機器設備評估如何關注法律權屬

[摘要]《注冊資產評估師關注評估對象法律權屬指導意見》和《資產評估準則——機器設備》都指出，評估師應當對機器設備的權屬相關資料進行必要的查驗。作者根據共評估工作實踐，提出了機器設備評估關注法律權屬要從以下兩個方面進行查驗：一要查驗機器設備購置時的付款憑證、購置合同和購置發票；二要查驗所評估機器設備于評估基準日是否還在企業固定資產賬上。本文所提觀點是否正確，歡迎業內同行參與時論。我們更希望業內應避免隨意刪減必需的評估操作程序，從而降低執業風險，同時維護行業的公信力。

《注冊資產評估師關注評估對象法律權屬指導意見》(會協[2003]18號)第四條指出：“注冊資產評估師執行資產評估業務，應當關注評估對象法律權屬并予以恰當披露。”第九條指出：“注冊資產評估師執行資產評估業務，應當對委托方和相關當事方提供的評估對象法律權屬資料和資料來源進行必要的查驗，并對查驗情況予以披露，……。”

《資產評估準則——基本準則》(財企[2004]20號)第二十四條指出：“注冊資產評估師執行資產評估業務，應當關注評估對象的法律權屬，并在評估報告中對評估對象法律權屬及其證明資料來源予以必要說明。”

《資產評估準則——機器設備》(中評協[2007]189號)第十九條指出：“注冊資產評估師應當關注機器設備的權屬，要求委托方或者相關當事方對機器設備的權屬做出承諾。注冊資產評估師應當對機器設備的權屬相關資料進行必要的查驗。”

上述三項準則都提到要關注評估對象的法律權屬并對評估對象的法律權屬進行必要的查驗或說明。房地產、汽車評估可依據相關部門頒發的《房屋所有權證》，《國有土地使用證》及《車輛行駛證》，《機動車登記證書》等權屬證書，而機器設備無相應的權屬證書，如何關注其法律權屬，又如何進行必要的查驗呢?

筆者學習了上述《注冊資產評估師關注評估對象法律權屬指導意見》等準則，結合工作的實踐，在所在的評估機構提出 機器設備評估對法律權屬的關注要從以下兩個方面進行查驗：一要查驗機器設備購置時的付款憑證、購置合同和購置發票；二要查驗評估基準日評估對象機器設備是否還在企業固定資產賬上。

但在與業內同行交流時，有的評估人員誤認為只要委托方(或產權持有者)出具了評估對象機器設備的權屬承諾函，就不需要對機器設備的法律權屬進行查驗了。我們在工作中按本評估機構的規定，向委托方索要相關資料時，也有一些委托方不能理解。但是通過這幾年機器設備評估的工作實踐，我們覺得我們這樣做還是有必要的。

一、查驗機器設備購置時的付款憑證，購置合同和購置發票

1 查驗購置發票的必要性

幾年前，有一家企業要委托我們對該公司的一批價值數百萬元的機器設備進行評估。但該企業只能提供該批機器設備的外文發票且沒有進口設備的海關報關單。當時，福建省沿海地區走私活動比較猖獗，我們懷疑這批機器設備是走私的。該企業沒有否認我們的懷疑，其就是希望通過我們評估機構的評估達到將走私機器設備合法化的目的，我們拒絕了該項業務。后來該企業因走私這批機器設備受到了查處。因為我們在執業時堅持有關程序標準，避免了被查處的風險。如果該批機器設備被海關部門沒收，或海關部門對該批機器設備補征關稅并進行罰款，那么其價值也不是當時能評估得出的價值。看來，發票是否合法不僅關系其法律權屬，還將對其評估價值產生重大影響。

還可以舉一個例子。2004年，筆者參與全國資產評估行業自律檢查時，曾經看到一份以機器設備作為投資的資產評估報告。評估對象只有 臺機器設備，評估價值大約兩干多萬元，作為權屬依據的是20多張普通發票。而有能力生產一臺價值兩千多萬元機器設備的生產廠家不應開具普通發票(一般是開具增值稅專用發票)，而且也不應該是20多張發票。很大的可能是委托方從市場上購置了假發票，而當時市場上假發票面額比較低，所以才開了20多張發票。如果根據這 機器設備的評估報告出具成立新公司的驗資報告，這家新公司將來如果出了問題，簽字的注冊資產評估師能說沒有責任嗎?

現在市面上假發票較多，一般我們是很難判斷發票真假的。我們僅憑發票作為機器設備的法律權屬，是可能會上當的。此時我們除了將查驗發票作為判斷機器設備權屬的重要依據之外，還應查驗機器設備的付款憑證和購置合同。

2 查驗付款憑證和購置合同的必要性

需要查驗機器設備付款憑證和購置合同的例子很多，以下分別進行說明。

如屬于融資租賃的機器設備，如不去查驗相應的融資租賃合同，就不會發現該機器設備融資租賃的性質，評估也就會得出錯誤的結果。

《企業會計準則第21號——租賃》規定，融資租賃，是指轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。其所有權最終可能轉移，也可能不轉移。對融資租賃的機器設備在租賃期開始日，承租企業應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，并將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值。但是，一些委托方向評估機構提供的機器設備清查明細表中并沒有將融資租賃設備單列。這時評估人員如果不去查驗相應的融資租賃合同，評估結論將是錯誤的。

