論事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理與核算

趙　婧

摘要事業(yè)單位固定資產(chǎn)是事業(yè)單位重要的經(jīng)濟(jì)資源，是完成各項(xiàng)科研工作、開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)的基本條件，也是事業(yè)單位在深化改革中實(shí)現(xiàn)科技與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的賴以生存發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。加強(qiáng)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理與核算，具有十分重要的意義。就事業(yè)單位固定資產(chǎn)在管理與核算方面存在的問(wèn)題、問(wèn)題產(chǎn)生的原因以應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞國(guó)有資產(chǎn)；事業(yè)單位；管理；會(huì)計(jì)核算

中圖分類(lèi)號(hào)F123.7；D630.1文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼A文章編號(hào) 1007-5739（2009）02-0269-02

國(guó)有資產(chǎn)是指國(guó)家以各種形式投資及其收益、撥款、接收饋贈(zèng)、憑借國(guó)家權(quán)利取得或者依據(jù)法律認(rèn)定的各種類(lèi)型的財(cái)產(chǎn)或產(chǎn)權(quán)，包括經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)、非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和資源性資產(chǎn)。行政事業(yè)單位的資產(chǎn)是國(guó)有資產(chǎn)的重要組成部分，將其管好用好是政府對(duì)人民群眾和社會(huì)盡職盡責(zé)的必然要求和具體體現(xiàn)。國(guó)有資產(chǎn)是全民的公有資產(chǎn)，但傳統(tǒng)體制下國(guó)有資產(chǎn)管理領(lǐng)域突出的弊病是現(xiàn)實(shí)生活中國(guó)有產(chǎn)權(quán)的“懸空”和“虛置”，說(shuō)起來(lái)人人都有一份，也人人有責(zé)，但運(yùn)行起來(lái)并沒(méi)有全民利益的人格化代表真正負(fù)責(zé)，出了問(wèn)題，造成損失，找不到人承擔(dān)責(zé)任。通常的狀態(tài)是，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的流失很少有人心疼，或者即使有人心疼，也往往無(wú)可奈何。因此，必須加強(qiáng)行政事業(yè)資產(chǎn)管理，在改革中尋找有效的治本之策。行政事業(yè)資產(chǎn)管理問(wèn)題與行政體制、財(cái)政體制等方面有千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。因此，加強(qiáng)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理既是對(duì)相關(guān)體制已有改革的有效呼應(yīng)，又是對(duì)其深化改革的有效促進(jìn)和推動(dòng)。加強(qiáng)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理，對(duì)于我國(guó)深化行政體制改革和事業(yè)單位改革、建立公共財(cái)政框架、提升政治文明以及其他方面的配套改革，也具有重要的意義和推動(dòng)作用。

事業(yè)單位的固定資產(chǎn)在其國(guó)有資產(chǎn)中占有較大的比重，它是事業(yè)單位重要的經(jīng)濟(jì)資源，是完成各項(xiàng)科研、開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)的基本條件，也是事業(yè)單位在深化改革中實(shí)現(xiàn)科技與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合賴以生存的物質(zhì)基礎(chǔ)。在《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中對(duì)固定資產(chǎn)有明確的定義：固定資產(chǎn)是指使用年限在1年以上，單位價(jià)值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中基本保持原來(lái)物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。包括房屋、建筑物、專業(yè)設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書(shū)、其他固定資產(chǎn)等。單位價(jià)值雖然不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在1年以上的大批同類(lèi)資產(chǎn)，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)主要用于科研、行政管理，包括幾萬(wàn)元、上百萬(wàn)元的儀器、設(shè)備設(shè)施，也包括幾百元的辦公用品。其主要特點(diǎn)有：①配置領(lǐng)域的非生產(chǎn)性。即從社會(huì)范圍來(lái)看事業(yè)單位固定資產(chǎn)分布在非生產(chǎn)領(lǐng)域的組織之中，不直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益。②使用目的的服務(wù)性。事業(yè)單位固定資產(chǎn)的作用在于保證事業(yè)單位各項(xiàng)工作順利開(kāi)展，最大限度地創(chuàng)造社會(huì)效益。③補(bǔ)償資金來(lái)源于國(guó)家財(cái)政。事業(yè)單位固定資產(chǎn)使用后形成的消耗補(bǔ)償資金，不可能從其固定資產(chǎn)使用的結(jié)果中獲得，而只能來(lái)源于財(cái)政的事業(yè)經(jīng)費(fèi)預(yù)算支出。

