新會計準則體系下企業(yè)內(nèi)部會計控制

何　松　陳洪強

摘要：為了保證會計信息質(zhì)量、減少會計領(lǐng)域的違法犯罪現(xiàn)象，企業(yè)應(yīng)建立健全相適應(yīng)的內(nèi)部會計控制制度。并保障內(nèi)部會計控制機制的有效運行。

關(guān)鍵詞：新會計準則企業(yè)內(nèi)部會計控制

0引言

為適應(yīng)我國市場經(jīng)濟發(fā)展和企業(yè)國際化經(jīng)營的需要，2006年財政部陸續(xù)頒布了新的《企業(yè)會計準則——基本準則》、38項具體會計準則(財政部令第33號)及其應(yīng)用指南(以下簡稱“新會計準則”)，要求于2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)實施，標志著我國以《會計法》為核心、以會計準則和會計制度為主體的會計法規(guī)體系基本建立。這為我國進一步加強會計核算和監(jiān)督、提高會計工作質(zhì)量創(chuàng)造了更好的外部環(huán)境。同時我們也要意識到在新會計準則體系下，由于賦予了會計人員更大的核算自主權(quán)，為了保證會計信息質(zhì)量、減少會計領(lǐng)域的違法犯罪現(xiàn)象，企業(yè)應(yīng)建立健全相適應(yīng)的內(nèi)部會計控制制度，并保障內(nèi)部會計控制機制的有效運行。

1我國企業(yè)內(nèi)部會計控制制度中的問題

1.1企業(yè)內(nèi)部會計控制的審計制度不夠健全企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)也是一個工程，除了企業(yè)的活動措施，還需要對其進行監(jiān)督和糾偏。對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管和糾偏主要是依靠企業(yè)內(nèi)部審計，內(nèi)部審計的良好發(fā)揮可以起到完善企業(yè)內(nèi)部會計控制的作用。且前，我國很多企業(yè)都沒有健全的內(nèi)部審計制度，不能夠?qū)?nèi)部審計的監(jiān)管作用良好發(fā)揮，不利于會計內(nèi)部控制的實施。如果會計控制制度的建立和貫徹不夠完善，內(nèi)部審計又沒能跟上監(jiān)管的腳步，就會更加頻繁地發(fā)生財務(wù)違規(guī)現(xiàn)象。要想企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)得以貫徹和完善，加強對其內(nèi)部審計監(jiān)管是一種有效的方式。

1.2企業(yè)內(nèi)部會計控制意識薄弱我國多數(shù)企業(yè)的管理層對建立和健全內(nèi)部會計控制系統(tǒng)重視不夠，將內(nèi)部控制制度簡單地看成企業(yè)規(guī)章制度的堆砌。還有的企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但卻流于形式，內(nèi)容并不全面，并沒有完全重視五個關(guān)鍵要素。這種做法是思想意識薄弱造成的，內(nèi)部控制制度應(yīng)該是一個系統(tǒng)化的工程，需要眾多內(nèi)部要素共同發(fā)揮作用。要建立這樣一個完善的內(nèi)部控制制度必須從思想觀念的轉(zhuǎn)變開始，而不是簡單地按規(guī)章制度執(zhí)行。

1.3企業(yè)內(nèi)部會計控制信息系統(tǒng)比較滯后信息系統(tǒng)在現(xiàn)代企業(yè)中占有十分重要的地位，企業(yè)所有的財務(wù)與經(jīng)營數(shù)據(jù)都會集中在信息系統(tǒng)之中，新準則的實施很大程度也需要會計新系統(tǒng)的支持。現(xiàn)在有的企業(yè)存在著一個技術(shù)弱點，就是某些信息系統(tǒng)技術(shù)可能并不復雜甚至是落后的，有的則沒有及時升級和更新。企業(yè)的信息系統(tǒng)不夠先進、安全、全面，就會給想要進行財務(wù)舞弊的人以機會，進行盜取或篡改數(shù)據(jù)。

