采購循環中的內部控制問題

李若山　楊　芳

2006年4月，廣東省中山醫院因使用了齊齊哈爾第二制藥有限公司生產的“亮菌甲素注射液”而導致多名患者腎功能衰竭，其中11人死亡。此事引起了國務院、國家食品藥品監督管理局和廣東省委、省政府領導的高度關注和重視。2006年7月19日國務院總理溫家寶主持召開國務院常務會議，嚴肅處理齊齊哈爾第二制藥有限公司制售假藥案相關責任人。

經審查發現這是一起不法商人銷售假冒藥用輔料，齊齊哈爾第二制藥有限公司（下稱齊二藥）采購和質量檢驗人員嚴重違規操作，使假冒藥用輔料制成假藥投放市場，導致11人死亡的惡性案件。齊二藥事件于2007年3月29日立案。11名受害人將中山三院、銷售商“金蘅源”、“省醫保”、生產商“齊二藥”告上法院，索賠總額達兩千萬元左右。

一、案例解讀

1.齊二藥背景簡介。

齊齊哈爾第二制藥廠是一家有著38年制藥歷史的大型制藥企業，在行業內有著良好聲譽。公司多年來一直很受各醫院和藥品公司的信任。在2005年之前屬于國有企業，由當地一家大型的企業集團——黑龍集團控股。2005年7月份齊二藥進行股份制改造，先轉讓給“北京東盛園投資公司”，再經“北京東盛園投資公司”將部分股權和實際經營權都出讓給私人。

2.案件經過。

（1）低價買進。

齊二藥廠負責原料采購的紐忠仁在采購過程中認識了江蘇省泰興市不法商人王桂平，為了謀取暴利，王桂平不惜鋌而走險，以中國地質礦業總公司泰興化工總廠的名義，偽造藥品生產許可證等證件，將工業用的丙二醇假冒藥用級的丙二醇銷售給齊齊哈爾第二制藥有限公司（他購進二甘醇，每噸只需七千元左右，再轉手賣給齊齊哈爾第二制藥有限公司，就漲到每噸一萬四千五百元，價格整整翻了一倍多）。2005年10月，紐忠仁第二次向王桂平購買，這一次，王桂平賣給齊藥二廠的不是工業用的丙二醇，而是價格更低的工業原料二甘醇。在整個購買過程中，紐忠仁為了圖便宜，既未向泰興化工總廠索取資質證明，也沒有到廠查看導致購入了假冒的上噸丙二醇。

（2）違規驗收。

假冒的丙二醇在購入以后，齊二藥的化驗室主任陳桂芬等人又嚴重違反操作規程，未將檢測圖譜與“藥用標準丙二醇圖譜”進行對比鑒別，并在發現檢驗樣品“相對密度值”與標準嚴重不符的情況下，將其改為正常值，簽發合格證，致使假藥用輔料投入生產。

（3）低價中標。

2006年，廣東省實行新一輪藥品集中招標采購，在投標過程中，齊二藥生產的亮菌甲素因投標價格最低，而最終成為了省屬醫院集中招標采購的獨家中標品種。于是，由齊二藥制造出的假藥“亮菌甲素注射液”順利進入了市場，而廣州中山三院和廣東龍川縣中醫院使用此假藥后，11名患者出現急性腎功能衰竭并死亡。

二、案例分析

1.采購環節的內部控制分析。

對于齊二藥來說，如此大宗的丙二醇應當屬于企業的重大采購，“企業對于金額重大、重要性高、技術性強、影響范圍廣的經濟業務與事項，應當實行集體決策審批或者聯簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。”從我們所了解的案情細節來看，齊二藥案所反映出最直接的問題就是采購流程上的嚴重失控。

在采購流程中，關鍵的內部控制點起碼包括五個方面：請購與審批控制；供應商管理控制；實施采購控制；驗收、入庫及領用控制和付款管理控制。

表1－1 采購流程的審核控制關鍵點

其一，我們可以看到，企業本來應在請購和審核環節就開始考慮材料的價格、質量、數量及供應商因素。然而，在齊二藥案中，我們可以明顯發現，采購員的采購行為與前期的請購審核是完全分離的，究竟是齊二藥根本沒有請購與審核流程，還是這個流程失控，我們不得而知！