1事業(yè)單位固定資產(chǎn)在管理與核算方面存在的問(wèn)題

1.1管理方面

事業(yè)單位擁有的固定資產(chǎn)，是保障事業(yè)單位正常運(yùn)行的重要物質(zhì)基礎(chǔ)。這部分資產(chǎn)主要是通過(guò)財(cái)政撥款購(gòu)置的，所有權(quán)屬于國(guó)家，但長(zhǎng)期以來(lái)，在實(shí)際操作的過(guò)程中卻是由各單位管理和使用，政府難以監(jiān)控，無(wú)形之中就變成了單位所有，而各事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理普遍存在以下問(wèn)題：

（1）單位領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠。存在重用輕管的現(xiàn)象，單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)本單位占有、使用的固定資產(chǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)本單位國(guó)有資產(chǎn)的采購(gòu)、驗(yàn)收、維修和保養(yǎng)等日常管理不及時(shí)到位，易造成固定資產(chǎn)賬實(shí)不符。

（2）固定資產(chǎn)使用效率低，重復(fù)購(gòu)置、閑置較多。由于事業(yè)單位的固定資產(chǎn)購(gòu)置資金主要來(lái)源于財(cái)政撥款或財(cái)政補(bǔ)貼，有些部門(mén)從各自的利益出發(fā)，不管是否需要，盲目爭(zhēng)規(guī)模、要投資，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)重復(fù)購(gòu)置、利用率低等人為浪費(fèi)現(xiàn)象。

（3）固定資產(chǎn)管理不夠規(guī)范，賬實(shí)不符。尤其是有些資產(chǎn)是大批量購(gòu)置的，單位價(jià)值較小，且易損耗，隨著時(shí)間的推移，更易造成賬面和實(shí)物無(wú)法一一對(duì)應(yīng)。

（4）固定資產(chǎn)由非經(jīng)營(yíng)性轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，被無(wú)償占用，造成國(guó)有資產(chǎn)流失。一些單位借改革之風(fēng)，以興辦實(shí)體、籌措經(jīng)費(fèi)為名，將大量的房屋、設(shè)備無(wú)償?shù)靥峁┙o興辦的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并將所得收入全部用于單位支出。同時(shí)，由于事業(yè)單位固定資產(chǎn)不進(jìn)行折舊核算，造成了國(guó)有資產(chǎn)的變相流失。更為嚴(yán)重的是，一些單位的領(lǐng)導(dǎo)，利用職務(wù)之便，用閑置的資產(chǎn)為個(gè)人謀取私利，給國(guó)家造成巨大的損失。

1.2核算方面

（1）會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)工作薄弱。包括以下方面：①計(jì)量和檢測(cè)工作不及時(shí)、不準(zhǔn)確。實(shí)際工作中往往計(jì)量和檢測(cè)工作不及時(shí)，流于形式，發(fā)票記載不完整，只是憑發(fā)票進(jìn)行簡(jiǎn)單登記，使計(jì)量及檢測(cè)工作不準(zhǔn)確、不夠精細(xì)，這樣必然制約管理的水平和會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。②原始記錄、收發(fā)領(lǐng)退及交接手續(xù)不規(guī)范。原始記錄不及時(shí)、不準(zhǔn)確、不健全，以及傳遞順序的不合理，必然制約會(huì)計(jì)核算資料的準(zhǔn)確程度。對(duì)于各類(lèi)資產(chǎn)的收發(fā)領(lǐng)退和各類(lèi)設(shè)備的交接移送，應(yīng)該建立必要的手續(xù)。③工作疏忽、保管不善等現(xiàn)象存在，造成賬實(shí)不符。固定資產(chǎn)在使用和管理過(guò)程中，無(wú)論哪個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)工作疏忽情況，若未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正，都會(huì)造成賬實(shí)不符。保管不善是由于保管人員失職造成的財(cái)產(chǎn)毀損和丟失，也將導(dǎo)致賬實(shí)不符。

