基于會計集中核算制的國庫集中收付管理改革研究

曾宏萍

摘要：財政國庫集中收付管理制度，是當前我國財政預算管理制度改革的重要內容，是構建社會主義公共財政框架的重要環節，是深化我國財政體系改革的有利措施。本文對在會計集中核算制基礎上推進國庫集中收付管理改革進行了研究。

關鍵詞：會計集中核算制國庫集中收付管理改革

當前在鄧小平理論、“三個代表”思想指導下，在以胡錦濤為領導的黨中央倡導的全面落實科學發展觀、構建社會主義和諧社會的奮斗目標指引下，結合社會主義市場經濟蓬勃發展的形勢需要，積極思索研究與市場經濟相適應的我國財政國庫集中收付制度改革問題，具有很大的現實意義。為了建立適應社會主義市場經濟發展的公共財政框架，2000年起我國從中央、地方試點單位開始逐步實施財政國庫管理制度改革。實行國庫集中支付制度，是財政管理部門規范部門支出行為、加強財政性資金管理所采取的強有力措施。

一、現行的會計集中核算管理的不足

現行的會計集中核算管理是近年來為加強財政監督，從源頭上預防和治理腐敗而采取的一項制度創新措施。會計核算中心的職責：以會計集中核算為手段、以單一賬戶為基礎，融會計核算、監督、服務于一體的會計委派形式。是在行政事業單位資金所有權、使用權、財務自主權不變的前提下，取消單位的銀行賬戶、會計和出納，通過會計委托代理記賬，對單位集中進行會計核算和實行會計監督。

這些年推行會計集中核算管理的實踐證明，這種管理模式在加強單位資金的集中管理、提高會計核算水平、推進廉政建設方面確實發揮了一定的積極作用。但由于其自身地位及管理范疇的局限性，也存在著管理上許多不足之處。

1.會計集中核算缺少法律依托，不能真正發揮對本單位財政支出的監管作用

按照我國《會計法》規定，各獨立核算單位均是會計主體，而會計核算中心只是會計代理機構，主要負責記賬、算賬、報銷工作，不能對本單位財務管理發揮更大的作用。從財務活動監管的角度看，會計集中核算基本上只起到事后監督的作用。

2.會計核算中心與預算單位財務的職責分工難以劃清，不利于單位間工作協調

實行會計集中核算制后，會計核算中心負責核算報銷等業務，預算單位雖然仍保留著會計人員崗位，只負責按預算向會計核算中心下達撥款計劃，只花錢不記賬，其會計核算職責和監督職能都移交給會計核算中心承擔。預算單位和會計核算中心之間在會計信息資料的統計、分析口徑上會產生不一致，預算單位不能及時準確地掌握會計信息，削弱了其財務管理職能，造成財務管理與會計核算的脫節。

此外，實行會計集中核算，不能從根本上解決財政資金大量沉淀在單位賬戶中、撥付環節多、預算外資金繳納不及時等資金使用效率低的問題。會計集中核算制存在的以上不足，不能單獨依靠提高服務、制定管理辦法、加強部門間協調來解決，必須通過進行財政體制改革，才能徹底加以解決。

二、會計集中核算制為實行國庫集中收付制度改革提供了基礎與保證

1.會計集中核算制為國庫集中收付制度奠定了良好的思想基礎

幾年來會計集中核算制的推行，對預算單位及開支部門樹立起較為嚴格規范的財務開支理念，制約了以往用款單位開支的隨意性。減輕了國庫集中收付制度改革進程中思想阻力。

2.會計集中核算制的業務體系和工作流程是順利向國庫集中收付制過渡的保證

隨著核算中心財務制度的不斷完善和核算水平的提高，會計集中核算制下已建立起制度管理、會計核算、財務分析、業務監督、檔案管理等較完善的業務體系及工作流程，培養出較高業務水平和職業素質的會計人員，這些都是實施國庫集中收付制改革必不可缺的管理資源和人力資源，是改革成功的保證基礎。

三、推進國庫集中收付制改革

1.改變財政資金管理模式，強化預算管理

會計集中核算制和國庫集中收付制對財政資金的管理區別在于：前者的管理方式是撥付資金，后者是控制指標。因此從前者向后者過渡，需要把改革的重點從會計領域轉向預算領域。前者管理的主要目的是強化預算單位資金管理，防止濫支浪費違紀違法行為，后者目的是預算指標管理，加強財政部門的預算編制、預算單位的用款審批及資金撥付控制，達到減少財政資金的撥付環節、防止國庫資金被挪用侵占、提高資金使用率、加強使用資金的透明度、防止腐敗的目的。

2.明確會計核算中心與預算單位各自職責，充分發揮應有作用

實施國庫集中收付制度改革并非取消或削弱會計集中核算制下的核算中心職責，反而應進一步明確會計核算中心職責及應有的作用。核算中心工作在執行預算過程中應主要側重于加強撥款控制與監督，重點突出資金管理工作，充分發揮其直接掌握資金使用情況第一手資料的財務核算優勢，進一步發揮結算、匯總、反饋作用。具體工作職責包括：審核預算單位下達的預算撥款通知，核對零余額銀行賬戶中可用款額度，分清資金來源渠道、按照支出類別，通知代理銀行及時辦理撥款、會計入賬，及時向預算單位提供資金使用情況及預算執行進度，年終配合預算單位做好決算匯總工作。預算單位的職責側重于編制好單位預算，根據財政部門核定的預算指標按期向財政報送用款計劃，向核算中心下達預算撥款通知，年終匯總全面決算及分析預算執行情況。

3.在集中清理核算中心的分散賬戶基礎上，建立起預算內、外資金集中于國庫支配管理的國庫單一賬戶體系。

參考文獻：

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[3]張通關于建立現代國庫制度的思路[J]預算管理與會計，2000，(10)