關于醫(yī)院財務分析指標體系的思考

史革強

摘要：本文簡要分析了醫(yī)院現(xiàn)行財務分析指標體系的局限性、醫(yī)院財務分析應重點關注的內(nèi)容及醫(yī)院財務分析指標體系的建立和必須考慮的非財務指標。關鍵詞：醫(yī)院；財務分析；指標

醫(yī)院財務分析指標體系作為醫(yī)院信息分析的重要資源，為醫(yī)院決策者提供財務分析數(shù)據(jù)資料，做出科學的決策，實現(xiàn)社會效益和經(jīng)濟效益最大化的目標，發(fā)揮了支撐和保障作用。如何結合醫(yī)院的實際，針對存在的問題，追尋形成原因，進行恰如其分的分析、判斷，滿足醫(yī)院管理和發(fā)展的需要，運用科學的分析方法和選用恰當財務評價指標是關鍵之一。

一、現(xiàn)行財務分析指標體系的局限性的原因分析

(一)不注重現(xiàn)金流量指標分析

由于醫(yī)院資產(chǎn)負債表和業(yè)務收支匯總表是建立在權責發(fā)生制會計基礎上編制而成的，據(jù)此計算出的一系列指標，在一定程度上可以反映醫(yī)院的償債能力、營運能力及盈利能力，但它們最大的問題是沒有揭示醫(yī)院現(xiàn)金流轉的能力，沒有現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物作保證。因此，這些比率在反映醫(yī)院財務狀況和經(jīng)營成果時存在一定程度上的局限性。

(二)不注重非財務信息指標分析

現(xiàn)行醫(yī)院財務分析指標一個很大的局限性就是只注重過去財務、經(jīng)營狀況，并不著眼未來，而非財務信息比傳統(tǒng)的財務信息更有預期性，更注重未來趨勢，所以能提供更加有效的預測信息。另外，將財務信息與非財務信息相結合，以管理系統(tǒng)信息化和信息系統(tǒng)網(wǎng)絡化為基礎，能夠及時、連續(xù)地對醫(yī)院運行進行跟蹤監(jiān)視，及時發(fā)現(xiàn)并迅速解決問題。最后，從財務結果出發(fā)追溯到非財務因素的方法增加了非財務信息與醫(yī)院結余的相關性，在分析財務數(shù)據(jù)的同時使經(jīng)營管理者在非財務因素方面的努力能夠顯現(xiàn)出來。

(三)缺乏國有資產(chǎn)增值保值指標

醫(yī)院現(xiàn)行的成本核算只是分獎金、算物價的辦法。未能采用全面成本管理法。可能導致國有資產(chǎn)流失。

(四)缺少反映無形資產(chǎn)和知識資本的指標

現(xiàn)行醫(yī)院財務分析體系主要揭示硬性資產(chǎn)，對知識資本、人才資源等軟性資產(chǎn)未能予以揭示。在知識經(jīng)濟時代，這些軟性資產(chǎn)才是醫(yī)院未來現(xiàn)金流量和市場價值的動力所在，其重要性日益凸現(xiàn)。醫(yī)院的無形資產(chǎn)是醫(yī)院通過長期的經(jīng)營管理和技術創(chuàng)新形成的重要資源和寶貴財富。所以，衡量醫(yī)院無形資產(chǎn)、知識資本價值的指標應為重要的財務指標，這樣才能真正地衡量醫(yī)院的真正實力。

