新企業制度下會計監督實施策略研究

摘要:文章分析了新企業制度下會計監督的特點,提出了強化會計監督的必要性和重要作用,并詳細剖析了新企業制度下會計監督存在的問題及其原因分析,針對性地提出了相應的策略。

關鍵詞:新企業制度;會計監督;內部控制體系

中圖分類號:F231文獻標識碼:A

文章編號:1674-1145(2009)35-0176-02

新企業制度均建立了以“三會”為基礎的公司治理機制,決策權和經營權得到最大化的發揮,但公司的監督機制仍不規范或比較薄弱,而會計監督是會計的基本職能之一,也是對企業的經濟活動和國民經濟運行進行監控的重要手段之一。研究和探討新企業制度下的會計監督,充分發揮其在新企業制度的作用,有著重要的意義,本文從會計監督的角度進行初探。

一、新企業制度下會計監督的特點

1.會計監督主體的廣泛性。在新企業制度下,在企業內部由于權力相互制衡,股東必然會通過股東大會、董事會等行使自己的權利,加強對企業的各項經濟活動的會計監督。在企業外部,債權人為維護自身的經濟利益,也非常關注企業的會計監督;政府為發揮其在市場經濟中的宏觀調控作用,必然加強宏觀會計監督。同時,還由于所有者自身素質或專業知識的限制,委托注冊會計師代其進行會計監督,從而使公司治理框架下的會計監督擁有了更為廣泛的會計監督主體。

2.會計監督目的的普遍適用性。在新企業制度下,會計監督的主要目的是保證和提高會計信息質量。它不僅適用于國家進行宏觀調控,而且能更多地適用于廣大股東、債權人、社會公眾、投資者等進行各種決策。因而,在新企業制度下,會計監督的服務對象變得更為廣泛,會計監督的目的具有了普遍的適用性。

3.會計監督的復雜性。在新企業制度下的會計監督,為適應新的新企業環境,必將形成以所有者為主體的微觀會計監督與以政府為主體的宏觀會計監督相結合的新的會計監督體系,充分地發揮微觀會計監督在經濟建設的作用,尤其是注冊會計師的作用。同時為滿足股東、債權人、投資者、政府、社會公眾等多方面的不同要求,會計監督的內容變得更為廣泛、深入、細致;會計監督的形式也將更為科學化、系統化、專業化。

4.會計監督的獨立性。在新企業制度下,宏觀上政企分開,微觀上兩權分離,使得會計監督的監督者與被監督者之間達到真正的獨立。而且為保證和提高會計信息質量,滿足各方的需求,會計監督工作必須做到獨立、客觀、公正。尤其是注冊會計師的出現,獨立性更成為他們工作的靈魂。

二、新企業制度與會計監督的關系

在新企業制度下加強會計監督有利于公司治理機制的完善,減少經營者與所有者之間的“信息不對稱”,有利于企業內部的相互制衡,促進公司治理機制的完善。

1.會計監督是新企業制度建設的基礎。會計監督的削弱不僅造成當前公司治理失效,直接影響到企業的生存、發展,也損害了所有者的利益。新企業制度下的會計監督必須與企業制度相結合,在內部成為股東大會、董事會等對經理人進行監督和控制的重要工具,在外部成為政府、社會公眾等監督國民經濟運行情況和企業經濟活動的重要手段,因此,會計監督是新企業制度建設的基礎。

2.新企業制度是會計監督完善的保障。新企業制度的建立和發展,使得經濟活動日趨復雜,從而對會計監督工作提出了新的挑戰。然而目前的會計監督現狀卻令人堪憂,大量會計信息失真、國有資產流失、單位內部職務犯罪的案例等充分表明當前會計監督弱化的不利現狀和加強會計監督緊迫性。而會計監督的完善需要有完善的新企業制度作保障,因此可以說新企業制度是會計監督完善的保障。

