淺談作業(yè)成本法相對于傳統(tǒng)成本法的先進(jìn)性

[摘要]作業(yè)成本法是以作業(yè)(activity)為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動因，將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對象(產(chǎn)品或服務(wù))的一種成本計(jì)算方法。與傳統(tǒng)成本法相比，作業(yè)成本法在提高成本信息的真實(shí)性，以及基于成本信息的管理和決策的科學(xué)性方面，都體現(xiàn)本質(zhì)上的先進(jìn)性。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)管理財(cái)務(wù)成本管理作業(yè)成本法傳統(tǒng)成本法先進(jìn)性

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1671－7597(2009)0210186－01

一、ABC使成本信息更真實(shí)

同一種產(chǎn)品的單位成本在作業(yè)成本法下和傳統(tǒng)成本法下計(jì)算出的結(jié)果常有差異，甚至相差懸殊。原因主要在于兩種方法對間接費(fèi)用的分配不同。傳統(tǒng)成本法把每單位產(chǎn)品耗用的某一項(xiàng)成本標(biāo)準(zhǔn)(如產(chǎn)品耗用的工時(shí)占總工時(shí)的比率)，當(dāng)成了對所有費(fèi)用進(jìn)行分配的比率。事實(shí)上，產(chǎn)品分別耗用各種費(fèi)用所占各種費(fèi)用總額的比例，絕不是僅僅用工時(shí)比例這樣的單一指標(biāo)所能代表的(尤其是間接費(fèi)用)。比如，生產(chǎn)工時(shí)或機(jī)器工時(shí)耗用較多的產(chǎn)品，其耗用的產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)費(fèi)用就未必多，因?yàn)闄z驗(yàn)費(fèi)用的多少與生產(chǎn)時(shí)間的長短沒有直接的正比例關(guān)系。所以，傳統(tǒng)成本法下按照單一的工時(shí)等標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用的做法，顯得草率武斷，必然造成有些產(chǎn)品成本虛增，有些虛減，不符合“誰受益，誰負(fù)擔(dān)；多受益，多負(fù)擔(dān)”的公平配比原則和信息相關(guān)性原則，導(dǎo)致成本信息失真。

ABC則解決了這一問題。ABC的關(guān)鍵步驟在于，計(jì)算出每種作業(yè)的分配率，再根據(jù)每種產(chǎn)品消耗的某項(xiàng)作業(yè)量乘以相應(yīng)的分配率，得出這種產(chǎn)品消耗的該項(xiàng)作業(yè)成本，再把這種產(chǎn)品消耗的各項(xiàng)作業(yè)成本加總，就是這種產(chǎn)品的作業(yè)總成本。ABC與傳統(tǒng)成本法相比，其根本區(qū)別具體表現(xiàn)在：縮小了間接費(fèi)用分配范圍，由全車間統(tǒng)一分配改為由若干個(gè)成本庫進(jìn)行分配；增加了分配標(biāo)準(zhǔn)，由傳統(tǒng)的按單一標(biāo)準(zhǔn)分配改為按多種標(biāo)準(zhǔn)分配，對每種作業(yè)選取屬于自己合理的分配率。ABC針對生產(chǎn)過程中每種作業(yè)選取屬于自己的分配率，按各產(chǎn)品消耗成本動因或作業(yè)的數(shù)量將成本庫的成本逐一分配到產(chǎn)品總成本中去，這樣，成本核算的核心就集中在了生產(chǎn)對資源一步步消耗的各個(gè)具體環(huán)節(jié)中，抓住了許多動態(tài)變量，就真正消除了傳統(tǒng)成本法中用人工工時(shí)等作為唯一標(biāo)準(zhǔn)去分配全部間接費(fèi)用的不合理性，解決了傳統(tǒng)成本法帶來的成本信息失真問題，使成本核算更準(zhǔn)確，更具有相關(guān)性和配比性。

二、ABC使產(chǎn)銷決策更合理

產(chǎn)銷決策和產(chǎn)品定價(jià)合理性的基礎(chǔ)是成本計(jì)算的科學(xué)性。在傳統(tǒng)成本法下，成本信息是不科學(xué)的。不過，在粗放式勞動密集型產(chǎn)業(yè)中，產(chǎn)品中人力、材料等直接成本占總成本的絕大部分，而間接成本所占的比重較小，所以傳統(tǒng)成本法中對間接費(fèi)用分配的不合理數(shù)額所占的比例也較小，幾乎可以忽略不計(jì)；同時(shí)，此時(shí)基本上是賣方市場，產(chǎn)品利潤率較高，保證了單價(jià)和單位成本之間有一個(gè)較大的差額，足以抵消傳統(tǒng)成本信息失真的影響，因而傳統(tǒng)成本法保持了較大的相關(guān)性，通常不會導(dǎo)致嚴(yán)重的決策失誤。但是，隨著知識經(jīng)濟(jì)的到來，企業(yè)自動化、智能化程度越來越高，生產(chǎn)工人工資等直接成本所占的比例大大減少(許多企業(yè)直接人工只占總成本的5－10％)，間接成本比例大幅度增加，傳統(tǒng)成本法失真信息的數(shù)額越來越巨大；此時(shí)若仍然根據(jù)傳統(tǒng)成本信息做出產(chǎn)銷決策，常常是有些產(chǎn)品本來是贏利的(尤其在單價(jià)很低時(shí)，其真實(shí)的贏利率還是很高的)，但是在傳統(tǒng)法下，企業(yè)誤以為是虧損的(比如高產(chǎn)量的產(chǎn)品成本就被高估，獲利水平被低估)，從而錯(cuò)誤地拒絕了訂單，喪失了市場機(jī)會。這樣，傳統(tǒng)成本法進(jìn)一步造成了利潤報(bào)告的嚴(yán)重失真。這就是為什么會出現(xiàn)“定單單價(jià)都高于‘單位成本，但最終卻虧損”這一奇怪現(xiàn)象的原因。