二、醫(yī)院財務分析中應重點分析的內(nèi)容

醫(yī)院財務分析需要在傳統(tǒng)醫(yī)院財務分析的基礎上完善和補充以下內(nèi)容：1、整體分析與專項分析相結合。在單項指標分析的基礎上，將各指標形成一套完整體系，強化對醫(yī)院經(jīng)濟運行的整體性分析，以掌握醫(yī)院整體財務狀況和效益。同時要針對醫(yī)院管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)開展專項分析。如對專項成本效益分析、設備購置可行性分析、收人增長點分析、醫(yī)院績效分析等。2、加強醫(yī)院現(xiàn)金流量情況分析。面對醫(yī)療市場的發(fā)展機遇，醫(yī)院可以采取多種方式籌集資金，實行負債經(jīng)營，管理者必須重視現(xiàn)金流量信息，許多醫(yī)院發(fā)生財務危機是因為現(xiàn)金的短缺造成醫(yī)院信用的喪失，因此，進行財務分析評價籌資方案時不僅要關注“收益”，更要關注“現(xiàn)金流量”。3、加強衛(wèi)生資源的效能結構分析和醫(yī)院創(chuàng)新能力分析。如何挖掘潛力和最大限度地發(fā)揮醫(yī)院現(xiàn)有資源的作用，是醫(yī)院管理者不容忽視的重要問題。如對人力資源效益進行分析，有利于醫(yī)院注重對更新人員知識的投入和人力資源的優(yōu)化配置。醫(yī)院發(fā)展的內(nèi)在動力是醫(yī)學科學技術的不斷創(chuàng)新，新的診療方法和治療手段的不斷出現(xiàn)，推動了醫(yī)學科學技術的不斷進步，所以在進行財務分析時應特別重視醫(yī)院的科技創(chuàng)新能力。4、重視醫(yī)療市場分析。醫(yī)療市場的競爭日趨激烈，各種新技術、新設備不斷出現(xiàn)，醫(yī)院要引進新技術、新設備，必須經(jīng)過市場調(diào)查，通過成本效益分析，進行可行性研究，選擇最佳方案。5、開展成本控制分析。實行成本控制是改善醫(yī)院經(jīng)營管理，提高醫(yī)院競爭能力的關鍵環(huán)節(jié)。開展成本控制分析，首先要正確評價醫(yī)院成本控制目標的執(zhí)行效果，提高職工講求經(jīng)濟效益的積極性，其次要揭示醫(yī)療成本升降的原因，尋求降低成本的途徑和方法。

三、醫(yī)院財務分析指標體系的建立

由于財務指標的建立因主體的不同而不同，并具有較大靈活性，建立醫(yī)院財務分析指標必須考慮可比性原則、實用性原則、動態(tài)性原則及“以病人為中心”的原則。設計指標時，指標所用數(shù)據(jù)要可比，通過同一醫(yī)院不同時期指標的縱向比，可預見醫(yī)院財務狀況變化趨勢，通過不同醫(yī)院指標的橫向比，可以發(fā)現(xiàn)醫(yī)院存在的問題和差距。財務分析指標的設計要符合醫(yī)院實際情況及其財務分析的需要，避免盲目照搬照抄，每一個指標的使用都要具有實際意義。結合醫(yī)療行業(yè)的特點，醫(yī)院財務分析指標體系應包括下列幾方面的內(nèi)容：

(一)經(jīng)濟效益指標1、職工平均業(yè)務收入=業(yè)務收入÷平均職工人數(shù)。其中，業(yè)務收入=醫(yī)療收入+藥品收入+其他收入。該指標是醫(yī)院職工創(chuàng)造價值的體現(xiàn)，通過本指標的分析，對加強醫(yī)院經(jīng)濟管理，提高醫(yī)院經(jīng)濟效益非常重要。2、固定資產(chǎn)收益指標率(1)百元固定資產(chǎn)業(yè)務收入=業(yè)務收入÷平均占用固定資產(chǎn)凈值(百元)。該指標說明醫(yī)院平均每百元固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的價值．反映了固定資產(chǎn)的利用效率。

