完善我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策的若干建議

摘要：在對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)律特點分析的基礎(chǔ)上，提出高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在不同階段對稅收政策的不同需求，并在此基礎(chǔ)上結(jié)合高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)律提出了相應(yīng)建議。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)；稅收；比較；建議

21世紀(jì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)將是決定一個國家政治地位與經(jīng)濟(jì)實力的關(guān)鍵。高新技術(shù)是建立在現(xiàn)代科學(xué)基礎(chǔ)上發(fā)明的高精尖技術(shù)，能夠?qū)澜ㄔO(shè)、經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會發(fā)展產(chǎn)生重大的影響；產(chǎn)業(yè)是指同類生產(chǎn)經(jīng)營活動單位的集合。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)提出高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)要具備五個特征：研究與開發(fā)(RD)投入強(qiáng)度大，對國家具有戰(zhàn)略意義，產(chǎn)品和工藝?yán)匣?，資本投入大、風(fēng)險高，RD成果及其國際貿(mào)易具有高度國際合作與競爭性。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)新的增長點，為了進(jìn)一步促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，有必要對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行分析，總結(jié)經(jīng)驗，借鑒國外先進(jìn)做法，在新一輪稅制改革中完善促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策體系。

一、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)律與稅收政策需求

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展具有規(guī)律性，一般經(jīng)過孕育期、形成期、成長期、成熟期和衰退期。孕育期由于相關(guān)技術(shù)開發(fā)出的產(chǎn)品還未得到市場認(rèn)可，市場需求甚微。存在很大的技術(shù)風(fēng)險和市場風(fēng)險，還沒有或很少有企業(yè)進(jìn)入，孕育期產(chǎn)業(yè)成長的主要動力是技術(shù)進(jìn)步的推動。因此在這個階段，政府作用點主要在于創(chuàng)造有利于企業(yè)科研開發(fā)的環(huán)境，制訂稅基式稅收優(yōu)惠政策鼓勵企業(yè)進(jìn)行科研開發(fā)活動，主要有技術(shù)準(zhǔn)備金、研發(fā)費用扣除等手段，創(chuàng)造培育產(chǎn)業(yè)形成的環(huán)境。

二、完善我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

1、完善、健全與高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)有關(guān)的稅收法律體系

制定促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策法規(guī)。規(guī)范現(xiàn)有的稅收法規(guī)，結(jié)合我國目前的實際情況進(jìn)行必要的清理、合并、歸納、總結(jié)和規(guī)范，消除不同行政法規(guī)之間的重復(fù)和矛盾，加強(qiáng)稅收政策法規(guī)系統(tǒng)作用的發(fā)揮，提高國家對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的宏觀控制能力。研究和判定予以鼓勵的高新技術(shù)及其產(chǎn)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；明確稅收優(yōu)惠政策的目標(biāo)和具體受益對象以及相應(yīng)的政策支持方式；加強(qiáng)對高技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的管理與評效。

按照WTO規(guī)則和我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，著手制定統(tǒng)一的內(nèi)外資稅收政策。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的稅收政策，最主要的是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅應(yīng)按照擴(kuò)大稅基、降低稅率的原則，減輕內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)，取消外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，促使實際稅負(fù)與名義稅負(fù)趨于一致。將區(qū)域稅收優(yōu)惠逐步轉(zhuǎn)向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠，重點向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)傾斜。調(diào)整和完善涉外稅收政策，對于一些到期的稅收優(yōu)惠政策，有的要廢止，有的要按照世貿(mào)組織規(guī)則及時加以調(diào)整。

2、對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實行消費型增值稅

在東北將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅試點的基礎(chǔ)上，對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實行增值稅的轉(zhuǎn)型。在抵扣上，充分考慮高技術(shù)研究投入巨大而原材料消耗少的行業(yè)特點，允許企業(yè)抵扣當(dāng)年新增固定資產(chǎn)及其設(shè)備部分所含的進(jìn)項稅金；新增房屋，建筑物所含的進(jìn)項稅金暫不得抵扣；允許抵扣外購的專利權(quán)和非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)進(jìn)項稅金。既可以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)加大科技研究與開發(fā)投入。在實施領(lǐng)域上，可先在國家重點支持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)中施行，這樣既不減緩財政收入造成的影響，又能兼顧優(yōu)先鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

3、針對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的不同階段有重點的制訂相應(yīng)的優(yōu)惠措施

孕育期：考慮高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)研發(fā)過程中高風(fēng)險特性

建立技術(shù)準(zhǔn)備金制度，彌補科技開發(fā)可能造成的損失。把增加科技投入、加強(qiáng)研究開發(fā)作為促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重點來抓。借鑒海外的“技術(shù)準(zhǔn)備金”制度，運用政策杠桿，促使企業(yè)大幅度增加科技投入，是一項具有重要推動和激勵作用的政策措施。規(guī)定企業(yè)可以從其稅前營業(yè)收入總額中提取一定比例的技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金在稅前作為損耗計入成本費用列支。同時嚴(yán)格規(guī)定這筆資金的使用范圍，并規(guī)定其在一定年限內(nèi)使用(3－5年)，否則對年限到期仍未使用的準(zhǔn)備金，計入企業(yè)應(yīng)稅所得，并加收一定利息。這樣，促使企業(yè)積極使用這筆技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金，并在規(guī)定年限、指定用途內(nèi)使用，以提高資金的使用效益。