（2）賬務(wù)處理方面存在不合理之處。主要包括：①在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，按照固定資產(chǎn)價(jià)值，借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“銀行存款”；同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”。將購(gòu)入固定資產(chǎn)的全部支出列作當(dāng)期支出，違背了正確劃分收益性支出與資本性支出的會(huì)計(jì)原則，導(dǎo)致不同會(huì)計(jì)期間事業(yè)支出高低懸殊，虛增了事業(yè)成本，影響了事業(yè)支出的考核與分析；另一方面，賬務(wù)處理比較繁瑣，難以直觀、充分地表達(dá)出所要反映的外購(gòu)固定資產(chǎn)這一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。②一般情況下，因固定資產(chǎn)入賬后不需要提取折舊，故事業(yè)單位購(gòu)置入賬的固定資產(chǎn)在沒(méi)有報(bào)廢、毀損的情況下，其固定資產(chǎn)、固定基金的賬面價(jià)值是不變的，不會(huì)因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)使用磨損而使固定基金隨之減少，而這必然會(huì)出現(xiàn)以下的弊端：一是容易導(dǎo)致資產(chǎn)信息的失真。單位的固定資產(chǎn)與固定基金一直以原值反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，從固定資產(chǎn)購(gòu)置直到報(bào)廢的整個(gè)時(shí)間段內(nèi)，固定資產(chǎn)和固定基金的數(shù)值都不發(fā)生變化，而在實(shí)際使用過(guò)程中，隨著時(shí)間的推移，固定資產(chǎn)要發(fā)生合理?yè)p耗，這樣造成虛增資產(chǎn)總額。以賬面原值核算固定基金，使資產(chǎn)負(fù)債表中凈資產(chǎn)指標(biāo)不能反映資產(chǎn)的實(shí)際狀況，虛增凈資產(chǎn)，造成資產(chǎn)信息的失真，不利于報(bào)表使用者正確了解資產(chǎn)、凈資產(chǎn)的使用情況。二是不利于加強(qiáng)固定資產(chǎn)的日常管理。由于不計(jì)提折舊，隨著時(shí)間的推移，固定資產(chǎn)賬面原值與現(xiàn)時(shí)凈值相差越來(lái)越大，從而造成價(jià)值背離。固定資產(chǎn)在報(bào)廢、毀損、丟失時(shí)，按原值沖減固定資產(chǎn)和固定基金，不能真實(shí)反映實(shí)際損失，難以劃清責(zé)任。三是不能正確體現(xiàn)收入與支出的配比原則。事業(yè)單位從事日常業(yè)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，必然會(huì)發(fā)生固定資產(chǎn)的損耗，企業(yè)是通過(guò)計(jì)提折舊的方法計(jì)入成本，收入和支出相配比。由于事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)的損耗不能在成本核算中得以體現(xiàn)，人為地降低了取得相應(yīng)收入的成本，虛增了盈余。③現(xiàn)行事業(yè)單位資產(chǎn)核算中，沒(méi)有“低值易耗品”這一會(huì)計(jì)科目。《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)具備以下2個(gè)條件：一是一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上；二是使用年限在1年以上。另外，單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在1年以上的大批同類(lèi)物資，也可作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理。按照規(guī)定，事業(yè)單位大量的單位價(jià)值未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的電話機(jī)、藤椅、簡(jiǎn)易木器具等辦公設(shè)施，在“固定資產(chǎn)”科目中核算。隨著科技的發(fā)展，這類(lèi)物品的價(jià)值只能是越來(lái)越低，且這類(lèi)物品易損易壞，更換比較頻繁，且核算的工作量較大，故不宜在“固定資產(chǎn)”科目中核算，通過(guò)“低值易耗品”科目核算更合適些。

2存在問(wèn)題的主要原因

（1）事業(yè)單位固定資產(chǎn)的購(gòu)置、記賬、日常維修、使用等環(huán)節(jié)涉及不同部門(mén)，實(shí)行多頭管理。而部門(mén)之間缺乏足夠的協(xié)調(diào)配合，賬實(shí)核銷(xiāo)不同步，長(zhǎng)期未進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)等都容易造成賬實(shí)不符。