2建立企業(yè)內(nèi)部會計控制制度應(yīng)遵循以下原則

內(nèi)部會計控制是與保護財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實性和完整性，以及財務(wù)活動的合法性和有效性有關(guān)的控制。在新準則體系下，為保障相關(guān)核算規(guī)范不被濫用，彌補因制度變革引起新的核算和管理漏洞，建立和諧的企業(yè)發(fā)展環(huán)境，企業(yè)建立健全內(nèi)部會計控制制度要遵循以下原則：

2.1符合法律、法規(guī)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部實際情況任何企業(yè)建立任何內(nèi)部控制制度，都必須把國家的法律法規(guī)和政策體現(xiàn)在內(nèi)部控制制度中，不能違反國家的法律、法規(guī)的規(guī)定。內(nèi)部會計控制制度的建立必須遵循這個原則。由于各個企業(yè)的實際情況千差萬別，因此，也不會存在一個完全固定的內(nèi)部會計控制模式，各企業(yè)必須根據(jù)本單位的實際情況，因地制宜、因人而異地制定本單位的內(nèi)部會計控制制度。

2.2廣泛約束性對于企業(yè)內(nèi)部每個部門、每一位成員，內(nèi)部會計控制制度都要有效。企業(yè)內(nèi)部任何人都必須無條件遵守，都無權(quán)游離于控制之外或凌駕于控制之上。

2.3全面性和系統(tǒng)性內(nèi)部會計控制必須從會計核算和會計監(jiān)督的角度，滲透到企業(yè)各項業(yè)務(wù)過程和各個環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門和崗位，不能留有死角。同時，在設(shè)計內(nèi)部會計控制制度時，必須按照系統(tǒng)論的觀點，將各部門和各崗位形成既相互制約又是有縱橫交錯關(guān)系的統(tǒng)一整體，以保證各部門和各崗位均能按照特定的目標相互協(xié)調(diào)地發(fā)揮作用。

2.4內(nèi)部牽制性一個企業(yè)建立的內(nèi)部會計控制制度是否合理、相互牽制非常關(guān)鍵。從縱向來說，至少要經(jīng)過上下兩級，使下級受上級的監(jiān)督，上級受下級的牽制，各有顧忌，不敢隨意妄為：從橫向來說，至少要經(jīng)過兩個互不相隸屬的部門或崗位，使一個部門的工作或記錄受另一部門工作或記錄的牽制，借以相互制約。

3完善我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的一些措施

3.1提高會計人員素質(zhì)，樹立內(nèi)控思想與文化任何一項會計內(nèi)部控制制度都是圍繞“人”來進行的，因此，會計人員是有效行使內(nèi)部會計控制的重要前提與保障。企業(yè)應(yīng)當注重提高企業(yè)部門會計人員的知識水平，特別是職業(yè)道德水平。具體來說，會計從業(yè)人員必須重視從新準則的角度出發(fā)，豐富自己的頭腦，改進以前傳統(tǒng)會計思想的限制，促進內(nèi)部會計制度的有效執(zhí)行。

3.2加強企業(yè)的內(nèi)部審計內(nèi)部審計是會計內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，它是內(nèi)部控制一個組成部分。企業(yè)內(nèi)部審計建設(shè)應(yīng)當保證健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，從根本上達到消除隱患、健全制度。企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的審計部門，應(yīng)當明確其職責目標，使其保持充分的獨立性，保持應(yīng)有的專業(yè)懷疑和判斷能力。

3.3強化企業(yè)信息系統(tǒng)的安全性強大完善的信息系統(tǒng)可以為企業(yè)的內(nèi)部控制制度提供全面的財務(wù)數(shù)據(jù)，充分反映企業(yè)的日常業(yè)務(wù)和銷售情況。通過信息系統(tǒng)的分析與復核可以很容易發(fā)現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)舞弊的現(xiàn)象，及時避免風險的發(fā)生。同時完善的信息系統(tǒng)也讓想盜取和篡改企業(yè)數(shù)據(jù)的不法分子沒有可乘之機。