筆者最近還遇到這樣項評估業務。評估的是一家私有企業的企業價值。但檢查了該企業的有關合同后，發現企業的大部分機器設備是租用某國有企業的。租賃合同中明確規定租期16年，按年支付租金，租賃期滿，租賃的設備還需與租賃廠房一起歸還給出租方。但是委托評估的私有企業在提交的廠房及機器設備的清查明細表上，卻是按出租方賬面上廠房及機器設備的賬面原值與凈值進行填寫的。如果沒有查驗這一租賃合同，而是按委托方填報的賬面數值進行計算。則會大大地虛增這一企業的資產價值。此外，在市場中，一些機器設備根據供需狀況，有時可能是供不應求，有時也可能是供過于求。當機器設備供過于求時，購置人可能只需支付少量購置款項甚至不需付款，出售人就可能會先允許購置人使用該機器設備，甚至可能會先開具發票。如果沒有查驗付款憑證和購置合同，就無法了解機器設備的真實價值，因為這時機器設備的權屬是不完整的。

二、查驗評估基準日機器設備是否還在企業固定資產賬上

有一次筆者對一家企業一批機器設備進行評估目的為抵押貸款的價值評估。經查驗后發現委托評估的機器設備中有相當一部分已經作為該企業擬成立的一家新企業的投資。由于新成立的企業就設在該企業的廠區內，如果我們進行現場勘查，這些機器設備也是都能看得到的。如果我們只查驗委托評估的機器設備的購置發票，付款憑證和購置合同，也都不會發現問題。但由于我們對所委托評估的機器設備是否還在委托方的固定資產賬上進行了查驗，才發現了問題。

《物權法》第二十七條規定：“動產物權轉讓時，雙方又約定由出讓人繼續占有該動產的。物權自該約定生效時發生效力。“也就是說，當機器設備雖然轉讓了，但可以約定仍然由出讓人占有一段時間，這時評估對象機器設備的權屬實際上已經轉移了。如果我們不謹慎執業，機器設備評估中的風險隨時可能發生。

三、委托方出具了權屬承諾函，評估機構是否需要對機器設備的法律權屬資料進行必要的查驗

《資產評估準則——基本準則》第七條指出：”注冊資產評估師執行資產評估業務，應當勤勉盡責，恪守獨立，客觀、公正的原則。“中國資產評估協會編寫的《資產評估準則——基本準則釋義》中對該條文的釋義中指出：“注冊資產評估師不可以使用敷衍的手段，規避應盡的努力”。“注冊資產評估師……可以要求相關當事人提供保證書或承諾函等文件。但是注冊資產評估師必須保持必要的執業謹慎，不可以喪失其獨立性。評估師不可以利用上述方式規避勤勉盡責義務。”這一條文解釋也明確了在委托方和相關當事方出具了權屬承諾函的情況下，注冊資產評估師并不能因此而規避勤勉盡責的義務，仍然要對評估對象的法律權屬進行必要的查驗。

評估人員不需要對機器設備的法律權屬提供保證，但并不意味著不要對所評估機器設備的權屬進行必要的查驗。

中國資產評估協會編寫的《資產評估準則——基本準則釋義》中對該條文的釋義中指出：“ 種觀點認為評估師僅對評估結果的合理性承擔責任，不應對評估對象法律權屬承擔責任，因此無需關注評估對象法律權屬。甚至有的評估師認為只要委托方等當事人提供了權屬資料，即使可能存在問題，也不影響評估師承接評估業務。這種觀點是一種不負責任的認識，過度強調保護自身利益，而忽視了公眾利益，也忽視了社會公眾對資產評估這種專業服務獨立、公正性的期望，這種期望恰恰是資產評估行業能夠在社會經濟生活中存在的根本原因。同時這種認識是十分片面和危險的，在一定程度上會縱容甚至促使一些不法經濟行為的發生。”’影響資產價值的因素很多，但總體可以歸納為物理因素、法律因素和經濟因素，任何資產的評估無非都是對這三大類價值影響因素進行的綜合分析。因此在明確雙方責任的基礎上，評估師應當認識到由于評估對象法律權屬對評估結論具有重要影響，評估師應當予以關注和恰當披露。這是評估師應盡的義務，既是維護公共利益的要求，也是專業操作上的必經程序。”

《注冊資產評估師關注評估對象法律權屬指導意見》第九條指出 要求評估人員“不應超越執業范圍明示或暗示承擔驗證評估對象法律權屬資料真實性，合法性和完整性的責任。“筆者認為，對所評估機器設備購置時的付款憑證、購置合同和購置發票以及評估基準日評估對象機器設備是否還在企業固定資產賬上進行必要的查驗，并不是對委托方和相關當事方提供的上述法律權屬資料的真實性，合法性和完整性提供保證或承擔責任。如果委托方和相關當事方提供的上述法律權屬資料不真實，但由于評估人員在評估報告中對查驗情況予以了相關的披露，則不應當承擔責任。