企業集團內部控制環境問題探析

馬賢勇

摘要：本文首先介紹了企業集團的含義和內部控制環境在企業內部控制中的作用，分析了當前企業集團在公司治理、組織環境、企業文化等方面存在的問題，并提出了相關建議。

關鍵詞：企業集團內部控制環境問題

一、相關問題概述

(一)企業集團的含義

企業集團是指以資本為主要聯結紐帶的母子公司為主體，以在國民經濟中具有重要地位、基礎條件好、發展前景廣闊、經濟效益好、贏利額大的企業為核心，以集團章程為共同行為規范的母公司、子公司、參股公司及其它成員企業或機構組建或形成的一定規模的集約化組織。它是一種企業法人聯合體，不具備企業法人資格。企業集團是建立在現代企業制度的基礎上，通過資本紐帶聯結為利益共享、風險共擔的利益集合體，其成員大多為股份有限公司和有限責任公司。

(二)內部控制環境的基礎作用

COSO報告指出，內部控制是一個過程，受企業董事會、管理當局和其他員工影響，旨在保證財務報告的可靠性、經營的效果和效率以及現行法規的遵循。該報告認為內部控制整體架構主要由控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督五要素構成。控制環境作為其中的一環，是指對建立、加強或削弱特定政策和程序的效率發生影響的各種因素，是其他因素構建的基礎，為他們提供秩序和結構，在整個內部控制體系中具有基礎性地位。

企業內部控制與企業控制環境的關系是相互作用、相互滲透、互為因果的依存關系，控制環境既是內部控制的對象和內容也是內部控制作用的載體和強有力的保證，具體表現為：企業的內部控制必須以企業為載體，企業的實際情況存在很多差異，因此，應根據企業經營特點和管理要求加強企業內外環境控制。

構成企業內部控制環境的因素并不是獨立地產生影響作用，對于某個企業來說，環境對內部控制的影響實際上是各因素間交叉或復合作用的結果。因此，企業內部控制系統的構建必須首先建立在對其內部控制環境深入研究的基礎之上，將控制環境納入企業內部控制系統，作為相對獨立又極其重要的部分進行研究。應根據企業各自不同的內部控制環境，確定企業的內部控制模式，建立內部控制系統。

二、當前我國企業集團內部控制環境存在的問題

(一)相關法規不統一

我國許多組織或部門都對內部控制提出了要求，但只是側重某一方面，沒有涵蓋內部控制的全部內容。總的來講，財政部對內部控制進行規范，主要是為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行；證監會主要是為了防范上市公司、金融及保險機構的會計信息失真；國家審計署主要防范政府機關和國有事業單位資產流失和信息失真；中紀委和中組部主要防范領導千部貪污腐敗等等。這明顯存在著各自為政、就事論事的傾向，更不能從一個較高的層次來審視內部控制問題。因此，法律體制還不完善，法制化的程度、制度與制度之間的配套以及銜接還有待加強；良好的職業道德意識如遵紀守法、客觀公正、敬業愛崗等還沒有形成風氣。

(二)公司治理結構方面

1.董事會功能的缺失

董事在公司管理團隊任職的數量過多，即執行董事人數過多。因此，董事會對管理團隊的監督在某種意義上是自己監督自己。所謂的公司治理結構不過是給中小股民表面上的一個交代而己，幾乎沒有相互制約的力量。再者，董事會缺乏分工。2002年發布的《上市公司治理準則》并沒有對董事會設立專門委員會提出強制性規定，只是指出“上市公司董事會可以按照股東大會的有關決議，設立戰略、審計、提名、薪酬與考核等專門委員會”，只有少數企業按照國際慣例分設專門委員會，結果，對內部控制至關重要的內外部審計、薪酬激勵機制等缺乏專門董事監督。

2.監事會監督不力

監事會監督不力的問題，既有法律不健全的原因，也有監事會自身的原因。首先，監事和監事會缺乏必要的獨立性。監事人選由大股東控制，而來自公司內部的監事，其工薪、職位等由管理層決定。其次，監事會開展監督活動難以在法律上找到可操作的依據，例如監事會行使檢查公司財務和對董事、經理執行職務時的行為進行監督的職權時往往需要律師、會計師的協助，而法律并沒有明確規定監事會可以聘請律師、會計師，也沒有規定聘請專業人員的費用承擔問題，造成監事會行使職權無物質保障。第三，從監事的教育背景、工作經歷分析，多數監事缺乏法律、財務、技術等方面的專業知識，對于董事、經理的經營失誤和背信行為難以判別和應對。因此，作為企業集團的監督機構，其地位受制于董事會和經理，其行動缺乏法律上的依據，其素質難以適應公司監管的要求，根本不能達到公司治理的制衡作用。

