淺議我國會計制度改革所存在的不足及原因

摘要：會計改革是一個內(nèi)涵豐富、外延廣泛的范疇，它包括會計制度的改革、會計手段的改革、會計管理體制的改革、會計教育的改革以及會計觀念的變革等，其中會計制度改革是會計改革的實質(zhì)和核心，它不僅是會計改革成敗的決定性因素，而且反映著會計改革成效的優(yōu)劣。本文就對會計改革制度存在的問題談點個人觀點。

關鍵詞：會計制度改革；制度的不足；原因

一、我國會計制度改革存在的不足

(一)、行業(yè)會計制度的具體行為規(guī)范不適應企業(yè)改革的要求

目前各企業(yè)所執(zhí)行的具體會計規(guī)范是在《企業(yè)會計準則》指導下的行業(yè)會計制度，這套規(guī)范體系存在著諸多不合理之處：(1)不能適應企業(yè)經(jīng)營多元化發(fā)展的要求。隨著市場機制的日益完善和風險機制的日益形成，多元化經(jīng)營將成為企業(yè)經(jīng)營的必然趨勢和戰(zhàn)略選擇。多元化經(jīng)營必然使企業(yè)涉足于各不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務，而執(zhí)行現(xiàn)行會計規(guī)范要求企業(yè)對不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務分別設置帳戶，并采用不同的會計程序與方法進行會計處理，這不僅增加了多元化經(jīng)營企業(yè)會計核算的工作量，影響核算效率和質(zhì)量，而且難以保持口徑一致，反映綜合的財務會計信息。(2)不利于會計信息的行業(yè)比較和分析。執(zhí)行行業(yè)會計制度，使得不同行業(yè)、不同企業(yè)會計處理所依據(jù)的原則、程序、方法各不相同，這就必然導致會計信息在行業(yè)、企業(yè)之間失去可比性，不便于投資主體對潛在投資對象的比較、分析和選擇，最終不利于資金的合理流向和資源的優(yōu)化配置。(3)不便于投資主體對企業(yè)實施有效的財務監(jiān)督。企業(yè)各投資主體對企業(yè)實施財務監(jiān)督的主要依據(jù)是財務會計信息，然而，一方面各投資主體出于增加投資收益、回避投資風險的考慮，會不斷的改變投資對象，使資金經(jīng)常性地從一個行業(yè)轉(zhuǎn)向另一個行業(yè)，或同時分布于若干不同行業(yè)；另一方面不同行業(yè)又執(zhí)行不同的財務會計制度，在這種情況下，投資主體要實施財務監(jiān)督就必需熟悉不同行業(yè)的會計處理原則、程序和方法，這無疑加大了財務監(jiān)督的難度，影響財務監(jiān)督效率。

(二)、現(xiàn)行會計制度在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性

完整性和系統(tǒng)性是現(xiàn)代會計制度應具備的基本特征。所謂“完整性”是指會計制度應包括和覆蓋全部會計實務，使每一會計行為，每一會計事項都有相應的制度予以規(guī)范；所謂“系統(tǒng)性”是指現(xiàn)代會計制度應是在會計目標統(tǒng)一約束下，由相互聯(lián)系、相互依存的多分支、分層次的會計制度構(gòu)成的有機體系。然而，我國現(xiàn)行的會計制度基本上是圍繞企業(yè)常規(guī)會計事項由國家統(tǒng)一制定，在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性。

(三)、會計制度改革的國際化進程緩慢

《企業(yè)會計準則》的頒布實施，標志著我國會計在國際化進程中邁出了關鍵的一步，但其進展不盡人意。現(xiàn)行會計規(guī)范在許多方面與國際會計準則尚未協(xié)調(diào)，甚至差異較大，例如有關固定資產(chǎn)折舊、存貨計價等會計方法，國際會計準則規(guī)定在保持一致性的前提下，企業(yè)可以自行選擇，而在我國的會計準則和制度中，有關這些方法的選擇作了較嚴格的限制，因此，一些在國外被廣泛使用的會計程序和方法，如加速折舊法、成本與市價孰低法等在我國尚未獲得用武之地，或在應用的范圍上受到嚴格限制。再如，國際會計準則對企業(yè)集團分部業(yè)績報告的編制、通貨膨脹條件下的財務報告等均制定了相應的會計準則，而我國尚缺乏這方面的準則規(guī)范。由于這些差異的存在，使得我國的會計信息缺乏國際可比性，不能充分發(fā)揮其“國際性商業(yè)語言”的功能，這正如我國的涉外企業(yè)需要按照我國會計準則與上市地或子公司所在地會計準則編制兩套口徑不同的會計報表，并分別由不同國別的注冊會計師進行審計。這充分表明，由于會計規(guī)范的差異，一方面使我國涉外企業(yè)的會計工作量增大，會計信息成本上升，不利于這些企業(yè)的國際性競爭，另一方面有礙于我國市場經(jīng)濟的國際化發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營的國際化拓展。