由此可見,現代企業作為一個契約的結合體,它在包括簽約、履約、計量和評價、再簽約這一系列過程中,計量、評價與監督工作均由會計來完成。會計作為一個控制信息系統,它在減少信息不對稱,以使所有者、債權人掌握更多信息方面起著至關重要的作用,它是企業作為一個合約結構得以有效運行的一環。完全可以這樣認為,沒有新會計,也就不可能有新企業制度。同時,現代企業制度也為我們研究會計監督提供了一個新的廣闊空間。

三、新企業制度下強化會計監督的必要性和重要作用

(一)新企業制度下會計監督的必要性

1.加強企業經營管理的客觀需要。財務會計監督管理是企業內部管理的中心環節,是一項重要的綜合性、職能性管理工作,加強會計制度建設,規范會計監督對經營管理起著舉足輕重的作用。從新企業制度建立的一些企業近幾年的審計情況看,每年都能從審計工作中發現這樣那樣的違紀現象,有些單位的違紀金額達到幾十萬元,甚至上百萬元。造成這種結果的主要原因是許多企業內部會計管理制度不健全,會計核算混亂,財務收支失控,這不僅損害了國家利益和社會公眾利益,也對企業的經營管理工作帶來了不利的影響。因此強化會計監督是新企業經營管理的客觀需要。

2. 會計監督具有不可替代作用。會計監督的地位越來越微妙化,因為會計監督和審計監督不同,審計監督是對會計監督的再監督,是建立在會計監督之上的。會計監督的地位決定了其必須從現代企業經濟利益出發,對每項經濟活動的合理性和有效性進行事前、事中的控制、分析和審查。而審計監督往往是在企業外部,利用抽樣等方法,來檢查企業的會計信息資料是否客觀公允,并出具意見書。會計監督和行政管理監督也不同,同樣道理,會計監督也不等同于財政監督、稅務監督等,但是在實際工作中,要么把會計監督放大化,替代了上述的種種監督,要么有一些有待改進的地方,因此加強會計監督具有必要性。

(二)新企業制度下會計監督的重要作用

1.會計監督是企業邁向新企業的重要保證。企業通過改造重組,最終成為現代企業,這一過程中的大量工作是通過會計核算和會計監督活動來實施的。而這些需要會計監督來保證科學性和真實性。

2.會計監督是新企業內部制度運作管理的重要工具。新企業的運作目標是實現企業價值最大化,國有企業完成了現代公司制的轉軌變型后,公司必須要充分認識到會計監督的重要性,充分發揮會計監督的各種職能,使會計監督更好地為滿足包括股東在內的各利益相關者的利益服務,為實現企業的經營目標服務。

3.會計監督是建立新企業制度、處理各種利益關系的神經中樞。正是由于會計部門對整個公司經濟運作活動的價值管理,才使集合在一個公司中的各種經濟利益關系達成協調統一。因此,會計監督是建立新企業制度、處理各種利益關系的神經中樞。

四、新企業制度下的會計監督存在的問題及其原因分析

從上面的分析看,會計監督在新企業制度建設和發展中的作用,會計工作者任重而道遠,但展現在我們面前的現實卻是會計信息失真、會計監督不力。這同新企業制度建設與發展的要求有一定差距。主要存在的問題有以下幾個方面,從外部問題和原因及內部問題和原因來探討。

(一)外部層面

1.會計監督法律約束機制不全。首先,會計監督法律約束機制不全使得會計人員不能有效地行使其監督職能,導致企業會計監督不力。其次,有的企業在新的財務制度運行之后,仍用傳統的做法來看待新制度,沒有按新制度的要求建立健全企業內部管理制度,使得出現“新制度、老觀念、老辦法”,會計管理混亂。再者,在會計監督過程中有些概念很模糊,比如說會計監督、審計監督概念模糊,執法機構職責權限有待明確。

2.國家會計管理部門以法規制度進行會計的宏觀控制失靈。會計監督是通過法規制度的制訂、執行和監察三個環節進行的。在法規的制訂環節,由于我國改革步伐較快,新舊制度的交替比較頻繁,形成了新舊法規制度的“真空地帶”,有的法規已經滯后,而有些法規并不完善有疏漏,從而導致法規制度對會計行為約束不力,會計監督職能弱化。

