對管理會計在企業中應用的探討

管理會計在理論研究和實踐應用二十年的進展中，不難發現，其實踐應用落后與理論預期，究其原因，既有企業的自身的原因，也有理論抽象、扭曲的原因。在這種情況下，管理會計作為一種重要的管理手段，在企業現實條件下如何運用和發展，將是企業管理者面對的問題。

一、管理會計在企業中的實際應用情況

管理會計是通過一系列專門方法利用財務會計提供的資料及其他有關資料進行整理、計算、對比和分析，使企業各級管理人員能據以對日常發生的一切經濟活動進行規劃和控制，并幫助企業領導做出各種決策的一整套信息處理系統。

(一)管理會計在企業中的實踐

從五十年代“鞍鋼初軋廠的班組核算”、六七十年代的冶鋼“五好小指標競賽”，再到八十年代首鋼“包、保、核”為基礎的層層承包做法，最后到九十年代邯鋼的“模擬市場，成本否決”，都有管理會計的影子，其做法和形成的經驗也可納入管理會計的范疇，只是沒有形成一般性的理論。但上述方法只限于冶金行業，而在其他行業，例如：機械制造業、商業、運輸業等還沒有類似的方法，同時我們還發現，即便在冶金行業，推行豐富多彩，且具有管理特色的成本管理方法，也具有其產品的特殊性，因其產品功能、規格比較一致，產成品便于比較，成本也便于比較。而在其他行業，特別是產品功能差異較大、質量規格多樣性的情況下，就難以總結具有行業特色的成本管理方法了，例如采掘業、在家電行業，高科技行業、電腦網絡行業等利用管理會計進行成本管理的就非常稀少了。

(二)管理會計與企業管理的結合

在企業管理重心為提高生產和工作效率的階段時，管理會計主要內容是：標準成本、預算控制和差異分析等內容，等到管理重心發展到以提高企業經濟效益為目的以后，管理會計的主要內容則是以預測和決策為主要目的，諸如：盈虧平衡點、經濟訂貨批量、回歸預測法、貢獻毛益法等，而這些方法在實踐中又如何呢。我剛參加工作時，國民經濟正處在由計劃經濟向市場經濟轉型時期，那時，我在礦屬的一個橡膠廠做會計，基本任務就是會計核算，領導除了關注產量和成本外，很少考慮過市場變化，但隨著時間的推移，市場急劇變化，主要特征就是：產品種類增多、小批量產品大幅增加、資金周轉減慢、同行業競爭日趨激烈，面對如此狀況，領導開始關心企業效益、資金回籠速度等，作為我的工作：測算盈虧狀況，預測后期效益就成了主要任務。但利用管理會計提供的一些測算方法和模型對企業進行分析，非常吃力，預測結果業往往背離實際太多，管理會計只能提供一般性理論支持，對于特定情況下的實際分析，則起不了多大作用，而且常常誘使我們得出錯誤結論，再者，用經濟訂貨批量測算增加的存貨成本、用回歸分析法分離混合成本，在實際工作中都很難做到，這同財務會計那種具體的指導性理論相差太遠。我也試著同其他同事探討

對管理會計的看法，嘆氣者居多。總結起來，真是有種啞巴吃黃連，有苦說不出的感覺。

由此可見，管理會計理論在中國的二十多年時間中，雖有管理層的大力呼吁，會計界的推崇，但在實踐領域卻很少有進展，即便是將邯鋼的“市場模擬，成本否決”的管理方法納入管理會計的范疇中去，也只能說明管理會計是一隅的理論，不具有普遍的通用價值。

二、影響管理會計在實踐中應用的主要因素

管理會計在實踐中難以得到有效運用，即使得到使用，其效果也存在問題，經分析，有兩個因素只得關注：(1)在企業的組織機構中，沒有設置管理會計的專門機構和專門人員；(2)在管理會計提供的方法中，其數量模型與實際需要存在偏差(或較大偏差)，以致時常影響管理決策的正確性，方法抽象、單一，數據資料難以收集。

