淺談發電企業內部控制

胡　濤

我國發電企業作為國民經濟中具有重要作用的行業，近幾年，由于國家放開煤炭市場，外部經營環境急劇惡化，經營風險增加，為了增加企業競爭力，增強企業對抗風險的能力，如何結合行業特點和各自實際情況，加強和實施企業內部控制是目前各發電企業需要解決的重要問題。

一、目前，發電企業內部控制存在的主要問題

(一)對企業內部控制認識片面

電力企業具有產品和主要原料單一、銷售環節簡單、以及安全生產及其重要等特點，企業內部管理也形成生產管理方面規范、嚴格，經營管理方面簡單，對市場等外部環境反映緩慢等特點。發電企業普遍存在對內部控制的內涵認識不到位，認為內部控制就是企業制定的各項管理制度，只要制訂嚴格的管理制度，并照章執行，企業內部控制就是有效的。但這并非內部控制的主要內涵，內部控制應是由企業全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程，其目的是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，最終促進企業實現發展戰略。企業的內部控制由內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督五大要素構成。發電企業的內部控制應是全員參與的，圍繞以上五項要素來構建內部控制的框架，是為了保證發電企業既定目標實現而實施的控制過程的系統工程。

(二)內部控制環境不夠理想

內部環境是企業實施內部控制的基礎，一般包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源、企業文化等。2003年前，大多數發電企業屬非獨立核算企業，實行的是計劃經濟，企業管理的核心內容就是安全生產，管理的方式主要就是以安全生產為中心制訂并執行嚴格的生產管理制度，并沒有建立規范的公司治理結構和議事規則，決策、執行、監督等方面的職責權限沒有明確，也沒有形成科學有效的職責分工和制衡機制。企業的機構設置一般按上級公司的設置對應設置，沒有結合企業自身的特點設置內部機構，職責權限不夠明晰，業務流程不規范。雖然建立有內部審計制度，但內部審計的范圍較窄，內容比較簡單，沒有充分發揮內部審計的職責，人力資源的開發和管理比較粗，企業文化的建設更是較少涉及。近幾年，由于市場條件的變化造成競爭的加劇，五大發電公司經過幾年的發展，已形成各自的企業特點，在內部環境的幾個方面已有很大改進，但還不是很理想，全員參與控制的意識還未完全建立。

(三)沒有建立系統、完整的風險評估機制

電力體制改革以前，電力行業一直作為我國國民經濟生活中的基礎壟斷產業置于優先發展的位置，企業的風險主要來自于發電機組的安全生產，其余的風險均可以放置在正常的生產經營管理之外，缺乏風險評估機制和風險對策機制。電力體制深化改革以來，特別是近幾年國家放開煤炭市場價格以來，發電企業的外部經營環境急劇惡化，經濟效益急速滑波，市場競爭加劇，發電企業的危機感、緊迫感、風險意識日趨增強，經營者的風險觀念也主要體現在對機組利用小時逐年下降、煤炭價格不斷飚升的擔憂，以及節能減排指標和技術改造方面的壓力。由于長期的行業優勢和重生產輕經營的毛病，以及各種壓力的突然增加，發電企業忙于應付眼前太多的矛盾和問題，缺乏深入細致的市場分析，還沒有及時建立系統的完整的風險評估機制，缺乏對各類風險的應對措施，這些均是發電企業實現有效內部控制所急需解決的問題。

(四)財務系統控制力量薄弱

由于發電企業的商品單一，并且電力不能儲存，它的發、供、輸、配、銷同時完成，會計核算中沒有半成品與產成品之分，成本費用不需要在產成品與半成品之間進行分攤，也不需要在不同產品之間進行分攤，會計核算相對比較簡單，會計核算均是采用的事后記錄式核算；加上發電行業屬于高投入、高產出、資金密集型企業，成本、收入金額巨大，核算方法的簡單與價值金額巨大的特點造成了發電企業的會計信息容易受財務人員的主觀影響，會計人員的經驗、技能、性格的不同均會產生財務信息的差異。

