影響，金融會計實務(wù)通常領(lǐng)先于理論和制度建設(shè)，金融企業(yè)的會計科目在設(shè)置和使用上也存在體系較大，數(shù)量較多，使用比較亂等問題，本文主要就制度建設(shè)落后于實務(wù)和會計科目的設(shè)置和使用進(jìn)行了思考，并提出了一些建議。

[關(guān)鍵詞] 應(yīng)計貸款 非應(yīng)計貸款 信托 電算化

一、會計制度制定落后于實務(wù)問題的思考

我國當(dāng)前實施的《金融企業(yè)會計制度》（以下稱《制度》）是2001年制定的，于2002年1月1日實施的，從我國《制度》的產(chǎn)生到發(fā)展一直存在著會計準(zhǔn)則制定落后于實務(wù)的問題，20世紀(jì)80年代，我國進(jìn)入經(jīng)濟(jì)改革開放時代后，金融市場開始逐漸形成。隨著金融業(yè)的不斷發(fā)展，我國陸續(xù)出現(xiàn)了外匯期貨、國債期貨、股指期貨，可轉(zhuǎn)換債券和認(rèn)股權(quán)證等衍生金融工具，其中一些金融工具在某一領(lǐng)域得到較為廣泛的應(yīng)用。金融工具業(yè)務(wù)的實踐走在了理論研究的前面，會計的監(jiān)管卻呈現(xiàn)滯后，其業(yè)務(wù)只能在傳統(tǒng)會計準(zhǔn)則和制度內(nèi)進(jìn)行核算和監(jiān)督，對無法核算的業(yè)務(wù)仍采用不規(guī)范的表外披露，甚至不予記錄與反映，傳統(tǒng)的會計準(zhǔn)則已難以滿足衍生金融工具會計核算和信息披露的需要，因此，建立金融工具會計準(zhǔn)則已經(jīng)落后于實務(wù)。

《制度》的制定于實施又已經(jīng)6年多的時間，其間國內(nèi)外的金融業(yè)務(wù)又有了長足的發(fā)展，我國南方已經(jīng)出現(xiàn)了民間金融業(yè)，開展了諸如票據(jù)貼現(xiàn)、放貸等業(yè)務(wù)，既不能說是合法合規(guī)，也不能說是違法，企業(yè)界和學(xué)術(shù)界關(guān)于放開民間金融的呼聲也進(jìn)一步高漲， 浙江民間金融現(xiàn)象也已經(jīng)引起政府高層注意，并批示三大部委——人民銀行、銀監(jiān)會和國家統(tǒng)計局調(diào)研。國家統(tǒng)計局局長李德水表示：溫州民間借貸方式已經(jīng)越來越活躍，并不再局限于江浙一帶。現(xiàn)在甚至在上海、北京等金融中心，這類非正規(guī)借貸活動也越來越多。這一現(xiàn)象已經(jīng)受到國務(wù)院重視。溫州為國家金融體制改革的試驗田，對這些越來越活躍的民間金融，政府不再只堵不疏，而會采取比較寬容的態(tài)度，盡力發(fā)揮民間金融的積極作用。實務(wù)又一次走在了準(zhǔn)則制定的前頭。

當(dāng)前，我國已經(jīng)加入了WTO，我國金融市場開放成為必然，外資金融企業(yè)的進(jìn)駐已經(jīng)開始，他們將會帶著操作嫻熟的衍生金融工具涌入我國金融市場，民族金融業(yè)將面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，同時，國內(nèi)企業(yè)也希望能夠充分地利用國際的商品市場和金融市場，通過衍生金融工具更合理地籌集和使用資金，并規(guī)避金融市場風(fēng)險，保證資金的安全。可見，加入WTO已使金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)對衍生金融工具的要求變得十分現(xiàn)實和迫切，這相應(yīng)增強(qiáng)了衍生金融工具會計準(zhǔn)則出臺的重要性。制定與國際接軌的《制度》的工作已經(jīng)落后于實務(wù)。

為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，2005年9月21日，財政部下發(fā)了4項金融工具會計準(zhǔn)則征求意見稿，分別為《企業(yè)會計準(zhǔn)則第××號——金融工具確認(rèn)和計量(征求意見稿)》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第××號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移(征求意見稿)》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第××號——套期保值(征求意見稿)》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第××號——金融工具列報和披露(征求意見稿)》。2006年財政部發(fā)布了《金融工具確認(rèn)和計量》《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》《套期保值》《金融工具列報和披露》四項會計準(zhǔn)則，與國際慣例相比，金融會計準(zhǔn)則的實質(zhì)內(nèi)容與國際會計準(zhǔn)則第39號和第32號的規(guī)定大多是相同的，證明了與軌跡接軌的迫切性，也證明了我國尚存在自己的國情，需要區(qū)別對待，以滿足我國當(dāng)前的實務(wù)情況。

因此，筆者認(rèn)為，我國會計管理部門和各大金融企業(yè)應(yīng)該做好如下工作：首先應(yīng)該會同企業(yè)界和學(xué)術(shù)界共同研究我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，對于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)行必要的預(yù)測，并結(jié)合金融業(yè)發(fā)展的特點，從而對金融業(yè)的發(fā)展趨勢和業(yè)務(wù)創(chuàng)新的可能性進(jìn)行預(yù)測和試驗，制定出相關(guān)的《制度》預(yù)案；其次是派出有關(guān)的實務(wù)工作者和研究人員到國外調(diào)研、進(jìn)修，掌握國外金融業(yè)的發(fā)展的最新動向，為借鑒國外的經(jīng)驗，采用新的金融工具做好準(zhǔn)備；再次是要求國外的著名學(xué)者到我國來講學(xué)，傳授有關(guān)的理念和創(chuàng)新方法，加強(qiáng)我國金融高素質(zhì)會計人員的培養(yǎng)，提高金融創(chuàng)新的能力，彌補我國在金融領(lǐng)域的空白；最后是加強(qiáng)和國外《制度》制定機(jī)構(gòu)加強(qiáng)合作，共同研究有關(guān)問題，制定有關(guān)的對策。

二、關(guān)于金融企業(yè)會計科目設(shè)置的思考

《制度》中關(guān)于會計科目的設(shè)置，涉及了銀行、信托公司、租賃公司、證券公司、基金公司等企業(yè)，設(shè)置的科目比較多，體系比較亂，有的指代不明確，如“應(yīng)計貸款”和“非應(yīng)計貸款”科目，非專業(yè)人士很難理解，作為金融企業(yè)，他們有一定的共性，但是，由于各類金融的業(yè)務(wù)側(cè)重點不同，業(yè)務(wù)處理上有很大的差別，科目設(shè)置上確實千差萬別，另外，又由于金融業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，網(wǎng)上銀行、股票期權(quán)、社保資金入市、商業(yè)銀行進(jìn)軍保險領(lǐng)域等都將帶來新的問題，有關(guān)會計科目是否需要進(jìn)一步規(guī)范，尚有待完善。

筆者認(rèn)為，首先，科目的設(shè)置應(yīng)該盡可能一目了然，如“應(yīng)計貸款”就可以改為“正常貸款”，“非應(yīng)計貸款”則改為“逾期貸款”更便于信息使用者理解。其次，對于不同類型的金融企業(yè)，如果有類似或相同業(yè)務(wù)，盡可能用相同的科目，如銀行吸收的存款與其他金融企業(yè)吸收的存款盡可能用相同的科目。最后是針對可能出現(xiàn)的新的金融業(yè)務(wù)，研究應(yīng)該使用的會計科目的名稱和性質(zhì)，核算的內(nèi)容等，未雨綢繆。

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