增值稅轉(zhuǎn)型影響機器設(shè)備評估的思考

[摘要]新的《增值稅暫行條例》提出了允許一般納稅人企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含增值稅進項稅額的規(guī)定，所以，現(xiàn)行的機器設(shè)備評估實務(wù)也應(yīng)做出相應(yīng)調(diào)整，即：設(shè)備重置全價的構(gòu)成因素中不再考慮增值稅額。本文作者認為對轉(zhuǎn)型前的設(shè)備賬面凈值中所含的增值稅，應(yīng)根據(jù)不同的評估目的和評估對象進行適當處理。此文的觀點僅為筆者一家之言，希望對讀者有所啟發(fā)，共同對有關(guān)專業(yè)問題進行深入探討和研究。

經(jīng)國務(wù)院批準，自2004年7月1日起，東北、中部等部分地區(qū)先后進行增值稅轉(zhuǎn)型改革試點，取得預(yù)期成效。為擴大國內(nèi)需求，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負擔，促進企業(yè)技術(shù)進步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式，根據(jù)國務(wù)院令第538號，修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》自2009年1月1日起施行，在全國所有地區(qū)，所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。因此，現(xiàn)行的資產(chǎn)評估實務(wù)也應(yīng)根據(jù)該項稅法的頒布執(zhí)行并作出相應(yīng)調(diào)整。

一、增值稅轉(zhuǎn)型中有關(guān)機器設(shè)備的主要內(nèi)容

重新修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)(不分地區(qū)和行業(yè))的所有增值稅般納稅人抵扣其新購進固定資產(chǎn)所含的進項稅額。未抵扣完的進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。而在修訂前的暫行條例中，固定資產(chǎn)的進項稅額是不允許進行抵扣的，即該稅額需要計入固定資產(chǎn)的成本中。同時，為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞，將與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)，且容易混為個人消費的應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外。那么，對于屬于固定資產(chǎn)的機器設(shè)備，此新規(guī)定當然適用。

二、增值稅轉(zhuǎn)型對機器設(shè)備評估的影響

1 運用成本法對機器設(shè)備進行評估時，根據(jù)《資產(chǎn)評估準則——機器設(shè)備》第二十二條第一款：明確機器設(shè)備的重置成本包括購置或者購建設(shè)備所發(fā)生的必要的、合理的成本、利潤和相關(guān)稅費等。因此，評估基準日在增值稅轉(zhuǎn)型前，即2009年1月1日前的機器設(shè)備重置全價是包含購入機器設(shè)備所含進項稅額的，而評估基準日在2009年1月1日以后的機器設(shè)備重置全價是不包含購入機器設(shè)備所含進項稅額的。因此，增值稅轉(zhuǎn)型后，應(yīng)考慮扣除增值稅進項稅額后對機器設(shè)備評估的重置全價的成本構(gòu)成形成的影響。

2 運用市場法進行機器設(shè)備評估時，如果參照物取的是二手設(shè)備，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的精神。對可比參照物中含的增值稅進項稅額則不作調(diào)整，因為可作進項稅額扣除的是指新購入的設(shè)備。

3 當運用資產(chǎn)基礎(chǔ)法對企業(yè)整體價值進行評估時，需要考慮被評估單位設(shè)備購入時間對評估結(jié)論的影響。被評估企業(yè)在2009年1月1日前購入的設(shè)備，其賬面價值是含有增值稅進項稅額的，對于增值稅轉(zhuǎn)型前購入設(shè)備尚未提足折舊且涉及增值稅的部分，我們不能輕易地按減值處理。因為，根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會計準則和稅法的規(guī)定，計入設(shè)備的增值稅進項稅額部分可以通過計提折舊的方式進入生產(chǎn)成本，在應(yīng)納稅所得額中扣除，這樣，如果在評估其價值時不考慮其進項稅額抵減所得稅的因素，會導致虛減被評估企業(yè)的資產(chǎn)價值。

三、機器設(shè)備評估中對增值稅處理方法的探討

1 以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，交易。出資。抵押等為目的的單項設(shè)備的資產(chǎn)評估，在運用重置成本法時，設(shè)備的重置成本為不含增值稅的購置成本。如從生產(chǎn)廠家詢得的設(shè)備價款為含稅價，則：設(shè)備的購置成本一含稅價格/(1+增值稅率)

此時不考慮被評估單項設(shè)備資產(chǎn)賬面上包含的增值稅進項稅額，該部分價值作評估減值處理。

2 運用市場法進行機器設(shè)備評估時，如果參照物取的是二手設(shè)備，則可比參照物中含的增值稅進項稅額不作調(diào)整。

3 對于自制設(shè)備的評估，應(yīng)將自制設(shè)備中外購的主要材料和配件還原為不含稅價格，在此基礎(chǔ)上計算出設(shè)備的完全制造成本，并考慮企業(yè)利潤，稅金和設(shè)計費用，確定設(shè)備的成本價格。

4 在運用資產(chǎn)基礎(chǔ)法對企業(yè)整體價值進行評估時，對于2009年1月1日前購入的設(shè)備增值稅額的處理，筆者認為可以將其所含的增值稅進項稅額未攤銷的部分，乘以所得稅稅率的金額，一是在固定資產(chǎn)——機器設(shè)備科目中單獨列示：二是在遞延所得稅資產(chǎn)科目中列示。評估師通過對轉(zhuǎn)型前購入設(shè)備的增值稅進行調(diào)整后，對納入評估范圍的設(shè)備資產(chǎn)按不含增值稅的口徑來確定其重置成本。

5 對于專門用于非應(yīng)稅項目 免稅項目等的機器設(shè)備和應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車和游艇等設(shè)備，在確定重置成本時應(yīng)包括增值稅價值。