(三)組織環境存在的問題

1.傳統的組織結構與權責分派體系不適應企業的動態環境

隨著企業的產生和發展及領導體制的演變，企業組織結構形式也經歷了一個發展變化的過程。迄今，企業組織結構主要的形式有：直線制，職能制，直線一職能制，事業部制，模擬分權制，矩陣結構等。一個組織如果只保持今天的眼光，今天的優點和成就，必將喪失對未來的適應力。因為一切事物都在變化，維持現狀，就不能在變化了的明天中生存。傳統上，企業采用的正式組織結構通常是垂直的、職能化的組織結構。這種組織結構形成了鮮明的等級制度，企業內部的所有信息趨于在等級結構中縱向交流，任何一個等級層次上的決策者都可能成為信息進一步交流的障礙；而職能化的部門設置又可能導致不同部之間各自為政，阻礙相互之間的合作與交流。當企業規模小時，這種組織結構的弊端尚不明顯。隨著企業發展，生產經營規模不斷擴大，組織結構的等級層次和職能部門會不斷增加，結構復雜性大幅度提高，結果是企業管理效率降低，決策過程趨于官僚化。

2.信息系統不夠完善

信息流是企業的神經網絡系統。管理信息在企業中的流動有三個方向：一是向上流動信息，從基層到中層再到高層，這是信息的t[總過程；二是從上層向中層再向下層的向下流動信息，這是對戰略、目標、方向的分解過程；三是水平流動信息，這是部門之間的溝通與協調過程。當前我國企業中存在的問題主要有：一是從企業信息化進程看，信息系統建設水平目前尚處于一般事務處理和簡單信息管理的階段，呈現出“信息孤島”嚴重，資源不能共享，信息化建設綜合發揮不出來的局面。二是企業管理水平及相關人員的綜合素質都有待提高，企業普遍缺乏既懂業務、管理，又懂信息技術的復合型人才。三是原有的組織架構和部門職責也在一定程度上阻礙了信息系統的完善。

(四)企業文化缺失

我國的經濟體制在經歷了由計劃經濟向市場經濟的轉軌之后，有的企業還沒有建立起相應的組織文化，造成企業內部組織文化的缺位和混亂。還有很多企業雖然很重視企業文化的創建和培養，但往往過多強調一些諸如形象設計、產品推廣、文體活動等形式的文化上，只注重內部和短期的企業文化，而沒有注重對企業文化內涵的發掘和繼承發展，沒有保持～種健康的文化氛圍，從而阻礙了企業的發展，阻

礙了企業內部控制發揮作用。企業文化中少了一環緊扣一環的控制理念。這也是當前我國企業難以營造一個良好控制環境的原因之一。

(五)管理者對內部控制的認識不足，風險控制意識淡薄

我國企業集團的內部控制相關制度比起中小企業而言已達到較高水平，也很完善，但這些規章制度的執行情況卻是各有不同。甚至有些規章制度經常被束之高閣，尤其對管理當局缺乏約束力。缺乏有效措施保障內部控制的實施，使內部控制制度形同虛設。雖然我國大部分企業集團的管理者的風險意識較加入世貿組織之前已有所提高，但有些管理者對風險的應對意識薄弱，或者說風險意識不夠，缺乏風險管理觀念。有的企業管理者甚至沒有弄清內控的真正涵義，把內控狹隘的理解為是一種財務控制，而沒有將內控上升到企業整體管理的角度來考慮，使內控不能真正發揮其重要作用。

三、推進我國企業集團內部控制環境建設的建議

(一)強化外部社會環境的監督，督促企業不斷完善內部控制制度

一方面，有關監管部門應該對企業內部控制環境進行約束，強化外部監督，督促企業不斷完善內部控制制度；另一方面，加強國家法律約束來完善對公司經理層的約束機制，通過有關的法律特別是經濟法律體系來規范經理人的行為，加大處罰力度，通過這些約束機制，加強對經營者的監督，使其意識到違規的巨大成本。企業也應自覺接受政府主管部門及社會機構的監督。政府主管部門及相關社會機構對單位內部控制的定期評價，有利于及時發現內部控制過程中容易忽略或較難發現的問題，從而有利于單位內部控制環境的自我完善。

