基于會計信息失真的企業內控體系構建研究

[摘 要] 本文深入分析會計信息失真與內部控制相關關系，對國外內部控制制度建設的情況進行了分析和總結，找出我國企業內部控制制度建設與國外的差距所在及進一步發展的方向，在此基礎上，針對如何通過構建內部控制制度解決我國企業會計信息失真問題進行探討，并建立基于會計信息失真的企業內控體系，對改善我國企業管理、加強內部控制、解決我國企業會計信息失真問題有所借鑒。

[關鍵詞] 會計信息失真 企業內控體系 構建

一、引言

會計信息失真的嚴峻現實成為會計界沉重的話題，不僅關系到我國社會主義市場經濟建設的成敗，也關系到我國會計界在社會上乃至國際會計界的聲譽。形勢要求我們必須探索出一條可行的道路，將會計信息失真的趨勢壓下去，并將其逐步消除。高質量的會計信息，將大大降低國際資本市場資本流動的障礙，成為當前和未來國際資本市場相互競爭的一個重要方面。中國要想在今后的競爭中立于不敗之地，會計信息質量問題必須盡快得到解決，必須下大力氣解決我國企業中廣泛存在的會計信息失真問題，為我國經濟社會發展創造良好的環境。

二、會計信息與內部控制關系分析

由內部控制的發展歷程可以看出，內部控制的產生源于企業會計信息準確性的要求，會計信息與內部控制天然就是相互關聯、相互影響的兩個因素。

1.會計信息是企業內部控制的重要內容。根據COSO委員會的整合框架，會計信息能夠承載各種控制行為從而成為內部控制的五要素之一，即信息與溝通要素。因而會計信息的產生與有效傳遞，能夠影響到內部控制有效性的發揮。可見，高質量的會計信息（主要是指企業內部的管理會計信息及內部審計信息）是使內部控制有機整體有效運轉的一個不可或缺的因素。反過來，內部控制各組成要素對會計信息的整體加工過程都能夠起到保證的作用。因此，要解決會計信息的質量問題，就必須建立和完善內部控制制度。

根據現代管理學理論，管理是一定組織中的管理者通過協調他人的活動來實現既定目標的過程，其基本職能包括計劃和控制兩大部分。計劃是制定經營目標以及目標實現途徑的決策行為，會計是實施企業計劃管理的主要依據；而控制則是對計劃執行過程進行分析、評價、糾偏的行為，企業內部控制制度建設是企業控制的前提和保障。因此，從邏輯關系上看，會計信息是實施內部控制的要素之一，內部控制是實現會計信息真實性的保證，二者相輔相成，共同為管理目標的實現而服務。

2.企業內部控制是會計信息真實性的重要保障。企業內部控制的基本目標之一就是避免會計信息失真，內部控制對于防止財務報告舞弊意義重大。另外，由于會計核算本身存在一定的可選擇余地，同時會計政策、規范和制度也存在可選擇性，即使是以合法真實的原始憑證做出合法合規的會計處理，也可能出現會計信息失真情況。如果企業的控制活動存在問題，比如控制政策設置不合理或控制程序失效就更容易產生會計信息失真的現象了。

三、建立內部控制制度解決會計信息失真的國際經驗

面對我國上市公司的經營失敗和公司舞弊指控的增多，財務報告真實性控制的重要性日益顯現，這就對企業內部控制制度建設提出了新的要求。國外企業內部控制建設的經驗對我國企業構建有效的內部控制體系，解決會計信息失真問題具有一定的啟發和借鑒意義。

1.通過法律法規的形式對財務報告真實性進行強制性規定

我國應借鑒國外的經驗，在相關法律法規中對內部控制評價提出明確的要求，努力將財務報告錯誤表述的概率降低到一個最低的水平。而目前，僅有2001年10月證監會發布《關于做好證券公司內部控制評審工作的通知》中對內部控制評審提出了明確的規定，即要求證券公司根據“證券公司內部控制指引”的要求聘請有證券執業資格的會計師事務所對公司內部控制進行評審，會計師事務所應當向證券公司提交內部控制評審報告。而在其他規范中，沒有對管理層進行財務報告真實性提出強制性規定。

2.努力建立統一科學的內部控制評價標準。目前我國內部控制評價實務中，管理層建立健全有效的內部控制，一般是參照財政部發布的《內部會計控制規范——基本規范（試行）》進行的，內容主要是以單位的內部會計控制為主，同時兼顧與會計有關的控制；獨立審計師內部控制審核業務則是根據中國注冊會計師協會發布的《內部控制審核指導意見》進行的。由于缺乏一套完整的內部控制體系，造成內部控制有效性評價流于形式，沒有和財務報告審計中的內部控制評價明顯區分開來。盡快建立一套完整的、公認的內部控制標準，使內部控制評價有章可循是必要的。