三、ABC使內(nèi)部管理更完善

實(shí)施ABC法。在作業(yè)中心的基礎(chǔ)上建立責(zé)任中心，甚至進(jìn)一步采用作業(yè)預(yù)算方法和作業(yè)管理法，能夠更有效地實(shí)現(xiàn)責(zé)任會計(jì)目標(biāo)。作業(yè)成本的核算過程中，成本核算的核心集中在了生產(chǎn)對資源一步步消耗的各個(gè)具體環(huán)節(jié)中，例如在電器開關(guān)制造企業(yè)中，ABC使管理者準(zhǔn)確把握了諸如備料(原材料消耗)、液壓、噴漆、加鹽、檢查和直接人工等作業(yè)活動，從而對成本的形成和累積過程實(shí)施控制。比如，如果耗用總成本最多的是液壓部門和噴漆部門，要引起重視，查明原因，即使這樣巨大的開支是合理的，仍要視之為“要害部門”，嚴(yán)加管理，任用優(yōu)秀的液壓、噴漆作業(yè)責(zé)任人。如果證實(shí)這樣的分配率是合理的，就加強(qiáng)對這項(xiàng)作業(yè)耗用數(shù)量的控制，合理減少生產(chǎn)流程中加鹽的次數(shù)。這樣，ABC就引導(dǎo)管理者將注意力集中在資源消耗的原因上，而不僅僅是關(guān)注成本計(jì)算結(jié)果本身。通過對作業(yè)成本的有效控制，就可以較好地克服傳統(tǒng)成本計(jì)算方法中間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺點(diǎn)，并且使以往一些不可控的間接費(fèi)用在作業(yè)成本法系統(tǒng)中變?yōu)榭煽兀纳破髽I(yè)內(nèi)部管理。

四、ABCE戰(zhàn)略決策更科學(xué)

傳統(tǒng)的管理會計(jì)，根據(jù)傳統(tǒng)成本信息，把成本習(xí)性劃分為變動成本和固定成本，并建立模型y＝a＋bx(a為固定成本；bx為變動成本)。這一模型的有效性是立足于短期內(nèi)經(jīng)營和業(yè)務(wù)量無顯著變化的基礎(chǔ)上的。然而，隨著規(guī)模化和全球化經(jīng)營的日益普遍，企業(yè)的業(yè)務(wù)量急劇上升，長期來看，絕大部分成本都是變動的，傳統(tǒng)成本信息失真程度不斷增加，傳統(tǒng)的模型y＝a＋bx所提供的管理信息，很大程度上也失去了相關(guān)性。

基于ABC的管理會計(jì)分析，不是把成本簡單劃分為變動成本和固定成本，而是以作業(yè)這一流量作為劃分成本習(xí)性的依據(jù)。進(jìn)行動態(tài)的價(jià)值鏈分析，根據(jù)這種比較準(zhǔn)確的成本信息所進(jìn)行的動態(tài)分析和管理活動，從戰(zhàn)略經(jīng)營的角度看，具有更大的相關(guān)性。而且以ABC為基礎(chǔ)的戰(zhàn)略管理，能夠使企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略更及時(shí)地應(yīng)對市場風(fēng)險(xiǎn)、適應(yīng)環(huán)境的變化。

五、ABC使資源配置更優(yōu)化

傳統(tǒng)的成本概念認(rèn)為，成本是對象化的費(fèi)用，是生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗費(fèi)的資金。這一概念雖然揭示了成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)(價(jià)值耗費(fèi))和經(jīng)濟(jì)形式(貨幣資金)，但沒有反映出成本形成的動態(tài)過程。作業(yè)成本法有效地彌補(bǔ)了這一不足。它把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程描述為一個(gè)為滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合(作業(yè)鏈)，形象地揭示了成本形成的動態(tài)過程，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部各部門之間、各工藝和生產(chǎn)環(huán)節(jié)之間的協(xié)同作用，充分利用資源，實(shí)現(xiàn)“一加一大于二”的規(guī)模效益目標(biāo)。

作者簡介：

李秀敏，女，經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)本科畢業(yè)，現(xiàn)任職于綏化市北林區(qū)委黨校，講師。