淺談工程簽證的結算審計

工程簽證，就是在建設工程項目施工過程中，業主代表、監理工程師、施工單位負責人就調整工程造價的、順延工期、賠償損失的事項，多方簽字蓋章的一種補充書面材料，作為工程結算增減工程造價的憑據。所以它直接關系到業主與施工單位的切身利益，如果簽證處理不好，會增大工程成本，或者引起糾紛影響工程實施及工程結算。

一 工程簽證的特性

施工過程中的工程簽證就是指施工圖紙、設計變更以外的、工程量清單未有而實際又發生的費用。一般工程簽證是臨時發生，具體內容不同，沒有規律性，是施工階段造價控制的難點。

施工過程中會因為進度加快、方案變更、標準提高、施工條件、政策變化、材料價格變化等引起簽證手續。還有邊設計邊施工的圖紙，由于設計圖紙有補充要求，造成在建工程返工或停工，導致施工方必須花費更多時間和費用。或者建筑的使用功能發生變化時，那么其原建筑的風格或者其他什么方面必然會發生變化，圖紙一般都會發生變更引起簽證。在工程量清單模式下，清單描述如果比較含糊的，或者與實際不符，都有可能成為今后工程簽證的依據。

二 審計中發現簽證存在的問題

在審計過程中，我們發現許多工程簽證不規范，使工程結算產生很多糾紛，甚至不得不上訴法院。其主要表現如下：

(一)簽證不及時。不及時辦理簽證，到竣工決算時再補簽證，已經時過境遷了。很多項目甚至在結算審核時還在補辦簽證手續，有些因管理人員變更、時間長沒有印象，從而導致在結算審核時，雙方意見不統一，引起爭議。

(二)簽證不完整。簽證中往往只計增加工程量部分，而對那些因變更而減少的分部分項工程故意漏簽，虛增工程量。簽證缺乏數據，甚至重復計算，尤其在修改或挖運土方的工程中較為多見，形成結算漏洞。有的項目簽證過于隨意，未能完整地回應簽證內容。有的僅有簽名，未表示肯定或否定意見。

(三)簽證不規范。圖紙設計變更有許多都是模糊不清、沒有加蓋公章的復印件，有的簽證單只是建設單位一些人員在一張紙上簽上一名字。現場簽證一般需要業主、監理、施工單位三方共同簽字，但審計中發現，現場簽證存在缺少一方甚至兩方的簽字，有的簽證內容相互重疊，無法斷定，使工程結算難以進行。有的雖表示了“情況屬實”的意見，并簽了名，但是與合同或其他規定相矛盾。

(四)現場簽證不真實。特別對一些隱蔽工程，施工單位往利用其隱蔽性高及求證難的特點，高估冒算，弄虛作假，從而抬高工程造價。有些施工企業在簽證日期上做文章，利用建材及人工不斷上漲的趨勢，故意把完成工程量的時間往后推，使其材料價差和人工費的調整增大，爭取得到更多的利潤。

(五)簽證不負責。有些現場管理人員只對質量、進度和安全負責，而忽略對施工項目成本的考慮。由于現場管理人員對預(決)算和有關規定知之不多，對投標包干的項目或者不應該簽證的項目進行大量的簽證，只要施工單位填寫，建設單位不認真核實就簽字。

也有少數施工單位簽證意識不強，應當簽證的未簽證，還有業主尤其是私營業主在施工過程中隨意改動，既無設計變更，也不辦現場簽證，雙方只是口頭承諾，等到結算時相互扯皮，引起爭議。一般情況下工程簽證是工程造價中最容易引起爭議的部分，往往給結算審計帶來很大的麻煩。

三 如何完善工程簽證

1、細化簽證內容簽證內容要定量化，不能定性化，要具體，不能含糊不清，工程簽證時，要按照施工合同條款、招投標文件及相關定額，明確工程發生的事實、背景，發生部位及圖紙上不能標識清楚的工程量和尺寸，做到簽證工程量準確、字跡清晰、書寫規范、簽證原因清楚。

2、簽證應采用統一的表格，一般由施工單位現場代表填寫，經過施工單位項目負責人核實并加蓋公章后，報建設單位現場代表和監理單位現場代表核實并簽署意見，經建設單位工程負責人審定確認。