(二)完善公司治理結構

1.強化董事會的核心地位

董事會在企業治理結構中起著主導作用，是內部控制的最高層，在整個組織框架中居于核心地位。這主要是由于其真正擁有對企業經理人員的聘任考核與解雇的權力，有充分發揮監控、引導和監督的職能。在實際工作中，董事會在表現上還存在許多誤區，真正的法人治理結構并未建立，董事會的監控作用嚴重弱化，董事不懂事，經常只有一個“虛職”，且缺少必要的長設機構。企業必須明確界定董事會、審計委員會和高級管理者之間的責任，合理確定控制的授權范圍、授權的層次與責任，避免出現責任真空。做到既能保證經營決策有效運作，管理制度有效貫徹，又能保證權力制衡得到落實。現階段我國企業的董事會存在諸多的問題，企業要積極加強董事會的建設，發揮其應有的作用，以改善內部控制環境。

2.建立良好的組織結構

企業的組織結構是指為企業活動提供計劃、執行、控制和監督職能的整體框架。具體要考慮組織結構的適當性及順暢性，建立完善的組織結構，有利于應對內外部環境的變化給企業帶來的影響。值得強調的是，要設立專門的風險管理部，對風險進行辨別、評估和管理。根據內部控制的要求，在確定和優化組織結構的過程中，要解決以下四個問題：一是管理幅度問題，即一個人究竟管轄、監督幾個單位為合適；二是結構中的層級問題，究竟設幾層管理為好；三是各層次的工作單位如何劃分為最佳；四是各單位的職責與權限劃分。組織結構應力求精簡并具有彈性。

(三)建立健全信息系統

建立信息系統：一要健全、完善文件記錄，使崗位職責、授權審批權限都有相應的準確表述，業務流程清晰明了，使每個員工都知道本人在處理業務時所處的地位及作業環節，業務程序文件記載正確及時。二要建立內部管理報告體系，使業務循環過程中的信息得到及時反饋，便于高層管理者適時監控，采取相應的對策。三要規范內部信息交換與通報，實現內部監控的信息資源共享，最大限度地減少由于信息不對稱對內部控制所造成的影響。

(四)強化企業文化建設

1.建立內部約束的文化機制

首先，必須自我約束。企業自我約束的文化機制應當包括：自省，即對企業行為進行經常性的反省和檢查；自律，即以國家的有關法律準則來規范企業行為；自控，即遇事不亂、處變不驚，不受外界，干擾，始終堅持企業既定的發展戰略。其次，必須采用契約與監督相結合的方法。第一，采用契約的形式明確各級管理層和普通員工的權責利，對相應的工作成果進行客觀評價，并從物質和精神兩個層面對優秀者予以獎勵；第二，設計合理的組織結構對管理層進行監督。如通過公司董事會、監事會、職代會等對其行為進行監督，以降低道德風險帶來的非效率。

2.建立激勵文化機制

首先，建立收入報酬激勵機制。收入報酬激勵在于使管理者的個人收益和行為結果緊密結合，產生一定的自我約束機制：其次，通過精神鼓勵滿足管理者的成就感，使其享受成功的喜悅，從而形成積極向上的動力；最后，建立、完善管理層的考核晉升制度。根據有關的政策和規定，定期對企業的經營業績做出評價，以此作為獎優罰劣的重要依據。

(五)培養、提高管理者良好的綜合素質及風險意識

1.樹立良好的管理哲學和經營理念

管理哲學和經營理念是內部控制環境的重要因素，管理當局對待風險的態度、對企業管理的重視程度、對報表的態度和所采取的行動等等，都影響企業內部環境。為了完善內部環境和應對新的外部環境。管理者要樹立良好的管理哲學和經營理念，將適應時代特征的新管理理念、管理風格灌輸給企業每個員工，以助于實現企業目標。

2.培養誠信和道德價值觀

誠信和道德價值觀影響著設計、管理和監督內部控制的其它要素。內部控制的建立健全都無法超越制定者的誠信和道德價值觀。企業管理當局的行為對全體員工起到榜樣和示范的作用，為此他們首先要誠信并自覺遵守道德規范，借以培育員工的誠信意識，引導員工形成正確的道德價值觀，提升整個企業信譽。無論如何來形容一個企業家(經理)對企業的重要性都不為過，企業領導者的素質在企業經營管理中起絕對重要的作用，這也是一個企業道德和價值觀的基調。

四、結語

總之，有效的內部控制有助于在合理的程度上提高企業運營的效果和效率、保護企業資產，確保財務報告的可靠性，以及企業對法律法規的遵循。控制環境在內部控制系統中占據重要地位，在內部控制中發揮著不可替代的作用。企業在建立、健全內部控制系統過程中，應加強對內部控制環境及其形成過程、條件和它的作用的深入研究，不斷總結經驗，優化企業內部控制環境。

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