其二，在“企業內控控制——采購與付款循環”的關鍵控制點中，我們發現，齊二藥最大的缺失就是供應商的管理控制！供應商的管控對企業的成本控制來說意義重大，是企對公司、對采購、工作者最最核心的工作。

齊二藥進行如此重要的采購，應該在尋找和評估供應商時就開始嚴格控制，至少應該考慮以下幾個環節：（1）為提升公司生產效率和減少停工待料，采購部必須以實際需要尋求供應商；（2）采購部在尋找供應商中，必須要了解該公司的設備、制造能力、配合度等；（3）當采購確定新的供應商可以與公司配合后，必須會同質檢部、技術部等相關部門主管作該廠商的評鑒；（4）該廠商評鑒中必須依據公司供應商評審考查表進行考核，經相關主管判定合格或不合格；（5）供應商判定不合格者，給予通知限期改善不合格項目，改善后通知重新評審要求，收到評審要求后另行約定時間重審；（6）判定合格的供應商采購部列入合格供應商名錄，下單開始列入供應商管理辦法；（7）采購部必須隨時尋求新的供應商，以利于公司的運作以及降低公司的成本。

齊二藥在供應商的選擇上完全沒有控制機制，更沒有相應的監督機制，完全是由采購員紐忠仁一人操縱，他在沒有考核王桂平的所謂虛構的“中國地質礦業總公司泰興化工總廠”的情況下一而再，再而三的大批進貨，而企業顯然也沒有建立供應商數據庫及對供應商進行評審考核的機制。在這樣的企業失控狀況下，可以說造出假藥毒藥至死人命是遲早的事！

其三，在實施采購的控制中，企業本應按內部控制五要素的要求做到：“包括職責分工控制、授權控制、審核批準控制、預算控制、財產保護控制、會計系統控制、內部報告控制、經濟活動分析控制、績效考評控制、信息技術控制等”，我們沒有從案例的細節中了解到這方面的授權、職責分離、控制方面的絲毫信息，對于齊二藥來說，原料的驗收和品質控制應該是企業的生命線，是企業最需要控制的風險，應該完全是層層把關、步步設防，可是我們得到的真實情況卻是：

采購員鈕忠仁說自己根本看不懂化驗資料；驗藥的化驗室主任陳桂芬學歷是初中一年級，并自稱“沒有受過什么（化學）培訓”；副總經理朱傳華稱“在公司，有個慣例，產品檢驗不合格也要按合格開（合格報告書）”；副總經理郭興平更稱，“公司的GMP認證是花10萬元買的”；總經理尹家德則表示，在生產和銷售“亮菌甲素注射液”時，他已辭職，對假藥事件毫不知情……

從“企業內部控制——采購與付款循環”的角度來看，齊二藥的內部失控已經達到了匪夷所思的程度，可是說，齊二藥在請購、選供應商、驗收、保管等環節中的任何一個環節設置控制措施，假藥都不會形成，悲劇都不會發生。那么，像齊二藥這樣的受國家認可的大企業怎么會發生這樣的惡性事件呢，我們認為，在采購與付款失控的背后，還隱藏著更深層次的原因。

2.深層原因分析。

（1）治理結構的問題。

齊二藥是一家經改制而成的企業，它的私有化“改制”完成于2005年，在此之前，它是一個真正的公有制企業，但是具體的所有權歸屬卻混亂不清。2005年9月30日，官方公告稱，經招商引資，北京東盛園投資公司以1 442萬元接盤齊二藥廠，從黑龍集團手中購買了控股權，隨后又將這部分股權的25%出售給了當地一家連鎖藥店的老板桑紅霞。到案發時，我們發現，這個所謂的“北京東盛園投資公司”只是名義上的投資者，而齊二藥的實際控制者是桑紅霞、劉勁濤夫婦。齊二藥在改制以后已經轉化成了一個家族化管理的民營企業。