3、各項設計變更單、施工記錄單、工程量和材料設備簽證單，建設單位工程管理部門要認真登記和歸檔，與簽證有關的施工日志、施工進度表、施工備忘錄、例會記錄、工程照片和驗收報告等資料，做為簽證的輔助材料，應妥善保存。當發生建設單位與施工單位簽證糾紛時，可以提供依據。

四 如何控制工程簽證及變更

1、注意掌握合同文件中關于工程量清單表的規定。工程量清單均包括完成該工程項目的直按費、間接費、利潤、稅金、開辦費、技術措施費、大型機械進出場費、風險費、政策性文件規定費用等所有費用。所以屬于清單范疇的費用不能簽證。

2、重視合同的條款措辭。施工合同一旦簽訂，就具有一定的法定效力。因此，在施工合同的條款上應斟酌推敲措辭，做到詳細周到，不留活口，不出分歧。工程價款的調整、材料人工的調整辦法、工程變更部分是否下浮這方面尤其注重。

3、重視施工圖設計審計，減少因設計不合理進行的變更簽證。因為工程量清單主要是依據施工設計圖紙、實物工程量等進行編制的。為保證工程量清單編制完整、嚴謹，應進一步加強設計質量和技術管理，明確建筑施工圖紙各個方面的要求，為實物工程量清單的實施提供技術保障，減少因圖紙的錯、漏、缺等現象而產生的計價失誤和變更簽證。

4、制定公平公正的工程簽證管理制度，實行“分級控制，限額簽證”。對于費用較大的簽證項目可以現進行商務談判，不要先簽證、后算賬，結果越算越多。應該先算帳，后簽證，不留尾巴。對于原本讓利的項目應該謹慎變更，否則施工單位的讓利一變更就成了空頭支票。

五、工程簽證的審計要點

1、簽證的真實性。工程簽證審核時。首先要認定工程簽證的真實性。簽證有無雙方單位蓋章，印章是否偽造，復印件與原件是否一致等，是否合法。我們就曾經發現個別工程簽證，承包商擅自改大簽證數量。不合法不合理簽證屬于無效簽證，另外超過有效時間的簽證、內容相矛盾的簽證，重復簽證也應為無效簽證。

2、工程量審核。對于工程量的簽證，審核時要對照原圖做相應增減，不能光增不減以及是否拆除是否回收利用，結合現場測量計算，逐筆核實。特別是對附屬工程、隱蔽部分以及金額比較大的簽證應作為審核的重點。如果圖紙很粗糙，而現場勘察又比較困難，雙方爭議很大的時候只能進行破壞性檢查以核準工程量。

3、材料價格確認。造價管理部門對普及性材料有明確指導價，而對裝飾材料的價格只是參考價，由于其品種、質量、產地的不同，導致了價格的千差萬別。所以應該遵照合同約定，并組織雙方人員，通過市場詢價，尋求最接近實際情況的價格。另外材料價格的簽證必須要量化，不同的型號規格一定要分清楚，比如裝飾板價格是按每張計算還是每平方米計算。

4、簽證單價認定。工程量和材料價格予以確認后，再按照國家定額標準和有關文件進行測算單價，合同上約定的按合同執行，招投標工程按照原投標預算中的工程量，報價、取費按照合同約定調整價款。還有一些無法計算工程量的項目，往往以雙方商定的具體金額來簽證解決，就是的經濟簽證，它只能作為獨立費處理。獨立費只能收取稅金，不能取管理費用。

實行工程量清單招投標后，承包商根據提供工程量清單所作的報價一般不能改變，這樣結算造價就只存在實際完成工程量與工程量清單的量差和工程變更簽證引起的造價增減。工程量的量差引起的價款調整一般來說是有限的，而工程簽證的復雜性、長期性，會產生很多漏洞，往往引起承包商低價中標，高價結算。因此加強工程簽證變更的管理和審計更為重要。

綜上所述，工程簽證對工程結算的影響很大，工程簽證的審計一定要細致具體，造價審計人員應該全過程參與管理，對項目進行跟蹤審計，對工程簽證做到心中有數，才能更好地控制造價，減少工程糾紛。