論集中核算單位的內部財務監督

朱紅梅　朱宏偉

摘要實行集中核算后，核算單位有必要加強內部監督管理。內部監督應包括單位經濟活動的全過程和財務管理的全方位，即資產管理監督、負債監督、收支監督、預算計劃制定、執行的監督、財務計劃執行的監督等。提出了加強單位內部監督管理的主要措施。

關鍵詞集中核算；內部監督管理；內容；措施

中圖分類號F275文獻標識碼A文章編號 1007-5739（2009）02-0276-01

內部監督是指依據《會計法》及相關的法律、法規、規章及本單位內部制定的財務管理規章對本單位的財務收支、預算執行、財物管理等方面實施的監督，是國家審計、民間審計之外的另一種監督形式。其目的是為了貫徹實施《會計法》及相關的法律、法規，確保單位會計資料的真實、完整，增加單位財務管理的透明度，確保國有資產的保值、增值，堵塞管理漏洞，消滅腐敗于萌芽狀態。

1集中核算單位內部監督管理的必要性

實行會計集中核算改革以后，一些單位認為會計主體發生了變化，會計資料的真實性、合法性、完整性及有關法律責任在會計核算中心，故放松甚至放棄了單位內部監督；還有個別單位一直就不重視內部監督。事實證明，實行集中核算后，核算單位既有必要也有條件加強內部監督。一方面，實行集中核算后核算單位實行了賬實分離，有必要加強內部監督管理，防止賬實脫節；另一方面，實行集中核算后核算單位從大量繁雜的核算工作中解脫出來，更有時間和精力加強內部監督管理，更好地履行內部監督職能，使財務與管理真正結合起來。

2集中核算單位內部監督管理的內容

傳統的內部監督管理主要是審核支出的合理性、合規性、真實性，真正完整的內部監督應包括單位經濟活動的全過程和財務管理的全方位，即資產管理監督、負債監督、收支監督、預算計劃制定、執行的監督、財務計劃落實的監督等。

（1）資產管理監督。廣義的資產管理包括流動資產管理、固定資產管理和其他資產管理。長期以來，行政事業單位在資產管理中監管觀念淡薄，重購輕管、重錢輕物、隨意處置、暗箱操作，內部監管蒼白乏力，造成大量國有資產流失和長期被個人占用。實行集中核算后資產的財務賬目在核算中心，資產留在單位，實行了真正單位上的賬實分離。單位內部監督的職責就是確保資產賬實相符，對于毀損、流失的資產查明原因。內部監督的范圍除了固定資產、貨幣資金外，還要加強對應收債權的監管，審查應收債權手續是否齊全、拖欠是否超期限、有無形成呆死帳；清點有價證券，是否證實相符等。另外，根據核算中心提供的資產明細表定期逐項清點，對于盤存的資產和接受捐贈、獎勵等增加的資產督促即時報賬，納入單位資產管理，置于財政監督之下。在國有資產管理部門、會計核算中心和單位內部監督機構的共同管理下，內外形成合力，確保單位資產保值、增值。

（2）債務監督。一是確認單位債務形成的真實性和準確性；二是分析債務形成的原因，是否是人為支出控制不力或收入不到位，還是客觀不可抗拒的自然因素所造成等；三是加強對借債利息的監督，防止高利貸的發生。

（3）收支監督。收支監督歷來比較敏感，會計核算中心主要對支出的程序和支出票據的合法性、合規性把關，而支出的真實性和客觀性主要依靠單位財務人員和單位的內部監督機構把關。具體內容主要包括5個方面：一是收入是否按計劃完成；二是支出特別是大宗支出是否有預算計劃；三是支出是否真實、客觀，如單位沒有向上爭取項目，就不應有跑項目的費用支出等；四是當年收支是否持平，若有赤字要分析原因；五是當年收支是否全部入賬，是否存在人為控制收支預算計劃，影響當年財務真實狀況，逃避稅務監督。

（4）單位預算制定、執行的監督。有的單位預算不是從本單位財務狀況出發，以收定支、量體裁衣、客觀認真地制定，而是抱著完成任務走過場的思想，預算年年一個樣，純粹一個擺設。因此，單位內部監督機構應重視預算制定的審核和執行的監督。一是審核預算是否根據本單位的實際情況，特別是收支情況制定，是否是赤字預算，預算支出是否是保證重點突出、統籌兼顧等；二是預算執行的監督，收入是否按計劃到位，支出是否控制在預算之內等。

（5）財務制度執行的監督。單位財務管理制度是單位內部工作人員必須遵守的財務收支準則，是預算計劃順利實施的重要保證。內部監督對此不可忽視。一是要求單位制定一套完善的財務管理制度。二是要保證制度順利執行，上至領導下至工作人員都要按制度辦事。

除此之外，內部監督的內容還有單位財務人員即報賬員與單位財務負責人和分管領導是否實行了回避制度等。

3加強單位內部監督管理的主要措施

（1）各核算單位領導要重視。單位領導的重視是做好內部監督工作的前提。集中核算是在會計單位主體資格和四權不變（各核算單位預算編制程序不變、資金來源渠道不變、資金使用方向不變、資金審批權限不變）的情況下進行的，核算單位領導要明確思想認識，不要認為在會計核算中心報賬就萬事大吉，一切責任就在會計核算中心，要明確單位內部監督在任何時候都是不能被取代的，在集中核算的條件下，內部監督更具重要性，更顯可行性。

（2）建立完善相應的內部監督機構。建立完善相應的內部監督機構是加強內部監督工作的基礎。從目前山東省納入集中核算的情況看，相當一部分單位根本沒有內部監督機構，一部分雖有此機構但職能不明確，形同虛設。故有必要建立完善的內部監督機構。明確領導分管，其職能必須獨立于單位財務之外，制定好工作計劃和目標，經常性開展內部監督活動，撰寫內審工作報告，提出加強單位財務管理的建議，并與會計核算中心加強聯系，內外結合共同提高單位財務管理水平。

（3）加強學習培訓，提高人員素質。內部監督機構成立后，高素質的工作人員是搞好內部監督的保證。內部監督工作是一項專業性較強的工作，涉及到會計、審計、稅務、工商、法律等方方面面的知識，要求工作人員具有比較全面的素質。

4參考文獻

[1] 張鈺虹.事業單位財務管理之我見[J].現代審計與會計，2008（4）：13.

[2] 劉莉.淺析集中核算單位的內部財務監督[J].商場現代化，2008（15）：75.