關于會計環境下企業內部控制建設的思考

摘要:企業總是在一定的環境中生存，在一定的環境中發展。作為企業重要管理職能的財務管理、會計計量、內部控制，乃至稱為“會計的會計”審計工作，也總是存在于一定的環境之中。內部控制是企業財務工作的重要組成部分，隨著社會的進步與經濟的不斷發展，企業會計環境也隨之變化，企業內部控制也必須隨之發展，以滿足企業價值最大化的財務管理目標。

關鍵詞:會計環境；內部控制；發展

任何事物的產生與發展都離不開環境的影響，會計作為社會發展的產物當然也離不開環境的影響。會計環境與企業內部控制共同構成整個企業的財務管理工作，兩者既相互影響又互動地發展。在經濟全球化和監管規則越來越完善的今天，隨著會計環境的發展，內部控制如何與時俱進，使會計計量公允、客觀，有其重要意義。

一、會計環境與內部控制的關系

1.會計環境

會計活動都是在一定的社會環境中形成的，會計環境在很大程度上會影響、制約會計人員的觀念和行為，最終當然也影響會計活動。會計環境是研究任何會計問題的出發點，是會計理論與實務的依存和發展的條件。會計環境主要包括宏觀和微觀兩個方面。會計宏觀環境包括經濟、政治、法律、社會、教育等方面的因素；會計微觀環境主要包括不同利益關系人對企業會計活動的影響經濟發展周期及規模、企業組織形式、企業的供產銷環境、會計人員素質等因素。

2.內部控制

內部控制是指單位為了保證各項業務活動的有效運行、確保資產安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實現經營管理目標等而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。

內部控制的構成要素主要包括三個方面。一是控制環境，二是會計系統，三是控制程序。控制環境是指對建立或實施某項政策發生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對控制的態度、認識和行動。會計系統是指單位為了匯總、分析、分類、記錄、報告單位的業務活動，并保持對相關資產與負債的受托責任而建立的方法和程序。控制程序是指管理者所制定的方針和程序，用以保證達到一定的目的。

3.關系討論

按照系統論的觀點，任何事物都處于一定的內外環境之中，都不可能脫離環境而生存發展。內部控制制度的發布和實施，需要一定的支持環境為條件。我國《內部會計控制規范》規定：“各單位應當根據國家有關法律法規和本規范，結合部門和系統有關內部控制的規定，建立適合本單位業務特點和管理要求的內部控制制度，并組織實施。”由此闡明了內部控制與宏觀會計環境的聯系。此外，微觀會計環境包括如管理層素質、組織結構、委托-代理關系、不相容制度等。有效的會計系統應當能做到確認并記錄所有真實的經濟業務；及時并充分詳細地描述經濟業務，以便在財務會計報告中對經濟業務作出適當的分類。這些在日常工作中，都必須通過詳細而逗硬的內部控制制度來得到執行。

二、內部控制應對會計環境的變化的對策

1.電算化條件下會計環境的變化及內部控制對策

(1)會計環境的變化。會計電算化是會計工作發展的趨勢，傳統的會計核算工作將被電子數據處理系統所代替，人們利用計算機的記憶功能、數值計算和邏輯運算功能及其數據庫，基本上代替了會計的手工操作。其變化主要是：首先，手工會計與電算化會計對會計信息的控制有很大的不同。手工會計主要采用結構控制方法，包括設置相互牽制和制約的會計崗位，通過對會計業務的多重反映或者相互稽核關系進行控制。而在電算化會計中，由于工具、載體、帳務處理、會計組織等發生了根本的變化，會計控制也由人工控制變為人和計算機共同控制，使得會計控制更為復雜，要求更加嚴密。其次，會計信息處理和輸出的控制，基本上是通過計算機程序自動進行的，主要取決于應用程序的正確性和環境控制能力。

(2)內部控制的變化對策。在電算化會計環境下內部控制的建設問題，以確保企業實行會計電算化后，系統能夠正常、安全、有效地運行。主要有：首先，進一步建立健全會計電算化內部控制制度，做到有法可依、有章可循、嚴格執行已制定的各項制度，并重點針對業務處理過程中的關鍵控制點，落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節。其次，明確電算化崗位的職責權限。盡管軟件一般都已有用戶管理功能，但其用戶管理的設置是由人工進行的，這就需要從制度上對操作人員的工作職責和工作權限加以規定，用來在用戶管理的設置和具體的操作中執行。預防原始憑證和記賬憑證等會計數據未經審核錄入系統。