企業(yè)技術(shù)開發(fā)費實行費用加成扣除制度。鼓勵高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)開發(fā)費用逐年增加，企業(yè)技術(shù)開發(fā)費用年增長幅度在10％以上的，可再按實際發(fā)生額的50％抵扣應(yīng)稅所得額，企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損或其應(yīng)稅所得額不足以抵扣的，可以往后結(jié)轉(zhuǎn)五年連續(xù)抵扣。

形成期：緩解企業(yè)資金問題，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)快速形成

實行固定資產(chǎn)加速折舊政策。固定資產(chǎn)折舊除了考慮有形損耗外，還要考慮無形損耗，把固定資產(chǎn)的可用年限(自然壽命)與為征稅目的而折舊的周期(經(jīng)濟(jì)壽命)之間的聯(lián)系切斷，根據(jù)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展特點，合理確定不同行業(yè)內(nèi)企業(yè)的較其可用年限遠(yuǎn)低的固定資產(chǎn)折舊年限。固定資產(chǎn)折舊速度加快，公司可以在短期內(nèi)獲得大筆固定資產(chǎn)的重置資金，這樣公司就有了擴(kuò)大投資的資金來源和積極性。同時，逐步擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊范圍，廣泛采用余額遞減法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊方法，以使企業(yè)固定資產(chǎn)在折舊年限內(nèi)加快得到補償。

實行投資稅收抵免，鼓勵高新技術(shù)企業(yè)加大投資力度。投資稅收抵免是讓企業(yè)把資本投資的一定比例從當(dāng)年應(yīng)納稅額中扣除，從而使企業(yè)少繳所得稅，等于政府對企業(yè)投資的一種直接補助，是政府鼓勵投資的重要稅收措施。為鼓勵高新技術(shù)企業(yè)加大投資力度，加快發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，應(yīng)實行投資稅收抵免政策：高新技術(shù)企業(yè)購買設(shè)備投資的50％，可以從該企業(yè)當(dāng)年的企業(yè)所得稅中抵扣，當(dāng)年不足抵扣的，可從設(shè)備購買年度起連續(xù)抵扣五年。

制定有關(guān)風(fēng)險投資的稅收傾斜政策，鼓勵風(fēng)險投資機(jī)制的建立。一方面，對風(fēng)險投資公司投資高新技術(shù)企業(yè)的風(fēng)險投資收入免征營業(yè)稅，并對其長期實行較低的所得稅率；另一方面，對法人投資于風(fēng)險投資公司獲得的利潤減半征收企業(yè)所得稅，對居民投資于風(fēng)險投資公司獲得的收入免征或減征個人所得稅；最后，對企業(yè)投資高新技術(shù)獲得利潤再用于高新技術(shù)投資的，不論其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)如何，均退還其用于投資部分利潤所對應(yīng)的企業(yè)所得稅。

成長期：降低企業(yè)稅負(fù)水平

放開或提高高新技術(shù)企業(yè)計稅工資標(biāo)準(zhǔn)。為控制企業(yè)虛增工資以沖減企業(yè)所得稅稅基，我國規(guī)定了企業(yè)計稅工資標(biāo)準(zhǔn)，并且高新技術(shù)企業(yè)實行與其它企業(yè)相同的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)，非常不利于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。與其它企業(yè)相比，高新技術(shù)企業(yè)的人員結(jié)構(gòu)明顯高級化，高層次人員比例明顯偏高，保持較高工資待遇是企業(yè)留住這些高層次人才的重要手段之一，而目前高新技術(shù)企業(yè)的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)顯然不符合高新技術(shù)企業(yè)工資實際情況，加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。為此，最徹底的做法就是像軟件行業(yè)一樣對工資費用稅前據(jù)實扣除；過渡期的辦法就是提高其計稅工資標(biāo)準(zhǔn)。

對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實行優(yōu)惠稅率。

成熟期：促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化

對中間試驗產(chǎn)品實行減免稅政策。對中間試驗免征或減征增值稅和企業(yè)所得稅，以利于科技成果的推廣；建立對新產(chǎn)品實行稅收緩征的制度，利于新產(chǎn)品的銷售，緩解企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難。

對于個人和科研成果購買者給予稅收優(yōu)惠政策。對個人轉(zhuǎn)讓技術(shù)取得的收入給予個人所得稅優(yōu)惠。對科研成果的購買者給予稅收優(yōu)惠，對購買科研成果的費用允許增值稅抵扣，對應(yīng)用購買的科研成果取得的收益給予所得稅優(yōu)惠。

目前，在廣泛運用稅收優(yōu)惠政策的同時卻忽視了對其效果的反饋和監(jiān)督考核。對稅收優(yōu)惠所造成的財政收入損失沒有具體的數(shù)量分析，對稅收優(yōu)惠的效果也缺乏科學(xué)縝密的評估，不知道優(yōu)惠政策對促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的程度。因此有必要對稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行成本效益分析，準(zhǔn)確把握政府付出了多少成本，帶來多大經(jīng)濟(jì)效益，有利于政府正確評價各種稅收優(yōu)惠的實際效果，確定切合實際的改進(jìn)措施，提高稅收優(yōu)惠政策的效率。