(四)、現(xiàn)行會計規(guī)范的協(xié)調(diào)性差

在我國，自《企業(yè)會計準則》出臺后，分行業(yè)、分所有制頒布了一系列會計制度，對相關事項的核算與報告作了許多規(guī)定，如《公司法》第六章對公司制企業(yè)的財務會計作了一系列規(guī)定，《公開發(fā)行股票公司信息披露實施細則》第三章對上市公司財務報告的編制和披露作了若干規(guī)定。這些規(guī)定從基本面看，與會計制度的規(guī)定是一致的，但也存在諸多不協(xié)調(diào)的方面，以報表種類的設置為例，工商企業(yè)會計制度規(guī)定應編制的財務報表主要是資產(chǎn)負債表、損益表、財務狀況變動表、利潤分配表和主營業(yè)務收支明細表(商品銷售利潤明細表)，而《公司法》規(guī)定企業(yè)除編制幾個基本財務報表外，還應編制財務情況說明書，對主營業(yè)務收支明細表(商品銷售利潤明細表)則沒有明確要求。出臺的《股份有限公司會計制度》則規(guī)定企業(yè)須編制資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益增減變動表、應交增值稅明細表、利潤分配表以及分部營業(yè)利潤和資產(chǎn)表等。由于相關法律規(guī)定不一致，就可能導致企業(yè)會計人員在實務操作中無所適從。

二、造成我國會計制度改革存在不足的原因

(一)《企業(yè)會計制度》實施范圍過窄，而且尚未嚴格執(zhí)行

《企業(yè)會計制度》先在股份有限公司實施，國有企業(yè)及其他類型企業(yè)尚未執(zhí)行。2001年1月1日起，我國股份有限公司全面實施《企業(yè)會計制度》，總體上看執(zhí)行情況較好，有效地遏制了一些上市公司的造假行為。但是，仍有一些上市公司不嚴格執(zhí)行該項制度的有關規(guī)定，甚至弄虛作假，瞞天過海，向會計信息使用者傳遞不真實的會計信息，嚴重損害了股民的利益，擾亂了資本市場的運作，妨礙了社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。國有企業(yè)要執(zhí)行新的企業(yè)會計制度，主要問題是如何消化和處理多年來形成的不良資產(chǎn)。盡管企業(yè)不良資產(chǎn)的形成原因較復雜，但《企業(yè)財務通則》等老會計制度的缺陷不容忽視。《企業(yè)財務會計報告條例》對資產(chǎn)要素進行了重新定義，《企業(yè)會計制度》對此作了一系列有利于消化不良資產(chǎn)的規(guī)定。但如何擴大新會計制度的實施范圍，做到嚴格執(zhí)行新的會計制度仍是現(xiàn)階段亟需解決的一個問題。

(二)我國現(xiàn)街的會計標準有些規(guī)定不符合新經(jīng)濟時代的發(fā)展要求，會計標準仍不夠完善

1 會計核算以有形資產(chǎn)核算為重心，對無形資產(chǎn)的核算重視程度不夠。現(xiàn)階段，我國的會計職能分為核算和監(jiān)督，但在實際工作中，仍以核算為主，會計核算的重心仍放在有形資產(chǎn)的核算，未將人的智力、知識、自創(chuàng)商譽、衍生金融工具等一些對企業(yè)的生存發(fā)展至關重要的事項納入無形資產(chǎn)核算范圍。

2 現(xiàn)行會計標準對無形資產(chǎn)投資比例的規(guī)定欠妥。企業(yè)吸收無形資產(chǎn)投資，這是現(xiàn)代企業(yè)的通常做法，我國《企業(yè)財務通則》中對企業(yè)吸收無形資產(chǎn)投資比例進行了限制，明確規(guī)定企業(yè)無形資產(chǎn)的投資比例不超過注冊資本的20％，如果技術含量高的企業(yè)，經(jīng)過主管部門審批，最高不超過30％，但是，隨著新經(jīng)濟時代的發(fā)展，將來無形資產(chǎn)比重迅速上升，甚至成為企業(yè)的主要資產(chǎn)。在經(jīng)濟發(fā)達國家，科學技術在經(jīng)濟增長中的貢獻率高達60％～80％。

3 在會計計量方式上仍以貨幣計量作為手段，尚未發(fā)揮非貨幣計量和歷史成本計量方式的作用。

4 提供的會計報告信息內(nèi)容簡單，形式單一，不能滿足會計信息使用者的需要。

(三)會計人員的整體素質(zhì)還不能滿足新經(jīng)濟時代會計改革和發(fā)展的要求

1 改革開放，特別是實行社會主義市場經(jīng)濟以來，我國會計人員隊伍不斷壯大，為我國經(jīng)濟和會計的改革與發(fā)展做出了重要貢獻。但是，隨著新經(jīng)濟時代的來臨，我國現(xiàn)有的高層次會計人才缺乏，而且老齡化現(xiàn)象嚴重，低層次會計人員供大于求，遠遠不能適應新經(jīng)濟時代的要求。

2 會計人員的職業(yè)道德和“誠信”能力受到公眾的普遍質(zhì)疑。一項《上市公司信息披露質(zhì)量調(diào)查分析報告》顯示，對于上市公司披露的財務會計信息，只有8.45％的個人投資者認為可信，而所有機構(gòu)投資者都認為不可信或不完全可信。