我國石油企業納稅籌劃方案研究

[摘 要] 納稅籌劃作為企業通過合法途徑維護自身利益的一種財務管理方法，己被企業所接受。石油企業納稅籌劃工作不夠完善，但已具備進行納稅籌劃的可行性。石油企業要結合實際從集團政策型納稅籌劃方案、優惠型納稅籌劃方案、節稅型納稅籌劃方案中選擇最合適企業的納稅籌劃方案，以確保我國石油企業能可持續健康發展。

[關鍵詞] 石油企業 納稅籌劃 方案

自20世紀90年代起，我國學者開始研究納稅籌劃問題，納稅籌劃逐漸在企業中實施和應用。隨著稅制和市場經濟體制的逐步完善，企業逐漸重視納稅籌劃。我國石油企業對納稅籌劃的應用尚處于起步階段，主要表現為：第一，缺乏納稅籌劃意識。我國石油企業沒有真正的理解納稅籌劃的意義，把納稅籌劃等同于偷稅、漏稅行為，整體納稅籌劃工作沒有真正開展。第二，在企業經營過程中納稅籌劃發揮作用較小。我國石油企業財務管理從以生產為主導的粗放管理，到以預算為導向的財務結算監督，到現在以效益為導向的資金集中管理完善過程中，石油企業對納稅籌劃的作用認識不足，企業投融資方式、區域選擇、分與子公司設立方式等方面都缺乏納稅籌劃的考慮，影響了企業資金的節約。隨著市場競爭的加劇，我國石油企業加強對納稅籌劃的研究具有重要的現實意義。

一、納稅籌劃的涵義

納稅籌劃是企業財務管理的重要組成部分。納稅籌劃又稱稅務籌劃、稅收籌劃，是指納稅人在遵守現行稅法及其它法規的前提下，在稅收法律許可的范圍內，充分利用稅法提供的包括減免稅在內的一切優惠政策，通過對經營、投資、理財等事項的事先安排和籌劃，對多種納稅方案進行優化選擇，從而取得節約稅收成本、實現企業價值或股東財富最大化的活動。納稅籌劃在本質上是一種市場經濟條件下的企業行為，具有以下特征:(1)納稅籌劃的合法性，即納稅籌劃只能在法律許可的范圍內進行。這是納稅籌劃和偷稅漏稅的根本區別。(2)納稅籌劃是一種理財行為，為企業財務管理賦予了新的內容，可使企業避開某些特定條款，利用國家的稅收優惠最大地爭取稅收利益。(3)納稅籌劃是一種前期策劃行為，企業在從事經營活動或投資活動之前，可以根據稅收政策的導向性進行合理的經營決策。

二、石油企業納稅籌劃的可行性

納稅籌劃在我國起步較晚，發展較為緩慢，石油企業作為典型的大型國有企業，其納稅籌劃工作開展得不成熟也不夠完善。在思想觀念上還存在誤區，沒有真正理解納稅籌劃的意義，把納稅籌劃等同于偷稅與漏稅行為，認為進行納稅籌劃就是為了少繳稅而忽視國家利益，對納稅籌劃不夠重視。在我國石油企業財務管理系統完善過程中，石油企業并沒有注意到納稅籌劃的重要作用，并沒有在未上市企業和上市企業之間的往來項目，集團公司下屬各石油公司之間的往來項目，石油公司與煉化企業之間的往來項目，企業內部各部門之間的往來進行合理的納稅籌劃。這樣無端地會導致資金的浪費，不利于石油企業的可持續發展，也間接地影響了國家的稅收。石油企業進行納稅籌劃的可行性體現在以下方面：

