企業(yè)項(xiàng)目研發(fā)經(jīng)費(fèi)的核算與財(cái)務(wù)管理的探討

羅　英

隨著國家綜合國力的不斷增強(qiáng)，為推動(dòng)科技創(chuàng)新、增強(qiáng)各行業(yè)的研發(fā)實(shí)力，國家撥款資助企業(yè)進(jìn)行研究開發(fā)和科技創(chuàng)新，以推動(dòng)科技成果產(chǎn)業(yè)化發(fā)展；許多大中小型企業(yè)單位也承擔(dān)了大量的科研課題，因此，企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)的核算及管理也尤為重要。

企業(yè)的項(xiàng)目研發(fā)經(jīng)費(fèi)核算主要包括國家撥入經(jīng)費(fèi)的核算及企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)的核算兩方面。

一、國家撥入經(jīng)費(fèi)的核算

國家撥給企業(yè)的科研經(jīng)費(fèi)，屬于政府補(bǔ)助，按照新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》中規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行核算。政府補(bǔ)助有兩種會(huì)計(jì)處理方法：收益法與資本法。收益法是將政府補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期收益或遞延收益；資本法是將政府補(bǔ)助計(jì)入所有者權(quán)益。

企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益。國家撥的除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助，屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，其相關(guān)規(guī)定如下：

(一)用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。

(二)用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

二、企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)歸集與核算

企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)主要是指項(xiàng)目在研究與開發(fā)過程中所發(fā)生的所有直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。一般包括：人員費(fèi)、設(shè)備費(fèi)、能源材料費(fèi)、試驗(yàn)外協(xié)費(fèi)、技術(shù)引進(jìn)費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)費(fèi)、管理費(fèi)和其他相關(guān)費(fèi)用。

實(shí)際中，企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)在歸集與核算上存在一定的困難及問題，根據(jù)具體情況及經(jīng)驗(yàn)，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)核算及管理提出方法及建議進(jìn)行探討。

(一)研發(fā)經(jīng)費(fèi)歸集與核算存在的問題

對(duì)于科技型企業(yè)，既從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，又從事科研活動(dòng)，在費(fèi)用劃分上會(huì)存在一定的困難，主要有如下問題：

1.研發(fā)經(jīng)費(fèi)的范圍難以界定

由于缺少一定的溝通，企業(yè)科技研發(fā)部門的人員與財(cái)務(wù)人員對(duì)研發(fā)經(jīng)費(fèi)范圍的認(rèn)識(shí)未能統(tǒng)一，財(cái)務(wù)人員對(duì)經(jīng)費(fèi)開支范圍的認(rèn)識(shí)會(huì)有一定限度，未能按照研項(xiàng)目預(yù)算書中研發(fā)經(jīng)費(fèi)的明細(xì)進(jìn)行明細(xì)科目的設(shè)置；此外，企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)缺乏規(guī)范統(tǒng)一的管理，科技研發(fā)部門與財(cái)務(wù)部門勾通脫節(jié)，都會(huì)影響研發(fā)經(jīng)費(fèi)的范圍的劃分。

2.生產(chǎn)成本與科研成本難以劃分

對(duì)于企業(yè)的一些部門既從事研發(fā)活動(dòng)，又進(jìn)行產(chǎn)品的中試制生產(chǎn)活動(dòng)，這就為企業(yè)的生產(chǎn)成本與科研成本的劃分帶來了一定的困難。

根據(jù)國家及各省市的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理辦法，企業(yè)承擔(dān)的大量科研課題，需要配比一定的自籌經(jīng)費(fèi)，特別是如果承擔(dān)的是國家產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目或重大支撐項(xiàng)目，國家下?lián)艿目蒲薪?jīng)費(fèi)數(shù)額較大，而自籌經(jīng)費(fèi)的比例也較大，為滿足課題審查的要求，科研成本會(huì)擠占生產(chǎn)成本，造成生產(chǎn)成本與科研成本劃分不實(shí)，或帶來高額利潤及較高的所得稅收，且企業(yè)也會(huì)有人為調(diào)整利潤之嫌。

3.承擔(dān)多個(gè)科研課題費(fèi)用難以劃分

根據(jù)國家科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的相關(guān)規(guī)定，國家撥入的科研經(jīng)費(fèi)應(yīng)專款專用，科研項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)建賬，各項(xiàng)目的科研經(jīng)費(fèi)及研發(fā)支出單獨(dú)核算。企業(yè)的一個(gè)研發(fā)部門或一個(gè)研發(fā)人員如同時(shí)承擔(dān)多個(gè)科研課題，發(fā)生的人員費(fèi)、設(shè)備費(fèi)、能源材料費(fèi)用在各課題之間難以劃分。

(二)企業(yè)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)核算及財(cái)務(wù)管理的探討

對(duì)于既從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，又從事科研活動(dòng)的科技型企業(yè)，在項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)核算及財(cái)務(wù)管理中的一些建議及方法。

