論企業內部會計制度建設

金　越

摘要：建立內部會計制度是國家法律、法規的必要補充，是貫徹實施國家會計法律、法規的重要基礎和保證。各企業建立健全內部會計管理制度，有利于規范會計工作秩序，完善會計管理制度體系，改善單位經濟管理。

關鍵詞：企業 內部會計 控制

一、健全企業內部會計控制的意義

(一)提高會計信息質量的必然要求

當前我國正處于新舊體制的轉軌階段，企業經營中的低效率、低效益以及人為的損失浪費現象較為普遍，無章可循、有章不循、弄虛作假、違規操作等不正當行為時有發生。對此，有關部門應該予以嚴格控制和取締，以創造秩序良好、公平競爭的市場環境，使企業在保證自身利益的同時，確保整個社會經濟效益的提高。而從企業內部來說，建立健全內部會計控制制度則不失為一劑良方。

(二)從源頭上治理腐敗的一項制度安排

腐敗現象的產生有其復雜的社會歷史根源，是隨著私有制、階級、公共權力的產生而產生的。這些年來，腐敗現象出現了“高發”的態勢，這與社會環境的日益復雜、市場經濟的發展階段和權力監督中存在某些空當、薄弱環節有關，同時我們也注意到，單位內部會計控制弱化是不容忽視的一個重要因素。正是從這個意義上，財政部制定并發布了《內部會計控制規范》，作為從源頭上治理腐敗、標本兼治中治本的一項制度安排，是具有重要的現實意義的。

(三)參與國際競爭的迫切需要

加入WTO后，我國企業將面臨眾多國外企業的激烈競爭和有力挑戰。面對來自外部世界特別是跨國公司的激烈競爭，我國企業的壓力越來越大，面臨的挑戰越來越嚴峻。因此，如何提高自身的競爭力，如何以一種更積極的姿態參與到世界競爭的潮流中去，將是我國企業當前面臨的主要的問題和難題。這一經濟現象迫切要求企業必須盡快建立健全有效的內部會計控制制度，提高經營管理的效率和效果，以便在激烈的國際競爭中立于不敗之地。

二、我國企業內部會計控制的現狀

(一)企業內部會計控制制度普遍薄弱

目前，我國絕大多數上市公司還沒有意識到內部控制的重要性。有相當一部分上市公司尚未建立內部控制制度有些企業內部控制制度雖然形成，但仍然缺乏規劃，不成體系，不能起到規范公司經營活動的作用：甚至有些上市公司對內部控制的理解還存在很多誤區。

(二)財務會計報告造假問題仍然突出

當前一些上市公司為了個人或小團體利益，在會計數據上做文章—真賬假算、假賬真記，造成賬實不符，虛贏實虧或虛虧實贏，以達到轉移國有資產，偷逃稅款，粉飾業績等各種非法目的。過去做假賬主要是出于個人目的，個人妄圖貪污、挪用公款，通過做假賬來掩蓋罪行。現在情況發生了很大變化，除了個人貪污外，更多的是為了公司利益，集團利益。

(三)國有資產流失嚴重，公司費用支出失控

目前，我國國有企業國有資產流失的現象仍然嚴峻。將流失的渠道歸納一下，無非兩種：公開流失和潛在流失。公開流失是指看得見、摸得著的國有資產流失。例如有的在外資購并購國有資產過程中，低價出售國有資產：有的在國有資產轉讓和出售過程中，暗箱操作、低估、漏估國有資產，低價轉讓國有資產，使國有資產大量流入個人腰包。潛在流失是指國有資產收益的流失。有的國有企業在經營中，經營者利用對企業的實際控制權，撈取個人好處，拼命增加個人在職消費。

三、我國企業內部會計控制的健全

(一)建立并完善會計核算工作制度

會計核算工作制度主要是規范單位會計核算工作，主要包括以下幾項制度：賬務處理程序制度、原始記錄管理制度、定額管理制度、計量驗收制度、成本核算制度、財產清查制度。要建立并完善會計核算工作制度就必須先建立并完善以上制度，這些制度既是會計核算工作的基礎又是會計核算工作的主要內容。

(二)建立并完善抽核制度

稽核制度是指在會計機構內部指定專人對有關賬證進行審核、復查的一種制度。該項制度的建立也應結合會計人員崗位責任制度一并考慮。會計稽核是會計機構本身對于會計核算工作進行的一項自我檢查或審核工作，其目的在于防止會計核算工作上的差錯和有關人員的舞弊行為。通過稽核，對日常核算工作中所出現的疏忽、錯誤等及時加以糾正或制止，以提高會計核算工作的質量。內部稽核制度不同于內部審計制度，前者是會計機構內部的一種工作制度：后者是單位在會計機構之外另行設置的內部審計機構或者審計人員對會計工作進行再檢查的一種制度。

(三)建立健全企業內部監督機制

為了進一步加強企業內部會計制度的實施，應該建立與內部會計制度相應的運行機制，即實行決策權、執行權、監督權分立的制衡機制。首先應設計合理的會計組織結構，在不同的層次建立不同的會計組織。其次是建立內部治理模式，健全相應的內部監督，同時強化外部監督，形成監督合力。內部稽查或內部審計便于加強對本企業內部會計的監督和評估，針對企業出現的新問題、新情況及執行中的薄弱環節可以及時修正或改進政策。企業可以根據其治理結構的需要決定內部審計機構的隸屬關系，但應該充分保證內部審計機構進行監督的權威性和工作的超然地位。

(四)建立一支經過正規培訓的高素質的會計隊伍

內部會計制度在實施中，如果沒有負責的、稱職的人來執行，其作用將大打折扣，甚至無法起到應有的作用。所以要想最大限度地發揮內部會計制度的作用，發現并制止各種不合理、不合規會計業務處理方式和會計人員的違規行為，我們必須重視對內部會計制度執行人員的選用、培訓和考核，提高這部分人員的素質，不但要增強他們的會計業務操作水平，更要注重職業道德教育，提高工作效益。

(五)國家應加強對企業的監管力度

有關部門應加大突擊檢查力度，對檢查中出現的問題要責成有關人員迅速整改，要制訂具體措施，將整改責任落實到人，對于能糾正的問題立即糾正，能完善手續的問題抓緊時間完善手續，對于一些暫時難以整改的問題，要作出整改意見逐步整改，并采取有效措施防止違規違法事件的發生。會計師事務所也應該嚴格履行自身職責，恪守職業道德和行業紀律，進行獨立審計。

參考文獻：

[1]李鳳鳴.《內部控制設計》，經濟管理出版社，1997年.

[2]董惠良.《企業會計制度設計》，立信會計出版社，2001年