（2）監(jiān)督檢查相對(duì)缺少。雖然財(cái)政、審計(jì)、各業(yè)務(wù)主管部門(mén)等都有權(quán)利及責(zé)任對(duì)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，但各單位手頭事務(wù)繁雜，難以進(jìn)行經(jīng)常性的核查，一旦檢查，固定資產(chǎn)往往也不是重點(diǎn)。

（3）由于《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中某些方面不太完善的規(guī)定，造成會(huì)計(jì)核算的不足。

3對(duì)策分析

針對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理和核算中存在的問(wèn)題，應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手，努力保障事業(yè)單位固定資產(chǎn)的完整、安全，防止流失，合理、節(jié)約、高效地配置和使用各項(xiàng)資產(chǎn)。

（1）加強(qiáng)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理的關(guān)鍵，就是要從源頭抓起。切實(shí)做好資產(chǎn)購(gòu)置環(huán)節(jié)的管理。強(qiáng)化資產(chǎn)的政府采購(gòu)意識(shí)，切實(shí)按照政府采購(gòu)各項(xiàng)規(guī)定來(lái)購(gòu)置固定資產(chǎn)，探索資產(chǎn)購(gòu)置預(yù)算編制工作，以實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理與資產(chǎn)管理和財(cái)務(wù)管理的有機(jī)結(jié)合。

（2）健全單位資產(chǎn)管理制度，提高國(guó)有資產(chǎn)管理水平。①事業(yè)單位應(yīng)在認(rèn)真貫徹執(zhí)行國(guó)家有關(guān)資產(chǎn)管理政策制度的同時(shí)，結(jié)合本單位實(shí)際，制定和完善資產(chǎn)購(gòu)置、驗(yàn)收、使用、保管、調(diào)撥、轉(zhuǎn)讓、處置和報(bào)廢等各個(gè)環(huán)節(jié)控制制度。②建立和完善資產(chǎn)管理責(zé)任制，明確領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)人員、資產(chǎn)管理人員和資產(chǎn)使用者的責(zé)任，加強(qiáng)檢查和監(jiān)督力度。③強(qiáng)化內(nèi)部管理，健全完善單位資產(chǎn)內(nèi)控制度，建立健全自我約束機(jī)制，杜絕單位資產(chǎn)懸空和虛置現(xiàn)象

（3）定期清查盤(pán)點(diǎn)。建立資產(chǎn)專人負(fù)責(zé)制、從入口到出口的內(nèi)部管理制、定期盤(pán)點(diǎn)制、人員變動(dòng)交接制，確保人走物存、人走賬清。不定期對(duì)資產(chǎn)的安全完整進(jìn)行檢查，對(duì)管理失職問(wèn)題要追究相關(guān)人員的責(zé)任。至少2年1次對(duì)所有固定資產(chǎn)進(jìn)行全面的清查盤(pán)點(diǎn)，以查實(shí)固定資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符；固定資產(chǎn)的保管、使用、維修等情況是否正常。通過(guò)清查盤(pán)點(diǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和堵塞管理中的漏洞，妥善處理和解決出現(xiàn)的各種問(wèn)題，制定相應(yīng)的改進(jìn)措施，保證固定資產(chǎn)的安全和完整。

（4）加強(qiáng)各級(jí)財(cái)政監(jiān)督部門(mén)對(duì)使用和管理國(guó)有資產(chǎn)的行政事業(yè)單位的指導(dǎo)和監(jiān)督力度。財(cái)政部于2007年在全國(guó)范圍內(nèi)組織開(kāi)展了行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作。對(duì)行政事業(yè)單位的資產(chǎn)進(jìn)行了全面清查，固定資產(chǎn)則是此次清查的重點(diǎn)。

