現代企業管理審計的特征、方法、難點和對策分析

黃志萍

[摘要]隨著經濟的發展和現代企業制度的完善，企業之間競爭日益激烈，迫使企業管理者更加講求管理效益。作為新形勢下的內部審計如何適應現代企業制度是擺在審計人員面前刻不容緩的新課題。這就要求內部審計在現代企業制度下，必須要借助管理審計的職能作用來滿足企業在現代市場競爭中的新需求。了解新形勢下管理審計的特征、內容、方法、難點、分析存在的問題、研究相應的對策就成現代審計的研究重點。

[關鍵詞]現代企業管理審計的特征 方法 難點和對策分析

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1671-7597（2009）0110181-02

隨著經濟的發展和現代企業制度的完善及大企業集團的建立，企業之間競爭日益激烈，迫使企業管理者更加講求管理力度，防范風險，追求經濟效益，并且建立富有生機活力的激勵與約束相結合的經營機制成為現代企業制度的核心。作為企業自我約束機制的重要組成部分，內部審計如何適應現代企業制度是擺在審計人員面前刻不容緩的新課題。在現代企業制度下，企業生存、發展的競爭核心是經濟效益，只有加強管理，使經營在競爭中不斷得到改善和加強，才能獲得高效益。這就要求借助管理審計的職能作用來滿足企業在現代市場競爭中的新需求。因此，研究管理審計的特征和方法，對搞好內部審計有著十分重要的作用和意義。以下就管理審計的特征、方法、問題及對策、需關注的問題發表一些粗淺看法。

一、管理審計的特征

（一）管理審計是一種監督、檢查、評價及深入剖析的活動

管理審計的最大特點在于通過對表面經濟現象的監督、檢查，并根據檢查結果，由表及里，對表面現象進行深入剖析，從而對審計對象進行評價并提出改進意見。管理審計不同于一般的審計監督活動，它是一種深入地由感性到理性的分析過程。沒有對感性認識進行深入解剖，不能稱之為管理審計。由管理審計深入解剖的特性伸展開來，我們可以認定，不需要進行深入解剖的審計活動也不能稱之為管理審計。

（二）從審計輔助手段上來說，管理審計是相對于財務審計的一個概念

如果從審計方法和手段上對審計活動進行分類，可以簡單地分為兩大類，即管理審計和財務審計。財務審計更多地借助于財務賬簿等財務資料進行審計，審計人員接觸的多為財務人員，并只就財務收支的合法、合規或會計報表的內容是否公允發表意見。而管理審計則有很大的不同，管理審計表達的是一種改進管理方式的意見。我們通常所說的內部審計要向管理審計發展，便是要從傳統的財務審計向現代管理審計過渡和延伸。

（三）管理審計與其它審計活動的聯系

管理審計與基本建設審計、經濟責任審計、經濟合同審計有所不同，但又不能把它們完全割裂開來。管理審計蘊含在這些審計項目之中。如領導干部經濟責任審計便包括管理審計的內容，需要對離任人任期內物資管理、財務管理、合同管理等經濟管理內容進行深入剖析，揭示離任人的經濟管理水平及責任。

二、管理審計的方法

具體說來，管理審計的方法包括因素分析法、比較分析法、趨勢分析法、定性定量分析法等。總體上概括可以闡述如下：

（一）“因果分析法”與“果因分析法”

“因果分析法”是從事件的起因查起，最終查出所對應的結果。“果因分析法”則正好相反，是從事件所產生的結果查起，最終透析出問題產生的原因。這兩種方法各有優缺點。“因果分析法”的優點是循序漸進，環環相扣，審計內容較為全面，不足之處是審計所需時間較長，技術難度較大。“果因分析法”的優點是溯果擷因，方法簡便，需要時間較短，不足之處是審計過程容易以點帶面，內容不夠全面。究竟哪種方法效果更好，這要視具體的審計情況和審計目的而定。一般來說，在沒有審計線索的情況下，更多地采用“因果分析法”，如果審計人員掌握了審計線索，為了提高審計效率，便可以考慮采用“果因分析法”。

（二）“解剖麻雀”審計法與“高屋建瓴”審計法

強調管理審計要進行深入細致地分析與解剖，并不是說管理審計要一味地在“微觀世界”中探索。深入地了解“微觀世界”之后，審計人員還要“跳”出來，站在一定的高度，對“微觀”進行總結、提煉，使之上升到一定高度，這就是我們所說的“高屋建瓴”審計法。通常所說的“既要進得去又要出得來”，就是這個道理。“解剖麻雀”法停留在“微觀”層次，“高屋建瓴”審計法則提高到“宏觀世界”，二者相輔相成，缺一不可。微觀是宏觀的基礎，沒有微觀只有宏觀是不可能的，同樣只有微觀沒有宏觀也是不行的，站在微觀和站在宏觀的角度所得出的審計結論也可能是不同的。看問題的角度和高度不同，會在很大程度上影響審計結論。