(2)百元專業(yè)設備醫(yī)療收入=醫(yī)療收入÷專業(yè)設備平均額。此指標反映醫(yī)療設備利用效率和醫(yī)療設備獲取收益能力。

3、資產(chǎn)收益率=業(yè)務收入÷平均總資產(chǎn)×100％該指標反映醫(yī)院資產(chǎn)的利用水平，引導醫(yī)院加強成本核算，控制成本支出。4、藥品收入占醫(yī)藥收入的比重=藥品收入÷(醫(yī)療收入+藥品收入)×100％它是限額指標，該指標對控制以藥養(yǎng)醫(yī)，遏制藥品購銷不正之風，減輕病人經(jīng)濟負擔有重要意義。5、經(jīng)費自給率=業(yè)務收入÷業(yè)務支出。它是業(yè)務收入與業(yè)務支出(不包括財政專項補助支出)的比率，表示醫(yī)院經(jīng)常性的平衡能力。經(jīng)費自給率大于l說明醫(yī)院經(jīng)常性收支能夠自給；小于1說明醫(yī)院如果沒有政府補助將無法生存。6、收支節(jié)余增長率。(本年業(yè)務收支節(jié)余一上年業(yè)務收支節(jié)余)÷上年業(yè)務收支節(jié)余。業(yè)務收支結余增長表明醫(yī)院經(jīng)營管理好，醫(yī)院自我發(fā)展、自我更新能力強。7、醫(yī)療收入增長率。醫(yī)療收入增長率=[(本期醫(yī)療收入一前期醫(yī)療收入)／前期醫(yī)療收入]×100％．可以用此指標對醫(yī)院(科室)經(jīng)營效益總的情況進行分析，以分析業(yè)務收入總趨勢。8、醫(yī)療成本降低率。醫(yī)療成本降低率=(本期醫(yī)療總成本降低額／前期醫(yī)療總成本)×100％．這個指標反映以較少的消耗，取得較大的經(jīng)濟效益。評價被審醫(yī)院醫(yī)療經(jīng)營中的成本管理、分析業(yè)務成本總趨勢情況。

(二)現(xiàn)金流量指標現(xiàn)金流量指標應加入到現(xiàn)行醫(yī)院財務評價分析體系中，醫(yī)院獲取現(xiàn)金及等價物與醫(yī)院實現(xiàn)的結余比較，更具有客觀性和穩(wěn)健性，主要從以下幾個指標分析：

業(yè)務收支現(xiàn)金率=經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量÷業(yè)務收支結余

它反映醫(yī)院收益中現(xiàn)金支持比例有多大，判斷收益的現(xiàn)金保障程度。

醫(yī)療業(yè)務收入現(xiàn)金率=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量÷(醫(yī)療收入+藥品收入)

資產(chǎn)現(xiàn)金率=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量÷資產(chǎn)總額

揭示醫(yī)院正常經(jīng)營活動帶來的現(xiàn)金及等價物。

(三)負債比率指標

負債比率指標主要指資產(chǎn)負債率。資產(chǎn)負債率是指負債總額和資產(chǎn)總額的比率。通常醫(yī)院的資產(chǎn)負債率越低，說明以負債取得的資產(chǎn)越少，但從經(jīng)營的角度看，資產(chǎn)負債率過低，說明醫(yī)院運用外部資金的能力差；而資產(chǎn)負債率過高，說明醫(yī)院資金不足，償債風險很大。一般來說資產(chǎn)負債比率在60％-70％比較合理、穩(wěn)健；達到85％及以上時，應為發(fā)出預警信號，醫(yī)院應予以足夠的注意。

(四)變現(xiàn)能力比率指標

該指標反映醫(yī)院短期償債能力，主要包括流動比率和速動比率：

(1)流動比率=流動資產(chǎn)÷流動負債，用于評價醫(yī)院流動資產(chǎn)在短期債務到期前，可以變?yōu)楝F(xiàn)金用于償還流動負債的能力。醫(yī)院流動比率越大，債權人越有保障，但過大的流動比率則表明醫(yī)院對外部資金未能有效運用，通常認為流動比率以2：1為好。

(2)速動比率=速動資產(chǎn)÷流動負債，用于衡量醫(yī)院流動資產(chǎn)中可以立即用于償付流動負債的能力。通常情況下1：1被認為是較為正常的速動比率。