1.石油企業納稅籌劃是企業集團發展的必然選擇

隨著世界經濟的高速發展，現代企業間競爭已經上升到多單位經濟聯合體的競爭，以母子公司為基礎的企業集團競爭是其集中體現。在企業集團間競爭的過程中，作為財務管理重要環節的納稅籌劃會得到企業的逐漸重視。企業集團實施納稅籌劃的目標就是要實現整個集團稅收負擔的減輕、稅后利潤的最大化，即實現“經濟納稅”，使集團的利潤最大化。我國石油企業大都是以企業集團形式存在的，集團組成比較復雜，下設各分、子公司較多，資本運作數額較大，存在著較多的關聯方交易，業務往來比較頻繁。因此，在石油企業經營過程中，注意實施納稅籌劃，在法律允許范圍內規避風險，正確進行納稅調整，編制財務報告，進行納稅申報，有利于提高石油企業的經營管理水平。

2.國際化經營戰略使石油企業財稅管理全球化

隨著海外戰略的實施，石油企業財稅工作不再局限于國內范圍而向國際領域轉變，需要深入研究不同國家的稅收制度，以及各國對油氣生產經營活動的不同規定，以便合理安排納稅方案，盡量減少石油企業跨國的稅負。

3.具備實施稅收籌劃的前提

首先，會計人員具備稅收籌劃的業務和法律知識。我國石油企業歷來重視財務工作，有健全的審計制度，有專門的會計實務工具。同時，石油企業重視會計人員的崗位培訓，會計人員可以正確運用當前稅收法規政策并及時把握其變化動態。如2006年10月15日在廈門國家會計學院舉辦中國石油系統新會計準則培訓班，來自石油系統的近百名中高級財務人員參加培訓；各地石油企業經常舉辦會計知識培訓、會計知識大賽，以及委派會計人員參加納稅籌劃技能培訓等。其次，稅收籌劃空間廣闊。石油企業經營范圍廣，投資項目多，收支結構比較復雜，生產過程中存在勘探開采、建筑安裝、運輸銷售等業務，涉及稅種數量較多，稅款數額較大，如增值稅、企業所得稅、資源稅等大的稅種，小的稅種如城鎮土地使用稅、礦區使用費、耕地占用稅等，為石油企業稅收籌劃搭建了寬闊的平臺。

4.符合納稅籌劃的條件

（1)石油企業規模較大。例如，石油企業集團下面有很多子公司、分公司，通過各分公司、子公司之間以及分公司、子公司與母公司之間的交易，更有利于開展納稅籌劃。(2)石油企業資產流動性強。在運營中，石油企業要對各種投資和經營等活動進行事先安排，資產的流動性越強，企業對適應納稅籌劃方案的要求就越靈活。(3)與石油企業長遠發展目標一致。

三、我國石油企業納稅籌劃方案的選擇

石油企業屬于資源開發型企業，涉及的稅種較多，稅收負擔很重，稅收支出占企業成本和稅前利潤的比重很大。因此，設計合理的納稅籌劃方案，對于維護石油企業的合法權益，增加石油企業的效益是非常必要的。

1.集團政策型納稅籌劃方案

政策型納稅籌劃是一種稅收制度籌劃的創新活動，作為企業集團的石油企業，在發展過程中應重視集團政策性納稅籌劃，即在企業集團發展過程中，應該深入研究稅收理論、稅收制度以及會計政策的變動。如以《油氣田企業增值稅暫行管理辦法》為代表的油氣田企業稅收優惠政策；2006年2月財政部頒布、2007年1月1日起正式執行新《企業會計準則》，其第四號準則——固定資產中第三章第13條規定“確定固定資產成本時，應當考慮棄置費用因素。”有關棄置費的規定恰恰適用于石油企業。因此，在石油企業可持續發展過程中，應及時針對當前經濟政策等變動做好政策性納稅籌劃。

2.優惠型納稅籌劃方案

優惠型納稅籌劃方案是企業在發展過程中，充分利用稅收優惠政策，制定有利于自身發展的籌劃方案。石油企業投資范圍廣，涉及區域優惠和產業優惠政策較多，如西部大開發有關稅收優惠政策；石油企業的高科技投入推動新型產業發展，以及節能環保投資符合國家產業政策發展；石油企業海外投資、跨國經營、技術輸出等應該享有的稅收優惠政策等。例如，石油企業為開發新技術、研制新產品所購置的試制用關鍵設備、測試儀器，單臺價值在10萬元以下的，可一次或分次攤入費用，其中達到固定資產標準的應單獨管理，不再提取折舊。石油企業在生產經營過程中，應該充分運用好這些優惠政策，做好納稅籌劃工作，以提高其資金運作的效率。

