淺析公允價值在新會計準則中的運用

[摘要] 隨著新會計準則的頒布，公允價值又重新登上了我國會計發(fā)展的歷史舞臺。本文分析了公允價值在我國新會計準則中運用的情況、運用的特點、運用中存在的問題及對策，以期為完善我國公允價值的運用提供一些改進建議。

[關(guān)鍵詞] 新會計準則 公允價值 計量

新會計準則的頒布為我國與國際會計準則實現(xiàn)接軌邁出了重要的一步。此次會計準則的修訂公允價值的應(yīng)用、計量成為倍受關(guān)注的焦點。

一、公允價值的定義

1990年9月，美國監(jiān)證會主席理查德·布雷登首次提出對衍生金融工具應(yīng)該采用公允價值”fair value”進行確認計量，美國在公允價值計量方面的研究與應(yīng)用一直走在世界的最前列。

“公允價值”一詞，國際會計準則理事會(International Accounting Standards Board，IASB)和美國財務(wù)會計準則委員會(Financial Accounting Standards Board，F(xiàn)ASB)都有其各自的定義。FASB最新發(fā)布的《財務(wù)會計準則公告第157號--公允價值計量》已將公允價值界定為“市場參與者在計量日的有序交易中，因銷售資產(chǎn)而收到或因轉(zhuǎn)讓負債而付出的價格”。

我國《企業(yè)會計準則--基本準則》(2006)對公允價值的定義為：“在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中．熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。”

二、計量屬性與公允價值

會計計量是會計工作的基礎(chǔ)，而計量屬性的選擇又是會計計量的核心。FASB最早在1984年發(fā)布的第5輯財務(wù)會計概念公告(SFAC5)《企業(yè)財務(wù)報表的確認和計量》中提出了5種可供選擇的計量屬性，即：歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。FASB在2000年發(fā)布的第7輯財務(wù)會計概念公告(SFAC7)《在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》中指出：概念公告第5輯沒有使用術(shù)語——公允價值，但是SFAC5中所描述的某些計量屬性與公允價值是一致的。可見，公允價值有時并非特指一種計量屬性，它可以表現(xiàn)為多種計量屬性，是多種計量屬性的特殊形式，也是多種計量屬性計量時應(yīng)該追求的目標。

我國《企業(yè)會計準則——基本準則》(2006)規(guī)定：企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表時，應(yīng)當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。會計計量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值。

三、公允價值在我國會計準則中的運用

1.運用情況

我國曾在1998年和1999年財政部頒布的《企業(yè)會計準則--債務(wù)重組》和 《企業(yè)會計準則--非貨幣性交易》這兩個具體準則中，將公允價值運用于資產(chǎn)的初始計量，后因?qū)嶋H運行中出現(xiàn)很多公司濫用公允價值操縱利潤的情況而在2001年修訂后的準則中被限制使用。這次新修訂的企業(yè)會計準則涉及公允價值計量的共有17項，在已發(fā)布的38項具體準則中，涉及公允價值計量的占49％。

2.運用特點

雖然公允價值在我國新會計準則中廣泛運用已成為趨勢，但考慮到我國的國情，現(xiàn)階段將適度引入、謹慎運用。具體表現(xiàn)在歷史成本主導(dǎo)地位。條件要求較為苛刻。

3.運用中存在的問題和對策

有“謝公允”之稱的謝詩芬教授認為：公允價值的確認應(yīng)“符合(公允價值的)定義”、“可計量性”、“具有相關(guān)性”和“具有可靠性”等四條標準。而我國公允價值的運用時間較短，發(fā)展還不完善，在規(guī)范性、操作性、可靠性方面都存在著一些問題。

(1)公允價值計量的基本問題進行統(tǒng)一的規(guī)范

公允價值計量是新企業(yè)會計準則及其應(yīng)用指南中的一個十分基礎(chǔ)與重大的問題，因而集中地對各具體會計準則共同涉及的公允價值計量的基本問題(包括對概念的解釋、具體確認標準、計量方法與層級、披露的基本要求等)提供統(tǒng)一的規(guī)范是非常必要的。我國如何參照國外相關(guān)準則的經(jīng)驗不斷完善我國公允價值計量中的具體操作指引，并適時制定我國單獨的《公允價值計量》準則是新準則有效實施和運用過程中需要盡早著手解決的問題。

(2)盡快完善公允價值計量的內(nèi)外部環(huán)境

公允價值的運用依賴于活躍的市場環(huán)境、成熟的估價技術(shù)、較高的職業(yè)判斷，而我國目前適宜于公允價值應(yīng)用的土壤和環(huán)境尚不成熟，造成公允價值計量方式在實踐中運用比較困難。公允價值公允不公允，還要看審計評估機構(gòu)的審計評估。而且，公允價值之所以會被利用來操縱利潤，大多是因為環(huán)境和人為的因素。因此，要實現(xiàn)公允價值的公允，需要盡快完善公允價值計量的內(nèi)外部環(huán)境，包括：市場與規(guī)范的健全、采用評估價值確定公允價值具體的應(yīng)用指南、加強會計人員道德觀及職業(yè)能力、明確評估機構(gòu)等獨立第三方責任和義務(wù)。

四、總結(jié)

隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的急劇變化和會計技術(shù)的發(fā)展，單一的歷史成本計量模式已經(jīng)無法實現(xiàn)財務(wù)報告使用者所有的信息需要。要使企業(yè)財務(wù)報告真實、公允地反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果，要完整地反映企業(yè)在資產(chǎn)負債表日的資產(chǎn)、負債狀況，要在財務(wù)報告中充分披露與會計信息使用者決策有關(guān)的信息，就必須引入除歷史成本之外的其他會計計量基礎(chǔ)如公允價值。基于國際財務(wù)報告準則和美國等國會計準則中已經(jīng)越來越多地引入了公允價值，可以肯定，公允價值將成為未來財務(wù)會計發(fā)展的重要計量基礎(chǔ)，是會計計量家族中的重要一員，在會計理論與實務(wù)中發(fā)揮其越來越重要的作用。

參考文獻：

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[3]謝詩芬:論公允價值會計審計理論與實務(wù)中的若干重大問題[J]．財經(jīng)理論與實踐，2006(6)

[4]徐鐵祥:對我國新企業(yè)會計準則中公允價值運用相關(guān)問題的思考[J].財經(jīng)理論與實踐，2007(8)