以發電企業耗用原煤的成本核算為例，由于煤炭進廠要經歷采樣、制樣、對碼化驗以及解碼的過程，存在搭配摻燒和結算滯后等問題，煤炭進廠的順序無法與煤炭結算進入成本的順序保持一致，也無法與煤炭入爐消耗的順序保持一致，財務人員實際上無法準確核算當期的燃料成本，再加上月末會計人員對未結算量的估收價格也存在著主觀性，現有財務管理體系下，發電企業對占發電企業成本70％以上的燃料成本核算并沒有做到會計準則要求的及時、真實、準確。會計系統的控制力量還比較薄弱。大多數的發電企業沒有建立真正有效的全面預算管理制度。

二、促進發電企業內部控制建設的措施和建議

(一)營建良好的內部控制環境

企業的內部環境規定了企業的紀律與架構，影響經營管理目標的制定。塑造企業內控文化并影響員工的控制意識是建立良好內部環境的基礎。因此，促進發電企業內部控制首先應是努力促進企業管理層及其員工提高對內部控制內涵的正確認識和理解。才能促進內部控制規范的建設和實施，通過各種宣傳和學習，使企業管理層和廣大員工充分認識到內部控制是包含企業經營活動各個環節的控制過程，是一項復雜的系統工程，需要每個員工的參與。

(二)建立發電企業的風險評估和應對機制

風險評估是內部控制五項要素之一，內部控制的動力來自企業對風險的認識和管理。企業常見的風險包括：戰略風險、經營風險、財務風險、信息風險、環境與法律風險及災害風險等。發電企業屬于高風險行業，重大風險包括：電網的異常跳閘、全廠停電、灰壩垮坍、環保事故以及重大設備損壞和人身傷亡事故等。企業必須制定包括安全生產、燃料采購、財務管理等業務相關的風險控制目標，設立可辨認、分析和管理相關風險的機制，以了解發電企業所面臨的來自外部和內部的各種不同風險，在充分認識和了解發電企業各種潛在風險因素的基礎上，區分固有風險和剩余風險，并分別進行評估，評估相關風險的可能性和后果，根據成本效益原則制定風險的應對策略，對固有風險應當制定風險預案并經常演練，對剩余風險應當制定規避、降低、分擔等風險應對策略。

(三)建立健全發電企業內部控制體系

內部控制作為一項滲透企業各個領域、覆蓋企業各個方面的系統工程，它通過實施內部控制體系，完善治理結構，規范權力運行，強化監督約束，可以有力地促進企業實現戰略目標，提升營運效率，提高信息質量，保證資產安全。因此建立和完善內部控制規范框架是發電企業內部控制建設的核心任務。

健全發電企業內部控制體系，應緊緊圍繞內部控制提出的三大目標：一是發電企業運營的效率和效果，二是財務報告及相關信息的可靠性，三是發電企業的經營遵守適用的法律和規章；根據風險評估結果，對發電企業的公司治理和內部業務進行流程再造，目地是完善發電企業的治理結構和內部約束機制。

健全發電企業內部控制體系，在遵循內部控制具體規范的基礎上，應當結合發電企業生產、經營特點和風險管理特點，建立健全自身的內部控制框架，發電企業內部控制框架的建設應當遵守以下基本原則：

1.全面性原則：內部控制應當貫穿決策、執行和監督的全過程，覆蓋發電所有業務和事項，例如授權審批控制方面，企業的法人代表的審批必須設定合理權限，對于重大業務和事項，應當實行集體決算審批或者聯簽制度，任何個人不得凌駕于內部控制體系之上。

2.重要性原則：發電企業健全內部控制體系時，在全面控制的基礎上，應當結合自身特點，關注重要業務事項及高風險領域，發電企業重要業務事項包括燃料供應、電力經濟指標、節能減排等；高風險領域有：機組安全運行、環保事故、設備人身安全等。

3.制衡性原則：內部控制的基本理論就是相互約束和相互監督，發電企業在兼顧運營效率的同時，應當在治理結構、機構設置及權責分配、業務流程等方面形成相互制約、相互監督的內部控制框架。

在發電企業實施規范的內部控制，不但能促進發電企業守法經營，增加財務信息的可靠性和透明度，還能提高風險防范能力和經營管理水平，促進發電企業健康、穩定、持續、科學地發展。