(五)反映管理水平的指標

1．應收醫(yī)療款周轉率=業(yè)務收入÷應收醫(yī)療款平均余額。它表明醫(yī)院的病人欠費回收的速度，一般認為越高越好，因為它表明收款速度快、資金占用少、壞賬損失可以減少、資金流動性高、企業(yè)償債能力強。2．存貨周轉率。存貨周轉率=藥品材料支出÷平均存貨額醫(yī)院存貨主要是衛(wèi)生材料和藥品，此指標反映醫(yī)院存貨管理水平，衡量存貨庫存是否過量，測定醫(yī)院存貨的變現(xiàn)速度，在不妨礙醫(yī)院業(yè)務需要的情況下，應以最少限度的儲量為最好。

3．流動資產(chǎn)周轉次數(shù)。業(yè)務收入÷流動資產(chǎn)平均占用額

這個比率是表示流動資產(chǎn)“產(chǎn)生”業(yè)務收入的倍數(shù)，反映流動資產(chǎn)利用效率。

4．固定資產(chǎn)增值率=全年凈增固定資產(chǎn)÷年初固定資產(chǎn)總值。它表明醫(yī)院規(guī)模的發(fā)展及醫(yī)院技術手段的更新程度。

5．管理費用占總支出比率=管理費用÷支出總額。該指標反映醫(yī)院總體的管理水平，降低該指標的途徑是降低管理費用或減少管理人員，引導醫(yī)院提高工作效率和管理水平。

(六)病人費用評價指標。主要有：它主要包括每門診人次收費水平、每門診人次藥品費、每床日收費水平和每床日藥品費四個指標。這些指標既屬于社會效益指標，又屬于經(jīng)濟效益指標的范疇，一般來說這些指標不宜過高，應相對合理，以滿足患者“少花錢，治好病”的愿望。

四、在財務分析時必須考慮的非財務指標

財務指標和非財務指標相結合分析的典型方法是“平衡記分測評法”，從財務指標、顧客滿意度、內(nèi)部管理流程(醫(yī)院臨床路徑的實施)、創(chuàng)新學習能力4個方面綜合分析評價醫(yī)院管理水平，把醫(yī)院的長期戰(zhàn)略與短期行動聯(lián)系起來。其分析評價的內(nèi)容基本涵蓋了醫(yī)院的各個方面。非財務指標的核心指標有：

(1)平均住院床日數(shù)=出院病人實際占用床日數(shù)÷出院病人數(shù)

此指標是衡量醫(yī)療業(yè)務質(zhì)量的重要指標，病人住院床目數(shù)越長，表明醫(yī)療業(yè)務質(zhì)量不高，反之，表明醫(yī)院業(yè)務質(zhì)量較高。

(2)床位使用率=實際占用床日數(shù)÷實際開放床日數(shù)

它反映了病床的一般負荷情況，說明醫(yī)院病床的利用效益，對評定醫(yī)院工作效率和管理水平具有重要意義。

(3)病床周轉次數(shù)=出院病人數(shù)÷平均開放床位數(shù)

它從每張病床的有效利用程度方面說明病床的工作效率，在一定程度上反映了醫(yī)院的工作效率和醫(yī)療質(zhì)量。

(4)人均門診人次=門急診人次÷職工人數(shù)

此指標反映醫(yī)院職工勞動生產(chǎn)率。

此外，病人滿意率，學科建設及水平、科研創(chuàng)新能力等指標是醫(yī)院在醫(yī)療市場中長期競爭力的體現(xiàn)。

總之，應根據(jù)醫(yī)院的實際情況，選擇合適的財務分析指標，對醫(yī)院存在的問題進行恰如其分的分析、判斷。在使用醫(yī)院財務指標進行財務分析時，應運用科學的分析方法和財務評價指標體系，進行縱向和橫向比較，除利用財務指標比較，還應利用非財務指標進行綜合、全面、動態(tài)的對比分析，并注意財務指標與非財務指標的相互協(xié)調(diào)，實現(xiàn)醫(yī)院業(yè)績的短期評價與長期評價的結合，對醫(yī)院經(jīng)營決策及時進行調(diào)整，使醫(yī)院在競爭中處于不敗之地。