淺議企業財務內控執行力

崔　英

一、財務內控制度的概念

財務內控制度是指為了保護具有組織結構的經濟主體的資產安全完整，保證會計資料和其它有關資料的真實性和正確性，提高會計信息質量，確保有關法律法規的貫徹執行等，在經濟主體的內部建立或采用的一系列相互聯系、相互制約的方法、程序和行為準則。

二、建立財務內控制度的意義和原則

財務控制是企業內部控制的重要組成部分，它在財務管理體系中居于核心地位。一個健全的企業財務控制體系，實際上是完善的法人治理結構的體現。根據我國企業的實際經營狀況，在組織及財務管理方面建立適合本企業的財務內控制度是十分必要的，這是企業現代化管理的需要，是企業化經營和加強內部管理的需要，同時也是控制不良行為的需要。

企業在建立財務內控制度時，應遵循以下基本原則：

(一)合法性原則

建立內部控制制度時，必須符合國家法律法規的規范要求，以有利于加強經濟監督，這是應當遵循的首要原則。

(二)成本效益原則

這是企業從事任何經濟活動所必須遵循的一項基本原則。企業在建立和設計自身的內控制度時，應根據自身規模大小及具體經營管理情況，合理地控制設計成本與執行成本，以達到最佳的控制效果。

(三)有效適用性原則

設計財務內控制度時，要考慮到企業變化了的情況、財務會計專業的發展以及社會發展狀況的要求，更要根據企業的經營特點與內外環境的實際情況，要園地制宜地進行設計，決不能生撤硬套、盲目采用。既要注意制度的健全、手續的完備，又要抓住控制的重點，注意程序的簡化。

(四)相互制約的原則

財務內控制度首先應保證崗位的合理設置及其職責權限的劃分，實行不相客職務分離，起到相互制約的作用，有效防止不法行為的發生。同時，還應進行職務輪換。防止串通作弊；還可采取業務分割方武，把企業每一筆經濟業務發生的全過程，特別是一些關鍵環節，分別交由不同的部門和人員去處理，相互制約，使經濟業務在合理、合法中完成。職務分離和經濟業務的分割處理，是現代企業管理和內部控制必須遵循的一項重要原則。

三、企業財務內控執行中存在的主要問題

(一)企業管理體制有缺陷

《會計法》第十條規定：各單位的會計機構、會計人員對本單位實施會計監督。在此會計管理體制下，會計人員具有雙重身份，一方面在企業經營者的直接領導下，要最大限度地維護本單位經濟利益；另一方面，又要執行國家的財經制度，對經營者的活動進行監督。由于經營者和會計人員同屬一個單位，根本利益一致，存在著與經營者“合謀”的動機。

(二)內控制度不健全、不規范，無章可循和有章不循的現象較為突出。財務內控制度基礎較薄弱。

管理者對建立財務內控制度的重要性和緊迫性認識不足。有的沒有建立健全財務內控制度，有的財務內控制度殘缺不全、不規范。在工作中，遇具體問題不按規定程序辦理，有時偏重隨意性、靈活性，使財務內控制度失去剛性和嚴肅性，造成“名不符實”的狀況。

(三)內控制度執行力較差，對于某些領導層只是一種“軟約束”，內控效力缺乏完整性。

在某些領導眼里，內控制度是對其下屬的行為控制，對自己本身不具任何效力。雖然表面上有一套完整的內控制度，但在實際操作中，很多決策往往是領導一人作主，或由領導直接委托下屬處理。“一支筆”審批制度被曲解為領導一人說了算，忽視了其是一種管理程序和方法，是一種內部規范流程，從而破壞了內控效力的完整性。

(四)會計人員素質參差不齊，內控制度松馳，造成會計信息失真。

財務控制根本上是對所有會計工作人員的管理和控制。在實際工作中，許多失誤的發生往往是會計工作人員不認真執行制度造成的。由于會計人員素質參差不齊。有的會計人員工作中缺乏主動性，思想上缺乏責任心、職責不分、權限不明、管理不嚴、監督不力等造成無視財經紀律、賬外設賬、弄虛作假和會計信息失真等現象的發生。