1.制定企業(yè)自身的規(guī)范統(tǒng)一的科研經(jīng)費(fèi)管理辦法

參照國家及省有關(guān)的科研經(jīng)費(fèi)管理辦法，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況，制定規(guī)范統(tǒng)一的科研經(jīng)費(fèi)管理辦法，以制度對(duì)承擔(dān)項(xiàng)目的部門和進(jìn)行經(jīng)費(fèi)核算的財(cái)務(wù)部門及相關(guān)人員加以規(guī)范和約束。在管理辦法中不僅可以界定經(jīng)費(fèi)的范圍，還可對(duì)經(jīng)費(fèi)的預(yù)、決算、使用等進(jìn)行相關(guān)規(guī)定。

2.不斷完善科研經(jīng)費(fèi)核算的財(cái)務(wù)體系

進(jìn)一步完善科研項(xiàng)目預(yù)算、決算的財(cái)務(wù)核算體系，財(cái)務(wù)部進(jìn)行科研經(jīng)費(fèi)核算，應(yīng)按項(xiàng)目預(yù)算書中科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算明細(xì)進(jìn)行研發(fā)支出科目及明細(xì)科目設(shè)置，運(yùn)用金蝶或用友等財(cái)務(wù)軟件的項(xiàng)目輔助核算功能，對(duì)企業(yè)承擔(dān)的各項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)核算；也可通過賬表建立項(xiàng)目的輔助明細(xì)賬，對(duì)各科研項(xiàng)目單獨(dú)核算。科研成本項(xiàng)目結(jié)題后，進(jìn)行項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)決算。在項(xiàng)目執(zhí)行期對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)應(yīng)進(jìn)行審查監(jiān)督，加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)開支的監(jiān)督與經(jīng)費(fèi)成本的控制。

3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)部與科技部間的勾通與協(xié)作

企業(yè)的財(cái)務(wù)部與科技部應(yīng)分工協(xié)作，相互配合，科技部對(duì)企業(yè)研發(fā)部門承擔(dān)的各個(gè)科研項(xiàng)目進(jìn)行管理，財(cái)務(wù)部對(duì)國家撥款及企業(yè)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行核算；由于科技部專業(yè)技術(shù)性強(qiáng)，應(yīng)及時(shí)提供財(cái)務(wù)部項(xiàng)目的相關(guān)信息，如項(xiàng)目的類別、性質(zhì)、項(xiàng)目執(zhí)行期、項(xiàng)目的承擔(dān)人及項(xiàng)目預(yù)算書中經(jīng)費(fèi)開支明細(xì)等，還對(duì)各個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)開支是否合理進(jìn)行監(jiān)督和審批；財(cái)務(wù)部可依據(jù)科技部提供的相關(guān)信息，按項(xiàng)目建立各明細(xì)輔助賬進(jìn)行經(jīng)費(fèi)核算，對(duì)研發(fā)部門報(bào)銷的原始單據(jù)進(jìn)行財(cái)務(wù)方面地審核、記賬。

4.企業(yè)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)核算的一些方法

企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，應(yīng)按照科研經(jīng)費(fèi)范圍進(jìn)行歸集核算，具體方法如下：

(1)按照受益對(duì)象進(jìn)行分配

企業(yè)按“誰受益誰分?jǐn)偂钡脑瓌t，對(duì)成本費(fèi)用按受益對(duì)象進(jìn)行分配，如耗用原材料，根據(jù)領(lǐng)料單上領(lǐng)用的部門，生產(chǎn)部門領(lǐng)用的記人“生產(chǎn)成本”，研發(fā)部門領(lǐng)用的記人“科研成本”，同時(shí)科研領(lǐng)用已進(jìn)項(xiàng)抵扣原材料應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。企業(yè)承擔(dān)的科研項(xiàng)目單獨(dú)建賬核算，財(cái)務(wù)應(yīng)按受益對(duì)象將費(fèi)用歸集到各研發(fā)部門承擔(dān)的各個(gè)科研項(xiàng)目的明細(xì)科目中。

(2)按一定合理比例進(jìn)行分配

企業(yè)的一些生產(chǎn)及研發(fā)費(fèi)用在實(shí)際中難以劃分的，可按一定合理比例進(jìn)行分配，如企業(yè)生產(chǎn)部門與研發(fā)部門以及研發(fā)部門承擔(dān)的各項(xiàng)目共同耗用水電費(fèi)，難以劃分，可按一定合理比例進(jìn)行分?jǐn)偅謹(jǐn)偡椒ㄒ唤?jīng)確定不得隨意變更。

企業(yè)的一個(gè)研發(fā)部門或一個(gè)研發(fā)人員如同時(shí)承擔(dān)多個(gè)科研課題，設(shè)備使用費(fèi)，可按一定合理比例進(jìn)行分?jǐn)偅怀袚?dān)多個(gè)課題人員費(fèi)可按工時(shí)即人員從事科研活動(dòng)的時(shí)間來進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

(3)間接費(fèi)用可按相關(guān)性原則進(jìn)行分?jǐn)?/p>

企業(yè)科研活動(dòng)發(fā)生的間接費(fèi)用，如管理費(fèi)、房屋占用費(fèi)等，可按經(jīng)費(fèi)收入或研發(fā)支出的一定比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

參考文獻(xiàn)：

[1]《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》