(二)內部層面

1.內部治理結構導致權衡機制不完善。從內部治理結構來說,責權利不明確,甚至是混濁的,制衡機制也不完善。這樣,會計人員在經濟上獨立性不強,各項工作易受經理人員的干預,會計信息失真、監督不力也就出現了。

2.會計人員綜合素質不高。一般來說,企業虛假的會計信息也是出自于會計人員之手,因此會計人員的綜合素質以及職業道德觀念在會計監督中起著至關重要的作用。

3.微觀會計機構難以發揮監督職能。這個是導致會計監督弱化的直接原因。企事業單位是會計監督的基層機構,也是會計的執行者。隨著經濟體制改革的進一步深化,企事業單位獨立性越來越強,這時雖然有的單位內部監督體系健全,但在這一監督體系的運行中,會計監督有時也會出現難以發揮監督的職能。

4.單位內部控制制度不健全。這個是導致會計監督職能弱化的內部原因。企業內部控制機制不健全,會計監督的職能就難以發揮作用。相關的內部控制制度難以落實,違紀違規行為呈現出智能化特征,會計監督難上加難。

五、新企業制度下的會計監督實施對策

目前,雖然有許多企業建了新企業制度,但會計監督管理模式仍比較陳舊。因此,應根據新企業制度的要求,結合我國企業會計監督管理的現狀構造一個全新的新企業監督管理體系和制定相關策略。按新企業制度的客觀要求,多角度來尋找建立適應新企業制度的會計監督對策,確保新企業制度下會計監督實施。

(一)構建企業內部內部控制體系

內部控制體系是在對現有業務進行全面梳理的基礎上,著手建立一套完整的業務流程控制體系,重點分析滿足公司法律監管要求的業務流程,規范和完善公司內部控制制度,滿足全面提升公司管理水平的需要。內部控制體系采用國際公認的框架建立。其流程包括:預算管理、資金管理、無形資產核算、油氣及固定資產管理和核算、債務管理、存貨管理、稅收管理、價格管理、成本管理、費用管理、權益管理、財務報告、會計核算、財務信息系統管理。

內部控制體系建設要求財務人員及業務骨干在內控體系建設的過程中,熟練運用相關軟件,關注流程的完整性,才能保證業務流程圖的繪制能夠全面細致,不出現斷層;在流程描述的形式上,嚴格統一,按照集團公司內控項目組下發的模板執行,不得隨意更改;在流程繪制完畢后,要經相關部門確認,并提交主管領導審核,保證準確完整;在流程描述的基礎上,分析現有的控制活動,歸集相關管理制度,力求完整,不出現遺漏。

從實際出發,建立內控體系要緊緊依托已有的管理基礎,要注意做到三個結合:即與公司管理現狀相結合;與QHSE[質量(Quality)、健康(Health)、安全(Safety)和環境(Environment)]管理體系相結合;與公司年度生產經營目標相結合。財務內控體系建設必須建立完善的管理制度,提升財務信息質量,提高財務管理水平,與現實的生產經營和管理有機地協調起來, 促進公司內控體系的建立和完善。

(二)完善單位外部會計監督體系

單位外部會計監督主要包括政府有關部門的行政監督和司法部門的監督。對于國有企業而言,行政監督主要包括財政部門的會計監督、國家審計會計監督、證券監管會計監督。

(三)從公司治理結構入手強化會計監督

從完善公司治理結構入手,為強化會計監督創造條件。要強化會計監督,就得按國家有關文件的要求,明確股東會、董事會、監事會和經理層的職責,形成各負其責、協調運轉、有效制衡的公司法人治理結構,強調監事會對企業財務的監督作用。

參考文獻

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作者簡介:賓海珍(1976- ),女,廣西博白人,供職于廣西高速石化有限公司,研究方向:會計。