3.明確內部控制評價的時間范圍。在確定我國內部控制有效性評價的時間范圍時，應借鑒國外的有益經驗，針對一段時間的內部控制有效性進行評價，并在管理層關于財務報告真實性的申明中明確報告期間的范圍，對超過一定期限的內部控制評價結果，還需要取得額外的證據來支持最終的評價結果。

4.設計行動指南為管理層進行內部控制評價提供指引。我國可以借鑒KPMG等會計師事務所報告中的做法，在單位內部組建由高級管理人員組成的專門小組，分步驟有計劃地對內部控制的設計和執行情況進行檢查和評價。單位可以聘請年報審計的注冊會計師之外的中介機構或有關專業人員協助對本單位的內部控制的建立健全及有效性進行評價，并對評價過程中發現的重大控制缺陷或重要控制弱點進行必要改進，保證會計信息質量，降低信息失真風險。

四、基于會計信息失真的企業內控體系構建

公司治理、企業產權組織形式、內部控制制度的完備性和公司的經營狀況是影響上市公司會計信息質量的重要因素。另外，企業領導素質、內部審計制度等也是影響會計信息不可忽視的因素，我國企業內部控制體系構建主要包括如下幾個方面:

1.加強內部控制體系主體管理，建立企業會計信息質量制約機制。建立一套完整、科學的內部控制體系，需要在領導、組織、制度、人治等幾個方面入手。首先需要切實提高管理層對內部控制的認知度與認同感，控制環境是整個內部控制體系的基礎，是有效實施會計信息質量管理的保障，直接影響著涉及到會計信息的內部控制制度的貫徹執行、企業經營目標及整體戰略目標的實現。其次，需要加強組織規劃為內部控制體系的完善提供組織保障，組織規劃是對企業組織機構設置、職務分工的合理性和有效性所進行的控制。再次，需要建立風險評估制度體系及時監測會計信息質量，會計信息質量與企業對風險的關注度緊密相連，建立風險評估制度體系控制是內部控制措施得以開展的保證，也是確保會計信息質量的必要措施。

2.建立、健全監督及反饋體系，保障會計信息的時效性和針對性。建立、健全監督及反饋體系主要包括全面預算控制、信息溝通系統、內部報告控制、內部審計控制四個方面。全面預算控制既服務于企業整體經營目標，同時也服務于企業財務管理目標，與會計信息質量控制有著天然的聯系。信息系統不僅處理企業內部所產生的信息，同時也處理與外部的事項、活動及環境等有關的信息。內部報告體系的建立應反映部門經營責任，符合“例外”管理要求，報告形式和內容簡明易懂，并要統籌規劃，避免重復。內部報告要根據管理層次設計報告頻率和內容詳簡，通常的高層管理者報告時間隔時間長，內容從重、從簡；反之報告間隔短，內容從全、從詳。內部審計是內部控制的一種特殊形式，它是一個企業內部經濟活動和管理制度是否合規、合理和有效的獨立評價機構，在某種意義上講是對其他內部控制的再控制。

3.建立內部控制自我評估制度，從內部盡早發現會計信息質量問題。為了保證企業內部控制制度能有效地發揮作用，并使之不斷地得到完善，企業必須定期對內部控制制度的執行情況進行檢查與考核，需要建立內部控制自我評估制度。企業的內部控制不是一項死的制度或機械的規定，企業的經營管理環境變化必然要求企業內部控制越來越趨于完善。內部控制是一個發現問題、解決問題、發現新的問題、解決新問題的循環往復的過程。基于此，會計信息質量管理也是一個動態過程，要隨著經濟環境的變化，不斷審視會計信息質量管理的漏洞和缺陷，及時加以彌補和糾正，確保會計信息不發生“制度性失真”。企業內部控制的自我評估制度主要內容包括:(1)關注業務的過程和控制的成效;(2)評估活動由管理部門和職員共同進行；(3)一般評估活動經常以研討會的形式進行。

五、結束語

構建企業內部控制體系是建立完善的法人治理結構，解決會計信息失真問題的重要舉措，是建立現代企業制度、深化企業改革的重要步驟。一套高效內部控制制度應緊緊圍繞公司經營目標，既有重點，又有合法性、靈活性、全面性，明確財務部門相關崗位職責權限，并輔以合理的獎罰機制，以此減少或避免控制不當或過度控制等問題。

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