（三）“否定之否定”審計法

在實際審計工作中，由于受環境和知識水平等因素的影響，審計人員做出的審計結論往往不可能一次完成，先前的審計結論可能存在一定的偏差。這時，如果審計人員發現了這一偏差，應對原有的審計結論進行否定，重新得出正確的結論。否定之否定才是肯定。審計人員只有勇于面對自己的錯誤，才能不斷得出正確的結論。我們所說的否定之否定，并不是單指一次否定，有些情況下，可能需要多次否定才能得出正確的結論。

三、管理審計存在的問題及其對策分析

（一）存在的問題

1111211111．111許多內部審計人員還停留在傳統的財務收支審計上，尚未從根本上轉變觀念、提高認識，尚未意識到要為提升企業管理效率服務。

2222．管理審計實施的內部環境尚不寬松。長期以來，內部審計局限于以“查錯糾弊”、“堵塞漏洞”等為主的財務審計，管理審計還沒有得到廣泛的應用，企業對其管理活動沒有實施經常性的審計，有關這方面的規范化制度尚未出臺，這些都影響管理審計作用的充分發揮。

33．實施管理審計缺乏高素質的人才。由于我國內部審計實務工作起步較晚，內部審計理論研究和人才培養相對滯后，內部審計人員素質參差不齊，大都缺乏系統的知識和豐富的實踐經驗，整體素質還不是很高，風險意識不強。

44．管理審計技術手段落后，難以適應工作需要。進入21世紀，全球經濟的快速發展，尤其是知識經濟作為世界經濟發展的潮流正逐步對經濟發展產生著革命性的影響，新知識、新技術、新思維對傳統的理念形成強大沖擊。計算機會計信息系統的廣泛應用和發展，使網上審計可變事后審計為事前、事中、事后緊密結合為一體的審計方式，大大增強了審計的及時性，事后審計將逐步被實時審計所代替，這與針對管理全過程的管理審計不謀而合。許多企業審計人員大多對計算機還不太熟悉，有的還停留在傳統手工查賬的基礎上，在新技術面前還有些無所適從，還不夠熟練。

（二）針對問題的解決對策

11．隨著現代企業制度的建立和完善，外部制約機制的加強，核算技術條件的提高，企業賬面資料的錯誤弊端會越來越少。內部審計應積極轉變工作重點，從單純的“查錯防弊”轉向為企業的管理、決策及效益服務，內部審計人員應提高認識、轉變職能，自發地從以監督為主向以評價與監督并重的“參謀”、“助手”角色轉變，開拓內部審計更加廣闊的發展空間。

22．企業管理層應積極為管理審計工作的開展創造良好的內部環境。管理審計不僅要對企業經濟活動進行事后監督和評價，還要延伸到企業經濟活動的事前和事中，將審計關口前移，突破傳統的審計方法，把注意力從事后對會計資料的審計上轉移到對經營活動基礎資料的審計上，從數據產生的源頭查起，開展事前審計，防患于未然，降低管理決策風險。開展事中審計，全過程地參與企業管理，在經濟活動過程中的審計有利于及時發現問題并采取相應措施，堵塞漏洞，提高經濟效益。這些就要求企業管理層能為內部審計創造良好的執業環境，一些決策類的會議可以請審計人員參加，事前介入。對整個企業管理的過程實施監控，就要求管理層給審計部門相應的授權委托。

33．提高內審隊伍水平，實現內部審計多專業化與內部審計手段現代化，加強審計人員的管理及其它有關知識和計算機審計技能的培訓，提高內部審計人員的業務素質，滿足管理審計的需要。審計人員要增強學習意識，在實踐中不斷積累經驗，要構建復合型、精良型的審計隊伍，具有合理的知識結構，以適應新形勢的要求。