（5）完善財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作，規(guī)范國(guó)有資產(chǎn)管理行為。①單位會(huì)計(jì)人員應(yīng)增強(qiáng)資產(chǎn)管理意識(shí)，做好資產(chǎn)日?；A(chǔ)性工作，按規(guī)定建立固定資產(chǎn)總賬、明細(xì)賬、臺(tái)賬和卡片賬等，做好資產(chǎn)實(shí)物管理。②加強(qiáng)資產(chǎn)日常管理工作，把好采購(gòu)、登記、使用、維護(hù)、報(bào)損等關(guān)口，按照國(guó)家財(cái)務(wù)制度要求對(duì)資產(chǎn)的日常增減變化情況及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，做到賬表、賬賬、賬卡、賬實(shí)相符。③實(shí)行資產(chǎn)管理計(jì)算機(jī)化，充分利用現(xiàn)代技術(shù)水平與手段，全面、高效、科學(xué)地記錄和反映單位資產(chǎn)及其變動(dòng)狀況。④定期開(kāi)展單位清產(chǎn)核資工作，隨時(shí)掌握單位的家底。及時(shí)按規(guī)定程序處置報(bào)廢資產(chǎn)，防止資產(chǎn)閑置，減少資產(chǎn)損失，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供科學(xué)、準(zhǔn)確的資產(chǎn)信息。⑤改進(jìn)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中某些賬務(wù)處理的不足之處，借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的合理之處。一是在購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，直接按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目，這樣既簡(jiǎn)捷又清晰。二是采用平均年限法，分期計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。計(jì)提折舊時(shí)，借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)折舊”；固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，若該項(xiàng)資產(chǎn)已提足折舊，則借“固定資產(chǎn)折舊”，貸“固定資產(chǎn)”；若該項(xiàng)資產(chǎn)未提足折舊，則借“固定資產(chǎn)折舊”、“固定基金”，貸“固定資產(chǎn)”。期末編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，在“固定資產(chǎn)”項(xiàng)下單獨(dú)設(shè)置“固定資產(chǎn)折舊”項(xiàng)目，作為固定資產(chǎn)原值的遞減項(xiàng)目。三是增設(shè)“低值易耗品”科目，在一次性購(gòu)進(jìn)批量的這類(lèi)物品時(shí)，可借記“低值易耗品”科目，貸記“銀行存款”等資產(chǎn)類(lèi)科目，并在一定期限內(nèi)分次攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)時(shí)借記“事業(yè)支出”科目，貸記“低值易耗品”科目；在零星購(gòu)進(jìn)這類(lèi)物品時(shí)，可直接列支，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“現(xiàn)金”等資產(chǎn)類(lèi)科目。

4結(jié)束語(yǔ)

介紹了事業(yè)單位固定資產(chǎn)在管理和核算方面存在的問(wèn)題，分析其原因，試圖對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理和核算中存在的問(wèn)題進(jìn)行改進(jìn)，以保障事業(yè)單位固定資產(chǎn)的完整、安全，防止流失，合理、節(jié)約、高效地配置和使用各項(xiàng)資產(chǎn)。在事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中，存在重用輕管的現(xiàn)象，形成固定資產(chǎn)賬實(shí)不符等問(wèn)題；財(cái)務(wù)管理方面也存在一個(gè)突出的問(wèn)題，即固定資產(chǎn)的價(jià)值核算與實(shí)物管理相互脫節(jié)。由此，使事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理上存在著以下弊端：一是不利于國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理；二是固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值得不到真實(shí)反映；三是不利于調(diào)動(dòng)單位領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)資產(chǎn)管理的積極性。因此，單位應(yīng)從源頭抓起，實(shí)行政府采購(gòu)，切實(shí)做好資產(chǎn)購(gòu)置環(huán)節(jié)的管理。健全單位資產(chǎn)管理制度，提高國(guó)有資產(chǎn)管理水平。加強(qiáng)各級(jí)財(cái)政監(jiān)督部門(mén)對(duì)使用和管理國(guó)有資產(chǎn)的行政事業(yè)單位的指導(dǎo)和監(jiān)督力度。完善財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作，規(guī)范國(guó)有資產(chǎn)管理行為。

事業(yè)單位擁有的固定資產(chǎn)，是保障事業(yè)單位正常運(yùn)行的重要物質(zhì)基礎(chǔ)。只有充分認(rèn)識(shí)到存在問(wèn)題的嚴(yán)重性，并在實(shí)際工作中加以改進(jìn)，才能真正發(fā)揮其基礎(chǔ)性的作用。

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