齊二藥私有化“改制”以后，企業的管理文化一落千丈，一切以利益為導向，為了降低制造成本，減少工人工資，齊二藥在不告知企業中的工人的情況下，大規模裁員，到案發時齊二藥的正式工人已經超過一半下崗，同時，企業大量聘請沒有專業技能和資歷的臨時工，于是導致了企業在各環節（尤其是藥品質檢環節）上的嚴重漏洞。

公司治理結構的目標就是要形成科學有效的職責分工和制衡機制。而齊二藥經改制以后，完全淪為一個由內控人控制的企業，股東、董事會的制衡根本不存在，而且，實際控制人又是唯利是圖，忽視社會責任，那么，這樣的企業必然是內控缺失、舞弊橫行的，企業制出假藥、毒藥可以說是必然的！

（2）國家質監部門的漏洞。

齊二藥案件爆發以后，網上一片嘩然，“毒藥入市要有四大條件：商家見利忘義、檢驗人員不稱職、管理人員是糊涂官、監管部門存在漏洞。”這四個條件在齊二藥中居然一應俱全，如果說作為企業為盈利而丟棄社會責任，那么國家質監部門又應該承擔什么樣的責任呢？齊二藥案發以后，廣大網民直接把矛頭指向了國家藥檢部門。

我們國家連續出現了類似“齊二藥”、“欣弗”的事件，這些事件暴露出我國藥品生產和流通領域存在的突出問題，同時也暴露出藥品監管工作中存在的一些不足。黨中央、國務院高度重視藥品安全的問題，吳儀副總理曾說，藥品安全是天大的事兒，為了保證公眾的用藥安全，在“齊二藥”和“欣弗”事件之后，國家食品藥品監督管理局根據國務院領導的指示，不斷地總結經驗和教訓，在近期將采取各種措施，開展整頓和規范市場秩序的專項行動。國家食品藥品監督管理局根據國務院領導的要求，確定了整頓和規范藥品市場秩序的工作重點和主要目標，確定了堅持整頓與規范相結合，圍繞藥品研制、生產、流通、使用四個環節，嚴格準入管理，強化日常監管，打擊違法犯罪，特別是將查處藥監系統內失職瀆職，推動行業自律作為重要的內容之一。

三、小結與思考

齊二藥案例讓我們再一次審視中國企業的內控概況，并體會企業內控缺失所帶來的嚴重后果。企業要長遠發展，必然不能只顧及眼前的利益，而要承擔社會責任，這種社會責任并不是讓企業為災區捐一兩次款，或者做一兩次“善舉”，我們認為，一個企業所應承擔最大的社會責任是為社會生產出放心的產品，是在企業的生產過程中不損害社會、不損害民眾，更是要讓自己的企業健康有效的成長，成為中國經濟發展的中流砥柱！

對企業來說，要真正健康快速的成長，其關鍵就是要規范企業治理結構，構建良好的企業管理機制，建立符合企業內部控制規范的流程和機制，并進行持續有效的動態監督。對國家監管機構來說，首先就是要規范自身的管理機制，針對中國企業目前的狀況，制定嚴格的監督機制，并保證有效執行。

目前美國正經歷著一場百年不遇的金融風暴，而全球經濟一體化的進程也迫使各國都不可避免地卷入了這場風暴之中，中國是受美國經濟影響最大的國家之一，而中國的絕大多數企業又還處在內控嚴重缺失的狀況，這就決定了中國的政府管理部門和企業一定要共同做好企業的治理，才有可能渡過這場危機。

讓我們所擔憂的是：在齊二藥案件之后，雖然政府部分采取了一系列的控制防范措施，類似的大案要案還是頻頻爆發：今年的“三鹿奶粉案”、“刺五加注射劑案”……正是這些案件爆發在一步步摧毀人民對食品藥品的信心，也動搖了該行業在國際世界的地位，這也必然會引發國際社會對中國藥品食品的抵制，從而加劇了行業的動蕩。如何挽救這場“信任危機”？如何讓中國企業走出困境，茁壯成長？這既是我們內控研究人員的課題，也是企業和監管部門應當共同探討的核心！

（作者單位：復旦大學管理學院、立信銳思內控中心）