比如審計人員開展的管理審計與財務、統計管理部門開展的經濟活動分析在性質上是不相同的，應正確理解管理及效益審計的內涵。前者是一種具有獨立性的間接經濟監督評價，其本身不具有管理職能，不是直接的管理活動，不能替代企業管理部門的工作。而后者是結合各自的業務工作所進行的一種管理活動，兩者的目的和程序也不盡相同，這就要求進行管理審計的審計人員必須具有良好的業務素質，在掌握財務、統計、審計知識的同時，拓寬知識領域，還需掌握企業生產工藝流程、企業管理、決策、市場營銷等方面的專業知識，只有掌握了廣博的知識，才能參與企業經濟審計活動，通過對其進行分析、評價，做出科學、合理的審計判斷，找出管理中存在的問題和內控的薄弱環節，并據此提出具有建設性的建議，幫助被審計單位協助整改，促進其改善管理，提高管理水平及企業經濟效益。

44．建立完善的審計內部激勵約束機制。管理審計與傳統審計相比，側重點有所不同。管理審計花費力氣大，直接成果相對不大，但間接成果即被采納的審計建議帶來的效益卻可能非常大，因此，管理審計的成果不好量化，不很直接，且短期內不易顯現，審計人員業績不明顯。由于審計人員的工作質量和成效的考核指標偏重于審計結果，使得審計人員在審計工作中人為地將管理及效益審計與傳統審計混淆起來，一方面講，管理審計很重要，另一方面，又講企業經營不規范，違紀、違規現象嚴重，先搞好傳統審計，再向管理審計延伸，使管理審計停留在口頭上。所以，針對這種情況，要在激勵和約束機制上做文章，在對審計人員考核時，應加大對管理審計的傾斜，引導審計人員在這方面下工夫，為搞好管理審計提供保障。

四、實施管理審計，必須關注的若干問題

實施管理審計有必要關注審計的獨立性問題。實施管理審計，必然會涉及到獨立性與審計風險問題。如何保證管理審計不與之相互摩擦呢？我認為可以從如下方面進行努力：

（一）內部審計人員在實施管理審計時，只提出建議，不要求經營者必須執行，管理決策本身是經營者的事，內部審計人員不承擔經營責任。

（二）為避免發生利益沖突，或潛在的利益沖突，參與了管理決策審計的內部審計人員最好不要再繼續從事決策執行情況的審計，如果受客觀條件限制不能做到這一點的話，則有必要要求決策執行情況的審計與決策審計的時間間隔應比較長，至少，它不對審計人員提供審計建議造成影響，這是保證審計獨立性的一種良好舉措。

（三）關注管理審計功能定位問題。必須界定內部審計的“咨詢服務”功能與“審計監督”功能之間的差異。從實際效果上看，管理審計更多地體現了內部審計的“咨詢服務”功能，那么，當咨詢服務功能與傳統的審計監督功能并存于同一部門的職責范疇之內時，我們就要警惕二者之間的沖突與碰撞，注意保持審計的審慎性，不對審計結論作出絕對的保證。

（四）關注管理層的主要興趣。因為管理審計的目標是幫助組織增強持續發展的能力，所以，企業內部審計人員必須設想自己既處在總體管理的位置上，也處于部門管理的位置上，為企業提供建設性的服務。任何部門或職能管理的基本目標都是要達到總體管理制定的總目標。作為一個企業來說，最高管理當局最關心的莫過于如下問題：1.加強經營、加強經營控制及有助于實現目標等方面的建議；2.向上級報告和說明經營結果的方法；3.有關經營的總政策、指令和分配方法的影響。因此，企業內部審計人員在按照企業內部審計的總體目標要求實施企業內部審計時，必須針對上述問題有個明確的回答和解釋，以便于決策層在進行企業決策時予以考慮。

（五）關注業績評價。雖然內部審計人員必須考慮管理問題，但也需牢記內部審計人員不是領導或一把手的監督人，審計人員在企業中的地位和作用類似于醫生、診斷師、顧問和參謀，其基本職責是隨時隨地地提醒管理當局在作出決策時應盡可能地使用足夠充分的信息，并注意到企業的經營管理活動是否都行之有效。審計人員應從理論和實務上對企業的經營行為進行評價，幫助經營管理者更好地履行其職責，提高經營管理工作的效率和效果。

總之，管理審計作為現代企業發展的新要求，其目標應放在提高管理水平和提高經濟效益上，審計工作應定位在“管理、效益”四個字上。內部審計一定會大有作為，不斷發展，取得令人滿意的效果。

參考文獻：

[1]岳明凱，《企業管理審計方法初探》2006年1月出版.

[2]吉林石油集團公司審計部，《管理審計的定義和方法研究》.2003年石油內審優秀論文集.2003.11.16.

[3]《企業內部管理審計的相關問題研究》.點亮網，2006.2.17.