(五)財務內控制度的執行檢查和考核獎懲力度不夠，缺乏有效的約束機制和制衡機制。

財務內控制度的執行檢查和考核獎懲力度不夠，流于形式。有的企業雖也設有一些獎懲制度，但未完全制度化、規范化。致使部分人員認為執行與否無關緊要，削弱了職工執行內部控制的自覺性和警覺性。另外，缺乏對決策層的約束監督，缺乏部門之間、崗位之間的相互制衡與約束，從而也削弱了內控制度的執行效力。

四、提高企業財務內控執行力的主要措施

(一)加強組織控制，強化內部監管，建立完善有效的約束、制衡機制。

1建立完善的公司治理結構。

公司治理結構是據干委托代理關系現實，設立股東(大)會、董事會、經理層、監事會等機構，并明確相應職責，從而形成決策、執行、監督程序相互分離、相互制約的機制。

建立完善的公司治理結構，是有效實施財務內控制度的重要基礎條件。《內部會計控制規范一基本規范(試行)》明確指出：單位負責人對本單位內部會計控制制度的建立健全及有效實施負責。實踐證明，單位負責人作為企業經營者，既是會計控制的主體，也是會計控制的對象，其自身素質以及對會計控制的態度，對財務內控制度的實施起著關鍵性的作用。一些企業財務內控薄弱的原因就在于公司治理結構不完善，缺乏對經營者的有效監督和約束制衡機制，導致一些經營者視制度與規則為擺設，在管理決策中表現為主觀性、隨意性、盲目性，甚至徇私舞弊，致使企業財產物資大量流失。

建立完善的公司治理結構，就是建立所有權、決策權、經營權三權相互分離、又相互制約的機制，解決內部人控制和監督不到位的問題。要貫徹落實民主集中制原則。堅持領導班子集體討論決定重大問題的制度，實現科學決策，避免和減少錯誤，化解經營風險，確保資產安全和完整。

2強化實施不相容職務相互分離制度，提高會計人員在企業內部控制中的作用。

組織控制中最關鍵的是不相容職務分離。授權的人不要親自去批準，批準的人不要自己去執行，執行的人不參與監督審核。會計人員在經營者的領導下，以財務信息的形式參與到企業的經營管理中，在組織上、經濟上都信賴于經營者，作為“內部人角色”，會計人員更容易陷入“內部人控制”的泥潭中。分離會計控制權能確保會計人員的相對獨立性，這是進行會計監督的基礎條件，也是保證其所提供會計信息質量的前提條件。

3加強會計控制，授權批準控制和實物資產控制。

會計控制是指通過企業內部會計活動對經濟業務實施的控制。主要包括：(1)完整性控制，保證一切合法經濟業務都納入控制文件；(2)合法性控制，通過專業人員審查會計文件及處理程序，確定記錄

是否真實、業務處理是否符合規定程序等；(3)正確性控制，通過對轉賬、發生額計算、余額計算的檢查、賬戶分類檢查等，來確保記錄的正確、完整。

授權批準控制是指員工必須經過授權批準才能對有關經濟業務進行處理，任何人都不能擁有超越內部控制的權利。企業的授權審批控制要做到：一是不經合法授權不能行使授權；二是不經授權不能執行；三是一經授權必須予以執行。如果情況發生變化不能執行必須及時請示匯報。

實物資產控制是企業為保護各項財產的安全和完整，防止舞弊行為發生所進行的控制。對企業實物資產應采取如下控制：一是實物資產限制接近，要求單位限制未經授權的人對實物資產的直接接觸；二是實物保護，對企業的實物妥善保管，免遭盜竊、損傷、火災及其他意外，確保實物的完整；三是建立實物資產定期盤點制度，要妥善處理盤盈盤虧，保證賬實相符；四是資產投保，通過資產投保增加實物資產的安全；五是建立資產實物個體檔案，實施財產記錄監控，對資產增減變化及時、全面的記錄。

4加強內部審計制度，強化內部審計職能。

完善的內部審計制度是現代企業治理結構科學化的重要標志之一，它既是企業內控制度的重要組成部分，也是內控的一種有效方式。它監督著企業內控系統的有效運行，是對內部控制的控制。

