基于經(jīng)濟學(xué)視角下的注冊會計師審計失敗影響因素分析

黃　雷

摘要：本文通過運用彈性理論、契約理論等經(jīng)濟學(xué)思想，從全新的角度對審計失敗的影響因素進行分析。得出審計失敗的成因是我國公司治理的缺陷，審計獨立性的缺失，審計供給的不均衡以及對獨立性審計需求的不足，并給出防范審計失敗的相關(guān)建議名。

關(guān)鍵詞：審計失敗經(jīng)濟學(xué)契約理論彈性理論

一、審計失敗的定義與現(xiàn)狀

審計失敗是指注冊會計師未按照審計規(guī)范的要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù)而簽發(fā)了不適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟Ｍǔ１憩F(xiàn)為在企業(yè)會計報表存在重大錯報或漏報的情況下，注冊會計師發(fā)表了無保留審計意見。會計師事務(wù)所為審計的主體，上市公司為審計的客體。可以說，目前我國資本市場上存在的審計失敗情況屢見不鮮，一部分注冊會計師對于上市公司的出現(xiàn)的財務(wù)造假問題未能做到勤勉盡責(zé)，未能在審計報告中恰當(dāng)?shù)匕l(fā)表審計意見，報告有關(guān)事實。從而使其喪失了應(yīng)有的獨立性，甚至成為舞弊行為的同謀。

二、經(jīng)濟學(xué)角度下的審計失敗影響因素分析

(一)審計服務(wù)的商品屬性

從注冊會計師與委托人關(guān)系的角度來看，審計服務(wù)具有商品屬性：注冊會計師與委托人雙方以審計服務(wù)為標(biāo)的、審計酬金為價格進行的個別商品交易。這樣，單個審計服務(wù)的酬金就完全取決于具體的、個別的委托人與注冊會計師商談的結(jié)果，委托人兼有審計服務(wù)需求方代表和審計服務(wù)酬金直接給付者兩種身份，能夠直接影響注冊會計師的審計服務(wù)活動，這也是當(dāng)前的現(xiàn)實情況。可以說，誰控制了委托人，誰就能成為實質(zhì)上的委托人。

(二)契約理論下的審計供給

企業(yè)是一系列契約聯(lián)結(jié)的有機體，它反映了不同利益主體對其權(quán)利進行討價還價的結(jié)果。下面針對下述三種契約方式逐步分析從審計供給的角度分析審計失敗的原因：

1.初始性契約的失敗：我國公司治理的缺陷。

初始性契約是審計契約的初始環(huán)節(jié)，并由它決定了其它兩個契約。而公司治理這一制度安排在很大程度上影響審計的信息質(zhì)量和審計契約尤其是初始性契約的完善和發(fā)展。我國大多數(shù)上市公司經(jīng)營管理層實際上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，中小股東參與公司經(jīng)營決策程度非常低，由此帶來的內(nèi)部治理機制失效往往使我國的會計師事務(wù)所和注冊會計師不得不屈服于上市公司及其內(nèi)部人的壓力。

2.主體性契約的失敗：審計獨立性的缺失

綜觀我國審計現(xiàn)狀，審計獨立性缺失更是存在著政府失靈和市場缺陷雙層面的原因。從政府失靈角度來看，我國政府在審計市場的過度干預(yù)導(dǎo)致審計市場的畸形發(fā)展，加上權(quán)力制約機制的缺損，導(dǎo)致政府的職能出現(xiàn)錯位和越位，一些審計業(yè)務(wù)的介紹甚至審計結(jié)論都是政府參與的結(jié)果。從市場缺陷角度來看。市場不充分造成的無序競爭致使審計獨立性缺失，審計供給出現(xiàn)不良趨勢。當(dāng)前，我國審計市場競爭激烈，存在眾多規(guī)模較小、技術(shù)力量薄弱、質(zhì)量控制及自律機制不健全的事務(wù)所。這些中小事務(wù)所往往違反市場規(guī)則，殺價競爭，低價攬客。

3.輔助性契約的失敗：注冊會計師監(jiān)管乏力

審計失敗案的頻頻爆發(fā)，與行業(yè)監(jiān)管不力也有著脫離不了的干系，監(jiān)管不力導(dǎo)致了審計的不良供給，從而導(dǎo)致了審計的失敗。當(dāng)前我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期，會計服務(wù)市場化程度不高，現(xiàn)行行業(yè)法律法規(guī)不健全，政府職能轉(zhuǎn)變沒有到位，這些都造成我國政府監(jiān)管機構(gòu)與行業(yè)協(xié)會尚未完全分離，以致注冊會計師監(jiān)管體制與我國當(dāng)前經(jīng)濟與注冊會計師行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀及趨勢不相適應(yīng)，監(jiān)管成本高而效率低的問題仍然相當(dāng)突出。

(三)彈性理論下的審計需求

審計需求是審計市場發(fā)展的主要推動力，審計需求包括強制性審計需求和自愿性審計需求兩個層次。所謂強制性審計需求，是指在政府管制和法律法規(guī)的約束下，要求公司聘請審計主體進行審計的需求。自愿性審計需求是在沒有政府管制和法律法規(guī)的約束下，公司處于自身利益的考慮自愿聘請審計主體進行審計的需求。在自愿性需求的情況下，質(zhì)量對需求的彈性大于價格對需求的彈性，即更高的質(zhì)量能誘發(fā)出更多的需求，自愿性需求與審計質(zhì)量正相關(guān)。但在強制性需求的情況下，質(zhì)量對需求的彈性小于價格對需求的彈性，強制性需求與審計質(zhì)量負相關(guān)。其原因主要是權(quán)利與義務(wù)的不對等。

審計產(chǎn)品作為一種外溢性較強的公共產(chǎn)品，其成本支出主要由被審計單位負擔(dān)，與其他利益主體無關(guān)，從而造成了諸多利益主體包括政府機構(gòu)和投資者的“搭便車”行為。這種強制性地要求企業(yè)接受審計而審計費用又由被審計單位全部承擔(dān)的制度，只能導(dǎo)致審計需求的逆向選擇，即對高質(zhì)量的審計需求減少，轉(zhuǎn)而尋求價格低廉的審計服務(wù)，以實現(xiàn)節(jié)省成本和完成強制義務(wù)的雙重目的。這樣，審計的有效需求會逐漸萎縮。正是由于這樣一種逆向選擇，導(dǎo)致審計失敗的風(fēng)險大大地增加。

三、防范審計失敗的相關(guān)建議

要防范審計失敗，我認為在以下幾個方面可以進行改進：

(一)完善相關(guān)法律。從防范審計失敗的角度出發(fā)，法律是最具有預(yù)防和懲戒審計失敗的工具，也是保障投資者根本利益的堅實基礎(chǔ)。

(二)加強審計文化建設(shè)。加快注冊會計師審計行業(yè)誠信建設(shè)步伐，完善誠信檔案體系和聲譽機制，提高審計信用度。四、加強注冊會計師行業(yè)監(jiān)管。

(三)改革監(jiān)管體制。轉(zhuǎn)變政府角色，加強行業(yè)法制建設(shè)和監(jiān)管，增加司法救濟配給，為行業(yè)的和諧發(fā)展提供制度保障。

(四)提高審計市場集中度。主要可擴大會計師事務(wù)所的規(guī)模并且提高審計市場的行業(yè)進入壁壘。

(五)提高注冊會計師執(zhí)業(yè)素質(zhì)。提高注冊會計師人員的執(zhí)業(yè)勝任能力、執(zhí)業(yè)道德。

參考文獻：

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