3.節稅型納稅籌劃方案

(1)投資過程中的納稅籌劃。投資是企業永恒的主題，是企業存續和發展的重要前提和保障。石油企業在投資過程中應選擇適宜的方案，對投資行業、投資伙伴、投資方式、投資期限等進行合理選擇，達到優化投資、合理避稅的目的。石油企業投資方案的選擇有其特殊性，但更應該抓住國家產業政策，選擇有利的行業進行投資，還應注意不能為了避稅而避稅，要充分估計籌劃獲利的機會成本，將稅法支持項目和稅法抵制項目對照選擇。(2)企業經營管理過程中納稅籌劃。企業經營管理過程中的納稅籌劃是針對財務政策，按照國家規定的會計歸集、核算與處理方法、程序，選擇合理的費用分攤等方法進行科學核算，達到降低稅負目的。第一，在租賃業務中進行合理籌劃。石油企業發展過程中存在著大量的資產租賃使用項目，有必要深入研究稅法的規定，在合法的情況下籌劃選擇融資租賃還是經營性租賃。在融資租賃中還要考慮是采用直接購買租賃、轉租賃、回租、還是杠桿租賃，要考慮其對石油企業整體效益產生的影響以及稅負產生的影響，綜合考慮選擇不同的租賃方案。第二，簽訂合同時的合理籌劃。無論哪一家企業都會涉及簽訂合同的問題，石油企業更是涉及較多的合同，甚至是涉外合同，其中產生的稅收、稅種問題需要石油企業在合同簽訂之前進行合理的籌劃，以減輕稅負。第三，廣告宣傳時的避稅籌劃。石油企業在其可持續發展過程中，會涉及廣告方式，以及廣告機構的選擇問題，進行適當的納稅籌劃可以達到預期宣傳效果而又節約稅收成本。第四，重組、聯合、并購過程中的納稅籌劃。石油企業在可持續發展過程中，會發生重組、聯合、并購等活動，其中的納稅籌劃作用不容忽視。由于稅法對不同企業規定的扣除項目、折舊政策和稅率水平等存在較大的差異，為石油企業合理避稅提供了運作空間。此外，固定資產折舊方法的選擇、成本核算方法的選擇、材料采購方式的選擇，以及企業的關聯方交易過程，都應該考慮到石油企業的稅負問題，要進行合理的納稅籌劃，以更好地促進石油企業的可持續發展。

四、結論

隨著世界石油市場競爭的日益激烈，國內石油需求量日益增加，我國石油企業可持續發展面臨的壓力和阻力不斷增大，實施有效的納稅籌劃策略有助于增強石油企業的自我積累能力，提高經營管理水平，增強市場競爭力。

我國石油企業在具體實施納稅籌劃時要作好以下工作:（1）把具體納稅籌劃思想真正貫穿于企業全過程，領導要重視納稅籌劃，企業要積極培養合格的納稅籌劃人員。(2)石油企業稅收籌劃人員要保持與當地稅收管理部門的溝通協調，可根據國家對相關稅收政策的調整信息及時調整納稅籌劃方案，減少或避免無謂的稅收損失。(3)運用集團政策型納稅籌劃方案、優惠型納稅籌劃方案、節稅型納稅籌劃方案。納稅籌劃是一個連續、動態的過程，在實踐中沒有固定的模式，需要石油企業不斷地提高稅收政策的運用水平，用好、用足國家的各項稅收政策，以企業的整體利益為重，具體問題具體分析，選擇最合適的納稅籌劃方案，增強石油企業發展的后勁，確保我國石油企業能夠可持續健康發展。

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