企業通過內部審計可以對整個內部控制的過程實施恰當的監督，通過監督活動對內部控制過程中出現的問題及時加以修正。由于內部審計可以對單位內部控制系統的適當性、有效性，以及履行職責的工作質量作出客觀正確的檢查和評價，因此，要進一步強化內部審計部門的職能作用，健全內部審計監督考核制度，加大內部審計力度，保證企業財務信息的真實、準確、完整。同時，要將內部審計與外部審計有機結合起來，促進企業依法治企、規范經營、科學管理。

(二)以人為本，加強內部控制環境建設，構建企業文化。

企業財務內控制度的貫徹和執行有賴于企業文化建設的支持和維護，防止舞弊行為要依賴良好的內控制度，更要營造良好的內控環境。企業文化可以把職工培養成具有誠實守信、忠于職守、樂于助人、刻苦鉆研、盡職盡責的高素質人才，能將職工思想觀念、思維方式、行為方式統一起來，使職工自身價值和企業發展目標有機結合起來。在此基礎上建立的企業財務內控制度，必須為職工所接受并自覺地貫徹執行。企業通過主動建立和加強良性的控制環境，引導、鼓勵人們正確履行責任，實現企業目標。

因為，無論多么完善的內控制度、程序或方法，如果沒有誠實、守信、盡責的文化氛圍，沒有不折不扣、一以貫之的有效執行，終將是沒有任何意義的空頭文件。

(三)完善用人機制，加強對人力資源的管理與控制。

企業的內控管理，可以歸納為人、組織、財務與實物四個方面的控制管理，但是關鍵是對人的控制管理。人是內部控制制度的主體對象，是制度的制訂者、實施者、考評者和被考評者。內控制度執行的好壞，人是關鍵因素。內控制度存在一定的局限性，最不可避免的就是串通起來共同舞弊。因此，可以從以下幾個方面完善用人機制：

一是嚴把用人關。對于領導崗位和財務、資金、審計等重要管理崗位人員的選拔，人事組織部門應考察其德、能、才、績等綜合素質，選派政治、業務素質較高、德才兼備的干部，進一步優化隊伍結構。

二是建立必要的考核機制、責任追究制度。以制度化的形式定期對領導及重要崗位人員進行全面考核，對不履行管理職責、違反規定、盲目決策、失職瀆職、用人失察等原因給企業造成資產、資金損失的有關責任人進行責任追究和處罰。

三是采取職位輪換制度。對有些崗位實行定期或不定期的輪換制度，以便相互牽制、相互監督。此措施是較有效的方法之一。雖然職位輪換只是用人機制中的一個很小機制，但是有時會收到較好的效果。

四是建立和完善會計委派制。會計委派制作為全新的一種會計管理模式，也是解決目前財務領域一些問題的有效舉措。由于會計委派制能夠從組織形式上保證會計人員在不受企業行政和經濟制約的條件下獨立開展會計工作，使會計監督深入到直至資金使用各個環節。充分發揮會計的理財監督作用，從而有助于解決會計信息的失真問題，更好地服務于企業的經營發展。

(四)加強企業員工誠信和職業道德教育，提高職工的素質和修養，樹立良好的團隊精神。

企業的內部控制是有人來執行的，有了嚴密的企業內部控制制度而無相應素質和品行的人去執行，內部控制制度就是一紙空文。企業員工的職業道德文化素質是企業內部控制制度實施的重要因素。因此，應經常性加強對員工法律意識、道德規范的教育和培訓，強化企業文化建設，樹立良好的團隊精神，從員工自身角度規避風險。

制度對于凌駕于內部控制之上或繞過內部控制的人無能為力，但是對于重視道德素質修養的人，即使制度有漏洞，他們也不會鉆制度的空子。將道德規范和行為準則納入內部控制的構成內容，督促每位職工自覺履行道德規范，并以較高的道德標準增強其責任感，使“不敢為”變成“不想為”。實踐證明，企業內部控制應該建立在共同的道德規范和行為準則之上，企業中良好的道德風尚和行為操守本身具有的意義比有效的內部控制更為深遠。

總之，加強企業財務內控制度建設、提高財務內控執行力，對提高管理效率、保護資產、保證會計信息正確具有重要作用。