2.網絡條件下會計環境的變化及內部控制對策

(1)會計環境的變化。網絡條件下，分布式會計操作系統廣泛運用于大型企業集團，單機版系統已經面臨淘汰，這使得集團總部在數據處理及安全上有其優勢。相比傳統會計環境而言，有如下變化：首先，控制程序的重點發生了變化。網絡會計控的重點由原來對人的控制為主轉變為對人、機共控制為主，控制程序也應當與計算機處理程序相致。隨著計算機和網絡使用范圍的擴大，利用其行的犯罪活動有所增加，如篡改、復制、偽造、毀企業重要的數據等。計算機犯罪的隱蔽性和危性也增加了網絡環境下內部控制的難度與復雜。其次，內部職責、權限發生變化。網絡環境下，由于組織結構扁平化，企業內部控制層次明顯減少，原來手工操作下不宜合并的崗位現在已變得沒有必要，如在許多零售企業中使用的POS系統，當銷售員掃描顧客購買的商品時，計算機自動讀取商品價格，總計商品數量，更新公司的現金和存貨余額。未使用POS系統前，該工作由三個人完成開票、收款和出庫。傳統職責分離的重要性減弱了，自動控制代替了分離的人的角色。

(2)內部控制的變化對策。首先，利用網絡技術，加強控制活動。網絡為分布式操作提供了先天的有利條件，如通過引入ERP系統，加強原始交易的真實性的校驗，可采取多方牽制的網上公證加強數字化憑證的控制。如產品銷售部門進行的業務活動會自動通過系統傳遞到收入會計崗位，并自動生成憑證，收入會計可以對銷售模塊進行核對，同時可以與成本會計核對是否有對應的銷售成本在成本模塊中發生。其次，充分運用其即時性的特征，及時對企業變化作出控制上的響應。如網上銀行開通后，資金的劃轉不受時間的限制，傳統的支票、印鑒已不起作用，取而代之的是資金額度的授權、權限的授權，而這一切都是通過口令的控制來實現的。所以，內部控制必須對口令的管理作出新的響應，保證企業的資產安全完整，防范風險發生。

3.外部審計約束條件下會計環境的變化及內部控制對策

(1)會計環境的變化。經濟越發展，會計越重要，而審計是隨著會計的發展，隨著社會經濟對會計結果的公允性的要求而發展的。首先，隨著市場經濟的發展，要求企業提交會計報告的頻率越來越快，對會計師事務所的要求愈來愈高，對會計師審計意見反映企業會計報告的可信賴程度越來越重視。其次，更多的企業在接受審計的同時，對會計師出具的管理建議書也相當重視，部分企業還專門要求會計師事務所提供專項的內部控制審核。

(2)內部控制的變化對策。首先，要保證會計信息的真實，公允，最起碼就要貫徹好內部控制制度，堅持依法核算，杜絕違規操作，可以通過內部審計等方式，對會計信息系統的合法、合規性做出全面的評價，并對輸出會計信息的真實性進行審查，從而可以及時發現錯誤和防止會計信息失真。其次，要確保內部控制制度被切實地執行且執行的效果良好，內部控制就必須被有效地監督。定期對會計信息系統的內部控制制度進行討論。通過調查被審系統內部控制是否健全并對實際執行情況進行測試，找出控制薄弱環節，提出強化內部控制的措施，督促單位完善內部控制系統。此外，積極與參與審核的會計師溝通，可以有效減少對內部控制系統的疑慮。

三、結論

會計有三大屬性，即社會性、技術性和人文性。會計環境就越復雜，對會計的影響也越明顯。內部控制屬于會計中“技術性”的層面，關系到企業的核心管理。企業內部控制隨企業會計環境變化動態的發展，就需要根據會計服務環境的實際情況，有針對性地采取措施，探索并制定出實施會計管理的最佳途徑，以達到會計管理的目的。只有根據會計環境不斷變化，適時地完善內部控制的有關功能，才能使會計職能不斷完善，會計行為逐步優化。

參考文獻:

[1]勞秦漢:會計理論方法體系概論[M].中國財經出版社，2002.

[2]薛云奎:會計大趨勢—一種系統分析方法[M].北京：中國財政

出版社，1999.

[3]陳毓圭:中國會計發展展望[J].會計研究，1999，（10）.

[4]姜靈敏:網絡會計安全問題研究[M].成都:西南財經大學出版社， 2002.

[5]李道平:加強會計環境建設 規范會計基礎工作[J].衛生職業教育， 2003(10).