首先，管理會計工作與財務、銷售、采購等部門一樣，業務性非常強，其工作開展必須有專門的工作機構和專門人員來完成。目前企業的財務，銷售、采購等業務都有實實在在的專門機構和專門人員，依靠其自身的運行方式和人員分工完成其專項職能。但縱觀管理會計的機構設置和專職人員情況，從現有了解的情況外，很少有企業能夠做到。形成一種“人人都在口頭上都很重視管理會計工作，但就是沒人去落實的局面”。在壘國500家大型企業里，沒有把管理會計看的很重要，這說明管理會計活動的開展實際在我國還處于空白狀態。從管理會計的職能劃分來看，也是把管理會計的職能分配到其他職能部門去承擔，例如，我所在的企業是一家全國特大型企業，部門設置非常專業化，職能細分和重疊傾向較重，對于管理會計的計劃職能：對外投資分配到投資融資部門去完成，對內投資則有經濟運行部們去完成；評價職能：幾乎有所有職能部門參與，控制職能：由生產、調度、財務、經濟運行等部門共同完成；預算職能：由財務、經濟運行、投資融資、人力資源等部門共同完成。如此一來，就把一個完整的管理會計系統拆的七零八落。管理會計本來是一套完整的，各種功能能夠有效銜接的工作系統，現在分到其他職能部門以后，各司其一小塊，難以有效銜接，其最終效果會大打折扣。

其次，管理會計在實踐中不能得到有效發揮，不被人們有效利用，是由于其數量模型過于抽象和例證脫離實際造成的。抽象的數量模型只適于做一般性分析使用，提供解決問題的思路，而不是具體運用，特別是解決經濟活動中的某一具體問題時，單純的依靠數量模型的方法去解決問題是嚴重脫離實際的做法，需要結合經驗的做法，更需要采用深思熟慮的方法，但現實工作中，人們常采取“拿來主義”的做法，照套模型公式，這樣，就歪曲了數量模型的固有含義。

之所以在管理會計中肯定數量模型。是肯定數量模型確定的思路和理論，這已在我們的工作實踐中被證明了。之所以要否定一部分數量模型，是因為一些數量模型把問題的本來和實質扭曲了，為了模型而模型，而不是為了解決問題的模型。例如：管理會計中提到用“回歸直線法”分離混合成本中的固定成本和單位變動成本，它需要大量基礎數據，通過復雜的計算才能求出未知參數(單位變動成本)b，而b的計算公式的基本原理是一階導數等于零時的最小值，并建立標準方程∑y=na+b∑x，這需要高等數學知識，并且一般人很難理解其中的基本內涵。實際上它的本來意義就是一個平均增加量，即：確定一個時間和工作量等x和y的基數后，用其他變動的x和y同基數做簡單的增減計算，然后求出增減變化量的平均值即可，計算結果和按一階導數計算出來的結果相差無幾，如果從管理會計對數據精度的要求看，完全適用，這樣，既意義明確、計算也簡單，使用者也明了其中的含義。就數量模型而言，它使企業經濟活動復雜而抽象的現象通過數量模型變得直觀了，是一種進步，同時，管理會計象財務會計一樣，是一種應用性很強的學科，在進行不必要的抽象后，到使明確的東西變得復雜抽象了，這又是一種退步。

三、管理會計在企業現實條件下的應用

通過前面問題的論述，雖然管理會計還不是特別成熟，理論在不斷的發展，實踐中也不斷出現新的問題，各種觀點不斷交鋒，但其倡導和推崇的一些概念和方法已深入人心。例如：成本性態分析、本一量一利分析、邊際成本、機會成本、標準成本、全面預算等等，將這些概念和方法的引入我們的實際工作，必將積極推動我們管理工作的創新，提升管理工作的水平。因此，在實踐中利用好管理會計是我們當前的最基本出發點。

綜上所述，管理會計雖然在我國發展和應用的實踐不長，有那樣或這樣的缺陷，甚至在實踐中遇到了許多問題，但其倡導的概念和理論對我們更新管理觀念，提高管理水平，提高企業經濟效益，乃至提升企業整體價值都起到了積極而有效的作用。