醫院內部財務控制制度的構建路徑探討

曹成平

摘要：結合內部財務控制相關技術和理論，以及本單位在實踐中的一些做法，本文分析了醫院內部財務控制制度的構建路徑問題。

關鍵詞：財務控制內控醫院

一、引言

隨著我國經濟管理體制改革的不斷深化，社會現代化水平的不斷提高，經濟管理已經在醫院的經營管理中日益得到重視。自衛生部印發《醫療機構財務會計內部控制規定(試行)》的通知以來，我國醫療機構的內部財務會計控制制度，已從理論研究階段逐步轉入實務操作階段。隨著我國社會經濟的快速發展、醫療衛生體制改革的不斷深化、國家對事業單位預算管理體制的改變，以及人們醫療保健需求的不斷提高，促使醫院的經濟活動與財務管理，從內容到形式都發生了很大的變化，同時，醫院的財務風險和經營風險也逐步加大。因此，加強醫院財務會計內部控制制度的建設，進一步規范醫院會計行為，對于保護醫院國有資產的安全、完整及有效使用，提高會計信息及其他各種管理信息的質量，保證醫院的各項管理制度與措施的貫徹執行，預防、控制、及時查明各種錯誤和弊端和準確地采取糾正措施，保證醫療活動有序和有效進行等方面都具有極其重要的作用。

二、醫院內部財務控制制度的核心內容

控制活動是整個醫院內部財務內控制度的核心，也是內控制度具體實行的標準。

1.交易授權審批控制。交易授權審批程序主要為了保證交易是管理人員在其授權范圍內授權后才產生的。具體事項必須由制度規定的人員進行審批后方有效。比如我院規定：①年度開支計劃，必須經黨政聯席會議討論審定，由院長簽字后生效；②藥品、試劑、物資設備采購等月度及年度計劃必須經過院長審批；③各醫療、醫技、行政、后勤等職能科室500元以下的與本科室業務相關的支出，由科主任或科長審批等等。

2.職責劃分控制。職責劃分程序是指對交易涉及的各項職責進行合理劃分，使每一個人的工作能自動地檢查其他人員的工作，確保不同部門崗位之間權責分明、相互制約、相互監督，即符合不相容職務相分離原則。例如：①交易的執行、記錄以及保管分別由不同的部門和人員負責，采購部門簽發采購單，會計部門根據審批過的單據支付貨款，倉庫人員負責貨物的入庫保管；②根據《會計法》和國家統一的會計制度的要求，明確會計憑證、會計帳簿、財務會計報告的處理程序，實行崗位責任制。

3.財產保全控制。財產保全控制要求單位限制未經授權的人員對財產的直接接觸，采取定期盤點、財產記錄、賬實核對、財產保險等措施。確保各種財產的安全完整。例如我院規定：①藥品必須定期盤點，每月至少盤點一次，年終決算前要進行一次全面盤點；②藥品會計與藥庫保管員應定期進行對賬，保證月終藥品會計賬余額與各藥庫藥品明細賬的余額之和相等，財務部門至少每季度與藥庫、各藥房的明細賬及實物進行核對；③盤點人員必須有財務部門人員參加等等。

4.獨立稽核控制。獨立稽核是指驗證由另一個人或部門執行的工作和記錄事項、金額的正確性。我院在財務部門配備了兩名復核會計負責各財務事項的審核，包括嚴格把關、執行各項開支標準；對原始憑證及附件嚴格審查；參與會計電算化工作的實施和應用等。

三、醫院內部財務控制制度的構建路徑

除上述具體內容之外，在醫院內部財務控制制度的構建過程中，還必須依靠如下路徑進行構建。

1.醫院領導層內部控制意識的建立。醫院領導層應統一思想，實施財務集中管理體制，重視會計核算和會計監督工作、經營管理的一切過程和環節，支持和督促照章辦事，明確財務負責人參與醫院重大決策的職責；不斷完善財務會計內部控制制度，注意權利的平衡，進行檢查與考核，及時發現和處理問題。加大對醫院各部門的監控力度，敢于在實際工作中力排干擾。對于嚴格執行制度者給予精神和物質獎勵，違規、違章者堅決給予行政處分和經濟處罰。

2.建立人員激勵、約束機制。首先要根據每位員工的品質和業務能力來綜合分配工作，使他們能勝任本職工作。建立業務技術考核制度，會計人員必須取得會計資格證才能上崗。

3.建立培訓制度，以提高各類人員的政治和業務素質，提高技術水平。建立獎懲制度，提高職工的責任心和創造力。實行崗位輪換制度。定期換崗工作十分必要：一是通過換崗容易發現工作中存在的問題，有利于加強財務監督，促進工作質量的提高；二是能夠提高會計人員的綜合業務能力，同時，可避免職務犯罪。會計機構負責人和會計主管人員親屬不得在本單位會計機構中擔任出納工作中。嚴把用人關，嚴格對會計師、財務科長及財務人員的選拔，確保重要崗位人員的素質。

4.強化內部審計建設過程中的部門協同。內部審計作為對內部控制的檢查和再控制，具有極其重要和特殊的地位，應注重內部審計的作用，不斷加強內部審計的建設，保障其獨立性和客觀性。在實施正常的財務審計和經濟效益審計基礎上，結合本單位實際和新情況，將審計擴展到管理各領域，開展專題、專項審計項目，如開展物資采購比價審計，將醫院需購置的各類設備、材料價格的合理性、合法性、有效性、經濟性，進行審計監督和評價等管理審計。積極吸收經濟、會計和法律等復合型人才加入到審計隊伍中，促進審計人員素質的提高，為有效開展內審業務提供保障。通過內部審計部門系統和規范化的監控，評價和改進風險管理，提高防范風險的能力。

總之，對醫療單位內部控制制度的實施，要綜合運用全方位、全過程的管理模式，運用行政手段、經濟手段、法律手段，才能達到預期的效果，才能真正建立健全完善的內部財務控制制度。醫院作為參與醫療市場運作的經濟實體，要想使國家投入的有限的衛生資源得到合理的配置和使用，必須健全醫院內部會計控制管理體系，充分發揮內部會計控制及財務管理的作用，有效的控制和防范經營風險，為醫院可持續發展提供可靠的保障。

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