借款費用資本化解析

摘 要:每期借款費用發生總額都是根據當期實際發生的借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用和匯兌差額計算確定，每期應當計入當期損益的借款費用金額則根據當期實際發生的借款費用總額減去當期應予資本化的借款費用金額后的余額來加以計量。因此，借款費用計量的關鍵是如何計算確定每期應予資本化的借款費用金額。

關鍵詞:借款費用;資本化;當期損益

1 借款費用開始資本化的條件

1.1 資產支出已經發生

這里的資產支出只包括企業為購置或者建造固定資產而以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發生的支出。

1.2 借款費用已經發生

借款費用已經發生，是指企業已經發生了因購建固定資產而專門借入款項的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額等借款費用。

1.3 為使資產達到預定可使用狀態所必要的網建活動已經開始

這里所指的“為使資產達到預定可使用狀態所必要的網建活動”主要是指資產的實體建造工作，例如，主體設備的安裝、廠房的實際開工建造等。它不包括僅僅持有資產、但沒有發生為改變資產形態而進行實質上的建造活動。例如，企業購置了建筑用地，但是尚未開工興建房屋或者發生有關房屋實體建造活動，即屬于這種情況。

2 借款利息(包括折價或者溢價的攤銷)和外幣借款匯兌差額的確認和計量

2.1 借款利息和外幣借款匯兌差額的確認

專門借款發生的利息和匯兌差額只有在符合規定的資本化條件時，才能予以資本化。……